Валютное регулирование. ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь.

по состоянию на 25 января 2005 года

Оптимизация налоговых платежей с помощью оффшоров

Андрей Разумов

Иностранные оффшоры

Оффшор – это один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам. Оффшорная компания – это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний являются нерезидентами этих стран.

Оффшорные зоны можно условно разделить на три типа:

1) зоны, в которых зарегистрированные компании платят налоги по крайне низким ставкам. За деятельностью этих компаний установлен контроль со стороны надзорных органов, и они обязаны вести бухгалтерский учет, а также представлять ежегодное аудиторское заключение о достоверности баланса;

2) зоны, в которых зарегистрированные компании не платят налоги, а уплачивают взнос за регистрацию. При этом предприятия должны вести бухгалтерский учет и составлять отчетность. Контроль за деятельностью этих компаний со стороны надзорных органов практически отсутствует;

3) зоны, в которых зарегистрированные компании платят установленную ежегодную пошлину, при этом они не обязаны вести учет, и за их деятельностью нет никакого контроля.

Существуют также факторы, влияющие на выбор юрисдикции:

– коммерческие цели;

– конфиденциальность информации при регистрации компании;

– условия, при которых компания будет признаваться резидентом страны или иметь постоянное местопребывание;

– политическая стабильность государства, где зарегистрирована компания;

– возможность переноса бизнеса из одной юрисдикции в другую;

– валютный контроль;

– репутация оффшорной зоны в мире и меры, предпринимаемые различными государствами и международными организациями по ограничению оффшорного бизнеса;

– иные факторы: расходы на регистрацию и сопровождение юридического лица в оффшорной зоне; управление банковским счетом (с помощью факса, модемной связи, чеками, письменными платежными поручениями); сроки прохождения платежей через оффшорный счет (несколько дней, неделя, месяц); подготовка отчетности для компетентных органов оффшорной территории, а также налоговых и банковских органов и др.

Законодательные ограничения. Налогообложение прибыли

Все компании, зарегистрированные за пределами Республики Беларусь, являются иностранными юридическими лицами, налогообложение которых регулируется положениями о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц. Для понимания логики налогообложения иностранных компаний в Беларуси необходимо уяснить, что налоговая ответственность в первую очередь зависит от формы присутствия этих компаний на территории Республики Беларусь. Доходы иностранных юридических лиц делятся на две основные группы.

В первую группу входят доходы, связанные с деятельностью в Республике Беларусь иностранных юридических лиц через постоянные представительства, прибыли которых в полном объеме подлежат белорусскому налогообложению. Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется хозяйственная деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь.

В том числе под учреждением понимается:

– место производства и (или) реализации продукции;

– место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

Постоянное представительство не образуется при осуществлении иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь через юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица, в случае, если эта деятельность является обычной хозяйственной деятельностью данного лица, осуществляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

Во вторую группу входят так называемые «пассивные» доходы иностранных юридических лиц, не имеющие непосредственной связи с постоянным представительством.

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог:

– по дивидендам – по ставке 15%;

– ройялти – по ставке 15%;

– лицензиям – по ставке 15%;

– другим доходам – по ставке 15%;

– доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), – по ставке 10%;

– плате за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок – по ставке 6%.

Эти доходы, если иное не установлено международными соглашениями, могут быть перечислены иностранному юридическому лицу после того, как из них удержан налог у источника выплаты.

Оффшорный сбор

Серьезным ограничением в деятельности с оффшорами было введение с 25 января 2000 года Указом Президента Республики Беларусь от 14.01.2000 № 17 оффшорного сбора.

Объектом взимания оффшорного сбора являются денежные средства, перечисляемые за выполняемые работы и (или) оказываемые услуги, определенные Советом Министров Республики Беларусь, на счета нерезидентов Республики Беларусь:

– зарегистрированных в оффшорных зонах;

– открытые в этих зонах.

Оффшорный сбор взимается по ставке 15% от перечисляемой суммы до перечисления нерезиденту Республики Беларусь соответствующих денежных средств.

Банкам запрещается осуществлять перевод на счета нерезидентов Республики Беларусь денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор, до уплаты данного сбора. Нарушение запрета влечет наложение на банк штрафа в размере 15% от суммы денежных средств, перечисленной им с нарушением этого запрета.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.02.2000 № 196 утвержден перечень работ и услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор:

– информационные;

– консультативные, в том числе инжиниринг;

– маркетинговые;

– посреднические, в том числе по выдаче гарантии и поручительства;

– рекламные;

– транспортно-экспедиционные;

– туристические;

– услуги по обучению;

– услуги по управлению.

Конкретная расшифровка (что относится к тому или иному виду работ и услуг) дана в Положении о порядке исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете оффшорного сбора, утвержденном постановлением Министерства финансов, Государственного налогового комитета и Министерства юстиции Республики Беларусь от 14.02.2000 № 4/6/30.

Для исчисления сбора под оффшорными зонами понимаются определенные Национальным банком Республики Беларусь государства (территории), предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации о текущих операциях и операциях, связанных с движением капитала, перечень которых установлен в Порядке предоставления банками информации о некоторых валютных операциях, утвержденном постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.06.1999 № 9.2г.

Список государств и территорий, где расположены оффшорные зоны

1. Княжество Андорра

2. Антигуа и Барбуда

3. Содружество Багамских Островов

4. Барбадос

5. Государство Бахрейн

6. Белиз

7. Бруней – Даруссалам

8. Республика Вануату

9. Зависимые от Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии территории:

Ангилья

Бермудские острова

Британские Виргинские острова

Монтсеррат

Гибралтар

Британские территории в Индийском океане (острова Чагос)

Южная Георгия и Южные Сандвичевы острова

Теркс и Кайкос

острова Кайман (Каймановы острова)

10. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:

Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк)

о. Мэн

11. Гренада

12. Республика Джибути

13. Доминиканская Республика

14. Ирландия (Дублин, Шаннон)

15. Республика Кипр

16. Китайская Народная Республика (Гонконг (Сянган))

17. Республика Коста-Рика

18. Острова Кука (Новая Зеландия)

19. Республика Либерия

20. Ливанская Республика

21. Княжество Лихтенштейн

22. Великое герцогство Люксембург

23. Республика Маврикий

24. Малайзия (о. Лабуан)

25. Мальдивская Республика

26. Республика Мальта

27. Республика Маршалловы Острова

28. Республика Науру

29. Нидерландские Антильские острова

30. Ниуэ (Новая Зеландия)

31. Объединенные Арабские Эмираты (Дубай)

32. Республика Панама

33. Португальская Республика:

Макао (Аомынь)

о. Мадейра

34. Независимое Государство Самоа

35. Республика Сейшельские Острова

36. Федерация Сент-Китс и Невис

37. Сент-Люсия

38. Сент-Винсент и Гренадины

39. США:

Виргинские острова

Содружество Пуэрто-Рико

штат Вайоминг

штат Делавэр

40. Королевство Тонга

41. Суверенная Демократическая Республика Фиджи

42. Французская Республика:

о. Кергелен

Французская Полинезия

43. Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка

44. Исключен

45. Ямайка

46. Исключен

47. Центр международного бизнеса «Ингушетия»

Схемы работы оффшоров

Рассмотрим основные шаги и принципы построения схемы работы оффшоров.

Основные шаги:

– определение целей создания компании;

– выбор страны регистрации компании (анализируются и сопоставляются налоговые условия стран, где планируется создание зарубежных фирм);

– определение юридической структуры компании, включая необходимость использования номинальных лиц;

– определение методики управления компанией;

– распределение функций;

– оценка условий ввоза и вывоза капитала, репатриирования доходов и определение связанных с этим налогов;

– анализ возможностей перевода капиталов в форме прямых и портфельных инвестиций, внутрифирменного кредитования, дивидендов и платежей типа роялти;

– предварительные расчеты эффективности работы оффшоров;

– выбор банка для расчетов по текущим операциям;

– выбор банка или инвестиционной компании для сохранения, накопления и приумножения капитала при инвестиционных операциях;

– определение режима управления банковским счетом.

Основные принципы:

– сохранение конфиденциальности и безопасности;

– простота при управлении;

– предварительная проработка основных вопросов и второстепенных элементов;

– экономическая целесообразность и эффективность;

– надежность и контролируемость;

– законность;

– необходимая степень гибкости.

Налог на прибыль исчисляется с разницы между выручкой и суммой расходов, которые относятся на себестоимость. Исходя из этого можно выделить два метода снижения налога на прибыль: за счет уменьшения выручки или за счет увеличения расходов. Для этого анализируются особенности прогрессии налоговой шкалы в различных странах и возможности «разрешенного» списания доходов на расходы. Анализируются также правила погашения убытков, амортизации различных видов активов, а также системы налоговых льгот и режимов.

Принципы международного налогового планирования с помощью оффшоров по своей сути аналогичны тем, что применяются на национальном уровне. Это максимальное уменьшение налоговой базы для предприятия, выплачивающего большие налоги, и максимальное увеличение налоговой базы для предприятия, выплачивающего минимальные налоги, то есть так называемое перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект.

Основной принцип схем вывода деятельности предприятий из-под жесткого внутреннего налогообложения состоит в том, что белорусские компании и предприятия формально оформляют свою деятельность через оффшорную компанию. При этом оффшорная компания принимает на себя основные налоговые платежи белорусской компании.

Пример 1

Белорусская фирма поставила на экспорт иностранной компании товар стоимостью 1 100 000 долл. США. Прибыль белорусской фирмы составляет 100 000 долл. США. С этой суммы белорусская фирма должна уплатить налог на прибыль в сумме 24 000 долл. США. Однако в целях экономии финансовых средств данная сделка была проведена с участием оффшорной компании, принадлежащей белорусской фирме. Поставка товара в этом случае произошла через оффшорную компанию, которой белорусская фирма поставила тот же товар в том же количестве, но по цене 1 020 000 долл. США. Оффшорная компания продает товар, являющийся ее собственностью, конечному покупателю – иностранной компании по цене 1 100 000 долл. США. Основная часть прибыли 80 000 долл. США остается на счетах оффшорной компании и облагается минимальными налогами. Прибыль же белорусской фирмы составляет 20 000 долл. США, налог на прибыль – 4 800 долл. США.

Пример 2

Реинвойсинг – занижение стоимости товара с целью экономии на таможенных платежах. Оптово-торговая фирма ввозит в Беларусь продукцию из европейской страны на сумму 1 000 000 долл. США. Если поставка идет напрямую, без участия оффшора, то размер таможенной пошлины составит 20%, или 200 000 долл. США. Однако поставка осуществляется через свою собственную зарубежную оффшорную компанию, которая исходя из поставленной задачи занижения таможенной пошлины выставляет счет-фактуру (инвойс) на меньшую сумму – 200 000 долл. США. Размер таможенной пошлины в этом случае составит 40 000 долл. США. Затем продукция продается на внутреннем рынке за 1 500 000 долл. США.

В тех случаях, когда размер таможенной пошлины не зависит от стоимости определенного товара (например, автомобили), применяется способ искусственного завышения стоимости товара для того, чтобы основная дельта прибыли оказалась на счете оффшорной компании. Такого рода схему в принципе можно использовать в различных отраслях. Например, в промышленности оффшорная компания может работать по давальческой схеме, выступая в качестве заказчика. Белорусская фирма-исполнитель в этом случае действует практически безвозмездно, производя продукцию для заказчика, который и получает основную прибыль от ее реализации.

Белорусская фирма может действовать в Беларуси в качестве агента оффшорной компании по договорам комиссии и агентирования. В этом случае в ее деятельности практически ничего не меняется, за исключением того, что документально она получает символическое вознаграждение, а основная часть прибыли остается на счетах оффшорной компании.

Рассмотрим некоторые практические схемы, применяемые в различных видах деятельности.

Лизинговая деятельность. Лизинговая деятельность является одним из видов инвестиционной деятельности. Оффшорная компания может передать в лизинг необходимое оборудование, закупленное за рубежом. Предмет лизинга может быть закуплен иностранной компанией (лизингодателем) в Беларуси, а также и у белорусского предприятия (лизингополучателя) – возвратный лизинг. При этом лизинговый договор может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг, а также осуществление других затрат.

Интеллектуальная собственность, как, например, авторские права, торговые марки или программное обеспечение, может быть продана оффшорной компании для последующей перепродажи, лизинга или франчайзинга в родной стране по более высокой цене. Таким образом большая часть прибыли, являющаяся результатом использования интеллектуальной собственности, будет собираться в оффшорной зоне с минимальными налоговыми выплатами.

Самофинансирование. Оффшорная компания может выдать кредит компаниям, не находящимся в оффшорной зоне. Кредит возвращается оффшорной компании с согласованным процентом, который снизит налог на прибыль у белорусской компании.

Страховая деятельность. Белорусская компания заключает страховой договор с белорусской страховой фирмой, которая, в свою очередь, перестраховывает риски в оффшорной страховой компании, заранее зарегистрированной первой белорусской компанией в одной из оффшорных юрисдикций. В результате средства, поступающие в виде страховых премий, через посредника зачисляются на счет оффшорной фирмы. Необходимо отметить, что для проведения перестраховочных операций оффшорная страховая фирма должна отвечать некоторым международно признанным требованиям. В частности, в юрисдикции, где она зарегистрирована, должен существовать страховой надзор, а сама фирма должна иметь лицензию.

Инвестиционная деятельность. В большинстве оффшорных юрисдикций отсутствуют налог на дивиденды, налог на прибыль и налог на прирост капитала. Средства, накопленные с помощью оффшорной компании, могут быть вложены или депонированы по всему миру.

Судовладельческая деятельность. Ряд оффшорных стран предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные налоговые условия. Вместо полноценных налогов с судовладельцев взимают небольшую плату за тоннаж или просто пошлину за продление регистрации. Исключаются налоги на доход от транспортной и фрахтовой деятельности. Таким образом минимизируются или вообще устраняются налоги на обслуживание судов, налог на собственность, а налог на прибыль, полученную от данного вида бизнеса, может быть минимизирован до ставки 2,5%.

Совместная деятельность оффшорных компаний. В данной схеме белорусская и оффшорная компании заключают договор о совместной деятельности, оформляя долевые вклады таким образом, что оффшорная компания имеет значительную часть вклада (90–95%). Это позволяет разместить большую часть полученной от совместной деятельности прибыли на долевой вклад оффшорной компании, так как распределение полученной в результате совместной деятельности прибыли осуществляется пропорционально долевым вкладам участников. Налогообложение прибыли у каждого участника совместной деятельности производится раздельно. Согласно договору общее управление совместной деятельностью может осуществляться белорусской компанией. Правда необходимо учитывать, что такого рода отношения с оффшорными компаниями вызывают пристальный интерес налоговых органов.

Инвестиционная деятельность. Если оффшорная фирма учредит в Беларуси предприятие сама, или совместно с белорусским предприятием, и внесет в уставный капитал необходимые основные средства, то при их ввозе в Беларусь она будет избавлена как от уплаты НДС, так и от уплаты таможенных пошлин.

Траст создается для защиты интересов отдельных категорий наследников и минимизации налоговых обязательств, возникающих в результате перехода права собственности к получателю наследства. Часто при этом сочетаются такие цели, как минимизация текущих налоговых обязательств по налогам на доходы и имущество с защитой активов от обращения взыскания по обязательствам учредителя. Трасты обеспечивают конфиденциальность имени реального собственника компании и позволяют решать множество других задач и проблем.

Таким образом, общие рекомендации по построению работы с помощью оффшоров следующие. При построении работы оффшорную компанию желательно размещать не на первом этапе, а привлекать в качестве стороны открыто не участвующей в сделке. На первом же этапе должна участвовать компания с местом регистрации и имеющая хорошую репутацию в деловом мире. Собственником же такой компании может выступать оффшор, зарегистрированный в юрисдикции с льготным налогообложением. Желательно также использовать в своих схемах группу оффшорных компаний, действующих в цепочке с обычными компаниями. Это позволяет на 100% обезопасить себя от всех рисков. В определенных случаях такие цепочки могут принести еще большую экономию налоговых платежей. К тому же подобные схемы приводят к образованию не менее интересных способов ведения бизнеса за счет грамотного распределения финансовых средств между участниками схемы и их последующего оформления в виде денежных и товарных кредитов, взносов в уставный капитал и совместную деятельность.

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь