по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности в расчете налогов

 

Постоянные представительства иностранной организации платят на территории России все налоги и сборы, предусмотренные законодательством. Однако некоторые из них начисляются в особом порядке. Рассмотрим их более подробно.

 

Налог на прибыль

Этим налогом облагаются доходы постоянных представительств, уменьшенные на величину их расходов (ст. 247 НК РФ). Что же касается ставки налога, то она зависит от деятельности, которую ведет инофирма. Как и доходы российских организаций, доходы постоянных представительств иностранных компаний облагаются по ставке 24%. Прежде всего это касается выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ. Кроме того, ее используют, когда представительство получает, например:

 

проценты по банковским счетам и депозитам;

доходы от использования авторских прав, товарных знаков, патентов;

выручку от продажи недвижимости, находящейся на территории Российской Федерации;

выручку от аренды (лизинга) имущества;

штрафы и пени;

доходы от международных перевозок.

 

Еще существует ставка, равная 15%. Ее представительство применяет, если получает доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также дивиденды от российских компаний. О дивидендах скажем особо. В п. 6.2.4 Методических рекомендаций уточнено, что если между Российской Федерацией и иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, и в нем есть положения о иностранных компаниях, которые платят налог на прибыль с дивидендов по той же ставке, что и российские организации, то применяется ставка 6%.

Перечислять авансовые платежи и представлять налоговые декларации постоянные представительства должны так же, как и российские компании. Здесь стоит отметить лишь ситуацию, в которой представительство прекращает свою деятельность в России до того, как закончился налоговый период. Тогда оно обязано в течение месяца подать в свой налоговый орган декларацию за последний отчетный период.

 

Пример 3

Постоянное представительство испанской фирмы Duerlo заключило с российским ООО «Продстар» договор на поставку концентрированного апельсинового сока. Стоимость партии 100 000 EUR.

Согласно договору ООО «Продстар» должно оплатить сок в течение 10 дней с момента получения. Нарушив это условие, российская организация должна будет выплачивать иностранному партнеру пени – по 0,5% от стоимости сока за каждый день опоздания.

17 марта 2003 г. Duetto передало российской фирме оговоренную партию сока. ООО «Продстар» оплатило сок только 3 апреля 2003 г., то есть задержало платеж на 7 дней. Одновременно российская организация перечислила представительству и сумму неустойки:

3 500 EUR (100 000 EUR х 0,5% х 7 дн.).

Курс евро на 3 апреля 2003 г. составил 33,9954 RUB., а налог на прибыль, который представительство испанской фирмы Duerto должно заплатить в бюджет Российской Федерации, равен 28 556,14 RUB (3 500 x 33,9954 х 24%).

Как видите, пока в расчете налога на прибыль у постоянных представительств мы особых трудностей не встретили. И все же есть несколько сложных моментов. Например, когда представительство иностранной организации выполняет в России вспомогательные и подготовительные работы. Если такая деятельность не приносит дохода, то налогом облагается 20% расходов представительства – все это изложено в п. 3 ст. 307 НК РФ.

Однако, как вы уже поняли, такая формулировка противоречит другим статьям НК РФ. Во-первых, постоянное представительство является таковым, только если регулярно получает прибыль (ст. 306 НК РФ). Во-вторых, п. 4 этой же статьи прямо указывает на то, что вспомогательная и подготовительная деятельность иностранной компании не нуждается в постоянном представительстве. Поэтому п. 3 ст. 307 НК РФ на практике применить невозможно. Это, кстати, признают и российские налоговики.

Есть еще одна особенность в налогообложении постоянных представительств, которая вызывает множество вопросов. Речь идет о случае, когда у зарубежной организации несколько постоянных представительств на территории России. Допустим, иностранная фирма ведет строительство в разных регионах РФ. Следовательно, сумму налога надо определять по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Правда, здесь же уточнено, когда иностранная компания с несколькими филиалами вправе рассчитывать налог на прибыль по всем этим филиалам в целом. Прежде всего, для этого нужно, чтобы все отделения применяли одну и ту же учетную политику в целях налогообложения. Далее необходимо получить согласие МНС России. И, самое главное, необходимо, чтобы все подразделения участвовали и одном технологическом процессе. Примером деятельности в рамках единого технологического процесса может быть строительство дороги, трубопровода на территории нескольких районов. Или, скажем, если иностранная компания, заключив один контракт, занимается разведочным бурением в разных местах – через свои филиалы.

Какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять декларации по местонахождению каждого представительства, иностранная организация решает сама. Сумма налога распределяется между отделениями исходя из прибыли, которую заработало каждое из них. При этом применяют порядок, прописанный в ст. 288 НК РФ. Понятно, что в расчет берется стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников.

Пример 4

Финская компания Copio открыла в России два представительства. Одно из них в Московской области изготавливает из карельской березы столешницы, ножки и ящики для кухонных столов. Другое представительство находится в Москве. Здесь из деталей, привезенных из Подмосковья, собирают готовые столы. То есть оба подразделения инофирмы работают в рамках одного технологического процесса. Ко всему прочему оба филиала применяют одну и ту же учетную политику.

МНС России позволило компании Copio определять прибыль по двум отделениям в целом. Затем ее распределяют между подразделениями пропорционально среднесписочной численности работников и стоимости амортизируемого имущества. Исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое представительство, исчисляется и налог.

Рассчитаем суммы налога на прибыль за I квартал 2003 г., которые должны уплатить представительства компании Copio. Для этого определим удельный внес каждого из них, воспользовавшись формулой:

УДп = 1/2 х (УДаи + УДсч),

где УДп – удельный вес представительства;

УДаи – удельный вес стоимости амортизируемого имуществ представительства в стоимости амортизируемого имущества всех представительств;

УДсч – удельный вес среднесписочной численности работников представительства в среднесписочной численности работников всех представительств. Все данные для расчета приведем в таблице.

Удельный вес стоимости амортизируемого имущества составит:

 

по представительству в Московской области – 42,37% (4 500 000 RUB / 10 620 000 RUB х 100%,);

представительству в Москве – 57,63% (100 – – 42,37).

Удельный вес среднесписочной численности работников равен:

43,16% (41 чел. / 95 чел.) – по представительству в Московской области;

56,84% (100 – 43,16) – по представительству в Москве.

Следовательно, удельный вес представительства:

в Московской области – 42,77% (1/2 х х (42,37% + 43,16%));

в Москве – 57,23% (1/2 х (57,63% + 56,84%)).

 

По итогам I квартала 2003 г. налогооблагаемая прибыль, полученная компанией Copio от деятельности в России, составила 745 000 RUB. Налог на прибыль, который нужно заплатить в федеральный бюджет, – 44 700 RUB (745 000 х 6%).

Прибыль, приходящаяся на подмосковное представительство, составит 318 636,5 RUB (745 000 х 42,77%). Аналог на прибыль таков:

 

в территориальный бюджет – 50 982 RUB (318 636,5 х 16%);

в местный бюджет – 6 373 RUB (318 636,5 х х 2%).

 

Ну а филиал в Москве заплатит в бюджет столицы 76 745 RUB ((745 000 – 318 636,5) х х 18%).

 

Обратите внимание: если разные отделения используют одно и то же оборудование или какое-либо представительство руководит другими, то о едином технологическом процессе говорить не приходится. Кстати, на это указано и в п. 7.2.1 Методических рекомендаций.

 

 

Сергей Томиленко , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь