В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету датой совершения операции в иностранной валюте считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у резидента возникает право отразить в бухгалтерском учете имущество и имущественные обязательства как результат совершения хозяйственной операции. В отдельных случаях дата прямо оговаривается законодательством или нормативной документацией. В большинстве же случаев дата определяется исходя из экономико-юридического содержания операции.

Действующее в республике законодательство устанавливает даты совершения отдельных хозяйственных операций. Так, дата реализации по товарообменным операциям определяется <<< п. 1 Положения о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденного приказами Министерства финансов Республики Беларусь от 05.04.1999 № 77 >>> и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 № 63, – это дата отгрузки имущества на экспорт. <<< Пункт 2.9 Указа Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее – Указ № 7)>>> устанавливает даты отгрузки и поступления товаров при осуществлении внешнеэкономической деятельности (день их таможенного оформления), даты выполнения работ, оказания услуг (дата подписания акта сдачи-приемки), даты поступления денежных средств от экспорта и проведения платежа по импорту (соответственно – дата зачисления на счет и дата списания денег со счета предприятия).

Следует отметить, что Указ № 7 устанавливает даты для отдельных хозяйственных операций с целью контроля за предельными сроками их осуществления, но не даты осуществления хозяйственных операций для отражения их в бухгалтерском учете.

В <<< п. 22 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 >>> , установлено, что датой отражения в бухгалтерском учете поступления имущества по импорту считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации. Однако на дату таможенного оформления поступающее имущество может находиться в собственности как покупателя-резидента, так и продавца-нерезидента. В частности, если это поставка имущества по условиям внешнеэкономического контракта, например, ФОБ, то имущество переходит в собственность резидента при погрузке его на борт судна. Тогда непонятно, почему собственность резидента РБ должна отражаться в учете только на дату таможенного оформления, а не на дату перехода имущества в собственность. Если же условия поставки имущества соответствуют условиям договора, например, СИФ-Витебск, как в примере из таблицы 1, то имущество переходит в собственность резиденту в Витебске. При этом также неясно, почему имущество должно отражаться в учете по курсу на дату таможенного оформления (т.е. на 8 февраля 2001 г.), когда оно еще являлось чужой собственностью – собственностью продавца-нерезидента, а не на дату перехода имущества в собственность резидента (т.е. на 9 февраля 2001 г.), когда курс Нацбанка может измениться.

Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК) в ст. 224 устанавливает, что право собственности на имущество возникает либо прекращается в момент передачи имущества от старого собственника к новому владельцу, если иное не предусмотрено законодательством или договором (т.е. условиями поставки). В приводимом примере датой перехода имущества в собственность резидента является 9 февраля 2001 г., поэтому, по нашему мнению, в бухгалтерском учете поступление имущества будет отражаться по курсу на эту дату.

Основываясь на вышеуказанных нормативных документах и приведенных нами рассуждениях, для следующих хозяйственных операций датой их совершения следует считать:

Таблица 2

Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
Банковские операции по валютному и транзитному счету	Дата зачисления денежных средств в СКВ на валютный или транзитный валютный счет в банке или их списание
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата получения или выдачи наличной валюты из кассы предприятия
Реализация имущества, работ, услуг за иностранную валюту:
а) при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) платежных документов	Дата предъявления счетов, фактической передачи имущества по товарной накладной нерезиденту, фактического выполнения работ, оказания услуг по актам сдачи-приемки
б) при определении выручки от реализации по мере оплаты:
– при безналичных расчетах	Дата зачисления денежных средств на транзитный валютный счет предприятия в банке при условии фактической передачи имущества по накладной, фактического выполнения работ, оказания услуг согласно актам сдачи-приемки
– при расчетах наличной валютой	Дата приемки денежных средств в кассу предприятия при условии фактической передачи имущества согласно товарным накладным, фактическое выполнение работ, оказание услуг согласно актам сдачи-приемки
Реализация имущества, работ, услуг за иностранную валюту при совершении товарообменных операций	Дата фактической передачи имущества нерезиденту согласно товарным накладным, дата фактического потребления услуг, выполнения работ согласно актам сдачи-приемки
Импорт имущества	Дата перехода права собственности на импортируемое имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги согласно акту сдачи-приемки
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление расходов	Дата утверждения авансового отчета не позднее 3-х дней с даты окончания срока нахождения средств под отчетом
Формирование уставного капитала предприятия и образование задолженности ее учредителей по вкладам в него	Дата фактического внесения имущества в уставный капитал

В соответствии с вышеизложенным в примере, приведенном в таблице 1, датой оприходования импортируемого товара должна быть дата перехода права собственности на импортируемое имущество в Витебске, т.е. 9 февраля 2001 г.

Колебания валютного курса обусловливают появление сумм курсовых разниц. Последние представляют собой разницу между оценкой имущества или обязательства по курсу на дату совершения хозяйственной операции или дату составления бухгалтерской отчетности и рублевой оценкой его на дату отражения в бухгалтерском учете в отчетном периоде или же дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. В бухгалтерском учете суммы курсовых разниц в соответствии с Декретом № 15 отражаются на сч. 80 «Прибыли и убытки» транзитом через сч. 31 «Расходы будущих периодов» и 83 «Доходы будущих периодов». Записи по кредиту сч. 83 производятся в корреспонденции со сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – по операциям возврата депозитов; по дебету сч. 31 – в корреспонденции со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по операциям оплаты приобретенного имущества, потребленных услуг и оплаты выданных векселей; 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – по операциям уплаты страховых платежей; 68 «Расчеты с бюджетом» – по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – по операциям погашения выданных ранее подотчетных сумм; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – по операциям неторгового характера; 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» – по операциям погашения кредитов и займов банков и иных юридических лиц. В таблице 3 приведены наиболее распространенные случаи возникновения курсовых разниц.

Таблица 3

Характеристика наиболее часто встречающихся случаев возникновения курсовых разниц

 

Хозяйственная операция	Содержание курсовой разницы	Синтетический счет для отражения курсовой разницы
Поступление выручки в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на дату предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств на дату поступления	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Оплата полученного векселя	Разница между оценкой дебиторской задолженности, обеспеченной полученным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой поступившей выручки по курсу на день поступления	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Оплата выданного векселя	Разница между оценкой кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой перечисленных денежных средств по курсу на дату перевода	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Оплата приобретенного имущества	Разница между оценкой кредиторской задолженности по курсу на день ее возникновения и суммой перечисленных денежных средств по курсу дня оплаты	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Перевод денежных средств и доходов от участия в предприятии	Разница между оценкой задолженности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в предприятии на день возникновения задолженности и суммой перечисленных средств по курсу на дату перевода	75 «Расчеты с учредителями»
Погашение кредитов банка, займов юридических лиц	Разница между суммой полученного кредита (займа) по курсу на день получения его (зачисления на валютный счет, получения имущества) и суммой этого кредита (займа) по курсу на день погашения	90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы»
Расчеты с филиалами и представительствами	Разница между суммой задолженности по курсу на дату ее возникновения и суммой этой же задолженности по курсу на день погашения	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Перевод денежных средств по неторговым операциям	Разница между суммой задолженности по курсу на день ее возникновения (день начисления заработной платы, страховых платежей и т.п.) и суммой платежа по курсу на день перевода	65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Уплата в бюджет налогов и неналоговых платежей (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и т.п. при недостатке денег в национальной валюте на счете предприятия)	Разница между суммой задолженности по курсу на день ее возникновения (начисления) и суммой платежа по курсу на день перечисления	68 «Расчеты с бюджетом»
Возврат депозитов	Разница между суммой депозита (номинальной стоимостью депозитной ценной бумаги) по курсу на дату перечисления в депозит и суммой, полученной при его возврате по курсу на дату поступления средств на счет предприятия	06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Получение доходов от участия в других предприятиях	Разница между суммой дохода по курсу на день возникновения задолженности и полученной суммой денежных средств на день зачисления	78 «Расчеты с дочерними предприятиями»
Погашение выданных под отчет сумм	Разница между суммой, выданной под отчет, по курсу на дату выдачи и суммой авансового отчета по курсу на дату утверждения авансового отчета, но не позднее 3-х дней с даты окончания срока подотчета	71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

В практике финансово-хозяйственной деятельности предприятий кроме курсовых разниц возникают и суммовые разницы. Суммовые разницы возникают в том случае, когда по условиям договора денежное обязательство одной из сторон подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных денежных единицах) согласно ст. 298 ГК. При этом подлежащая оплате сумма в рублях рассчитывается либо по официальному курсу Нацбанка соответствующей валюты на день платежа, либо по согласованному в договоре курсу на дату платежа или иную установленную в договоре дату. Таким образом, суммовые разницы связаны с обязательствами в белорусских рублях, номинированных в иностранной валюте, но не с обязательствами в иностранной валюте, по которым образуется курсовая разница.

В бухгалтерском учете суммовые разницы отражаются на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. На этих счетах вначале отражается обязательство в рублях, величина которого рассчитывается путем умножения предусмотренной договором суммы в иностранной валюте по курсу на дату отражения задолженности в учете. Фактически до момента окончательного расчета за полученное либо поставленное имущество неизвестна его себестоимость и продажная цена; поставленное имущество является неотфактурованным и учитывается по учетной цене, а не по себестоимости; отгруженная продукция также учитывается по учетной цене. После получения платежа или уплаты суммы в счет погашения задолженности на указанных выше счетах показывается фактическая полученная или уплаченная сумма в белорусских рублях, пересчитанная исходя из установленной договором суммы обязательства в иностранной валюте, но по курсу на день перечисления либо зачисления денег. На образовавшуюся суммовую разницу корректируется полученная ранее выручка от реализации продукции (работ, услуг) либо стоимость приобретенного имущества[ Материал подготовлен при содействии редакции журнала «Налоговый вестник».].

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь