по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности валютных операций, связанных с инвестициями в уставный капитал и ценные бумаги нерезидентов

Роман Томкович

 

Одной из наиболее сложных областей законодательства о валютном регулировании является регламентация валютных операций, связанных с движением капитала. Как известно, валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются юридическими лицами и предпринимателями, а также уполномоченными банками при наличии лицензии, разрешения либо регистрационного свидетельства Hационального банка. Кроме того, перечень операций, которые могут осуществлять за рубежом юридические и физические лица Республики Беларусь, получившие в установленном порядке право на внешнеэкономическую деятельность (в настоящее время внешнеэкономическую деятельность вправе осуществлять любые юридические лица (индивидуальные предприниматели) в соответствии с их учредительными документами (свидетельством государственной регистрации), приведен в  <<< постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 29.05.1992 №324 "Об инвестиционной деятельности белорусских субъектов хозяйствования за границей" >>> (далее – Постановление №324). Также необходимо помнить о том, что порядок создания зарубежных предприятий и приобретения собственности за рубежом различается для государственных предприятий и юридических лиц негосударственной (частной) формы собственности. Так, государственные предприятия осуществляют указанные операции с согласия собственника имущества или уполномоченного им органа. Субъекты предпринимательской деятельности иной формы собственности создают зарубежные предприятия и приобретают собственность за рубежом с согласия их высшего органа управления.

Взносы в уставный капитал нерезидента

В вышеуказанным постановлении №324 также указан (помимо перечня операций, которые могут осуществлять резиденты Республики Беларусь за рубежом) порядок внесения взносов в уставный капитал нерезидента. Следует отметить, что этот порядок во многом диспозитивен. По общему правилу, вклады в уставный фонд зарубежного предприятия могут быть осуществлены только после его регистрации в Республике Беларусь. Однако, если законодательством страны местонахождения зарубежного предприятия предусмотрено иное, то с разрешения Национального банка до регистрации предприятия в Республики Беларусь в уставный фонд может быть внесена минимально необходимая сумма. Также, в <<< Положении "О порядке проведения валютных операций, связанных с движением капитала", утвержденном письмом Национального банка Республики Беларусь от 31.12.1998 №142 (НРПА РБ от 16.01.1999, №8/11, БВ, 1999, №3) >>> (далее – Положение №142) отмечено, что вложения в уставный капитал юридических лиц-нерезидентов осуществляются за счет собственных средств юридических лиц, предпринимателей и уполномоченных банков.

Для рассмотрения вопроса о выдаче разрешения на совершение указанных операций, юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) представляет в Национальный банк следующие документы:

1) заявление произвольной формы, подписанное руководителем юридического лица (предпринимателем);

2) нотариально удостоверенные копии учредительных документов (для юридических лиц);

3) нотариально удостоверенную копию документа о регистрации юридического лица (предпринимателя);

4) справку налогового органа по месту постановки на учет заявителя в качестве налогоплательщика об отсутствии задолженности по налогам и сборам в бюджет и государственные внебюджетные фонды. В случае, если заявитель имеет задолженность по уплате налогов и сборов, выдача разрешения допускается только при наличии согласия налогового органа по месту его постановки на учет в качестве налогоплательщика;

5) баланс по состоянию на последнюю отчетную дату перед датой обращения с заявлением в Национальный банк. Кроме того, Национальный банк вправе потребовать также представления аудиторского заключения о достоверности и полноте баланса. Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером юридического лица (если есть в штате);

6) отчет о финансовых результатах (прибылях/убытках) на последнюю отчетную дату перед датой обращения с заявлением в Национальный банк;

7) заключение независимой аудиторской компании о состоянии и содержании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (по требованию Национального банка);

8) декларацию или справку налоговых (финансовых) органов об источниках средств, предназначенных для инвестирования (отметим, что Положение "О порядке представления деклараций об объемах и источниках инвестиций, осуществляемых на территории Республики Беларусь", утвержденное постановлением совета Министров Республики Беларусь от 29.11.1991 №456 (СПП РБ, 1991, №35) устанавливает порядок представления деклараций об объемах и источниках инвестиций, подтверждающих наличие у инвесторов средств, необходимых для реализации инвестиционных программ, проектов и мероприятий, осуществляемых на территории Республики Беларусь и не распространяется на инвестиции, осуществляемые за границей);

9) нотариально удостоверенную копию учредительного договора либо проекта учредительного договора юридического лица-нерезидента с участием заявителя на территории иностранного государства. В случае представления проекта учредительного договора, не позднее срока, указанного в тексте разрешения, необходимо представить в Национальный банк нотариально удостоверенный документ, подтверждающий регистрацию юридического лица-нерезидента с участием резидента;

10) статистическую отчетность о внешнеэкономической деятельности заявителя за истекший год перед датой обращения в Национальный банк;

11) подтверждение уполномоченных органов иностранного государства о возможности обратного перевода иностранной валюты и белорусских рублей в пользу заявителя;

12) баланс юридического лица-нерезидента, в уставный капитал которого осуществляется вклад, за отчетный год с приложением, по требованию Национального банка, аудиторского заключения о достоверности и полноте баланса (если вклад вносится в уставный капитал уже действующего юридического лица).

Внесение имущества в качестве вклада в уставный фонд зарубежного предприятия должно осуществляться после его регистрации в стране, принимающей инвестиции, если иное не установлено законодательством этой страны. Однако следует иметь в виду, что государственное имущество может быть внесено в качестве вклада в уставный фонд зарубежного предприятия только после проведения экспертизы достоверности оценки такого имущества Министерством по управлению государственным имуществом и приватизации.

Приобретение юридическими лицами и предпринимателями акций, облигаций, эмитированных юридическими лицами-нерезидентами, производится при наличии:

1) лицензии Национального банка Республики Беларусь;

2) разрешения Государственного комитета по ценным бумагам Республики Беларусь.

Национальный банк направляет уведомление о факте выдачи лицензии юридическому лицу либо предпринимателю в Государственный комитет по ценным бумагам. Если в течение 3 месяцев от даты регистрации лицензии в Национальном банке юридическое лицо или предприниматель не представили в Государственный комитет по ценным бумагам документы на получение разрешения на ввоз ценных бумаг или данным комитетом было отказано в выдаче такого разрешения, то указанная лицензия Национального банка аннулируется по истечении указанного срока.

Заметим, что в соответствии с <<< п.4 ст.2 Закона Республики Беларусь от 12.03.1992 №1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/326, ВВС РБ, 1992, №11)>>>, Правительство и Национальный банк устанавливают квоты и порядок допуска к обращению на территории Республики Беларусь ценных бумаг, выпущенных иностранными эмитентами, а также квоты и порядок допуска к обращению вне территории Республики Беларусь ценных бумаг, выпущенных эмитентами, находящимися под юрисдикцией Республики Беларусь.  В связи с вышеизложенным, указанные государственные органы ежегодно устанавливают порядок совершения соответствующих операций. В последние годы в совместных постановлениях Совета Министров и Национального банка указывалось, что данные операции осуществляются в порядке, определенном законодательством (т.е. квоты не устанавливались).

Нормативным актом, определяющим перечень документов, необходимых представить в Государственный комитет по ценным бумагам для получения разрешения на ввоз ценных бумаг эмитированных нерезидентами является <<< Порядок вывоза из Республики Беларусь ценных бумаг белорусских эмитентов и ввоза в Республику Беларусь ценных бумаг иностранных эмитентов, утвержденный Министерством финансов Республики Беларусь от 15.09.1997 и Национальным банком Республики Беларусь от 13.10.1997.№961 (НРПА РБ от 28.02.2001,  №8/5097, "Рэспублiка", 1997, №240)>>>. При этом список представляемых документов различается в зависимости от того, перичное это размещение ценных бумаг, либо сделка по их приобретению совершается на вторичном рынке.

Для рассмотрения вопроса о выдаче лицензии Национального банка на проведение вышеуказанных операций заявитель обязан представить в Национальный банк такие же документы, как и в п.п.1–4 перечня документов, необходимых для получения разрешения на внесение вклада в уставный капитал зарубежного предприятия, а также кроме них:

– полное наименование эмитента ценных бумаг, их вид, категория и количество ценных бумаг, номинальная стоимость одной единицы;

– копию договора с брокером, если используются его услуги.

О фактах выдачи и сроках действия разрешений на ввоз ценных бумаг Государственный комитет по ценным бумагам информирует Национальный банк.

Продажа ранее приобретенных акций нерезидента производится с зачислением поступлений от продажи на счет продавца в уполномоченном банке Республики Беларусь.

Регистрация зарубежного предприятия

Необходимо разграничивать валютную операцию как таковую (перечисление денежных средств, переход права собственности на валютные ценности) и регламентацию создания зарубежных предприятий для резидентов Республики Беларусь.

<<< Приказом Министерства иностранных дел Республики Беларусь от 15.11.1999 №138 "Об организации работы по регистрации зарубежных предприятий" (НРПА РБ от 22.12.1999,    №8/2071) было утверждено Положение "О регистрации зарубежных предприятий в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь" >>> (далее – Положение МИД). Согласно этому документу, в МИДе регистрируются предприятия, создаваемые юридическими и физическими лицами Республики Беларусь за границей (кроме банков и страховых организаций, для создания которых определен иной порядок).

Документы для регистрации зарубежного предприятия должны быть представлены в МИД в течение месяца с даты его регистрации за границей. Перечень необходимых документов следующий:

– письменное заявление (подписывается одним из белорусских участников зарубежного предприятия);

– легализованную в стране регистрации зарубежного предприятия копию документа, свидетельствующего о регистрации зарубежного предприятия, с переводом на белорусский или русский язык (здесь и далее по тексту, где говорится о переводе документов, верность перевода должна быть засвидетельствована нотариально);

– легализованные в стране регистрации зарубежного предприятия копии учредительных документов зарубежного предприятия, с переводом на белорусский или русский язык;

– согласие собственника имущества (уполномоченного им органа) либо решение высшего органа управления;

– сведения о каждом зарубежном участнике предприятия: если это юридические лица – легализованная выписка из торгового реестра или иное эквивалентное доказательство юридического статуса с переводом на белорусский или русский язык; физические лица – ксерокопия паспорта с переводом на белорусский/русский язык;

– сведения о каждом белорусском участнике зарубежного предприятия: для юридических лиц – нотариально засвидетельствованные копии документов, подтверждающих их государственную регистрацию, копии их учредительных документов; если же это физические лица – документы, содержащие сведения о собственниках имущества (учредителях, участниках) совместного предприятия (кроме совместных предприятий, созданных в форме открытого акционерного общества), о физических лицах (копию трудовой книжки, заверенную по последнему месту работы, либо копию пенсионного удостоверения, заверенную органами социального обеспечения по месту жительства, либо справку органа занятости, если такие документы имеются), а также справку налогового органа по месту жительства о представлении декларации о доходах и имуществе;

– сведения о юридическом адресе зарубежного предприятия (телефон, факс), банковских счетах, руководителях (директор, президент) зарубежного предприятия (оформляется в виде справки и подписывается руководителем белорусского субъекта хозяйствования (физическим лицом) – участника зарубежного предприятия);

– сведения о лицах (Ф.И.О., должность, почтовые и телефонные реквизиты), уполномоченных белорусскими участниками для участия в органах управления зарубежным предприятием (оформляется в виде справки (справок) и подписывается руководителем белорусского субъекта хозяйствования – участника зарубежного предприятия);

– акт экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный фонд зарубежного предприятия;

– платежный документ, подтверждающий внесение платы за регистрацию в Республике Беларусь зарубежного предприятия в размере восьми минимальных заработных плат.

Следует заметить, что как постановление №324, так и Положение МИДа, закрепляют право регистрирующего органа затребовать у регистрируемых организаций, при необходимости, копии нормативных актов страны, в которой создается зарубежное предприятие, регламентирующих создание, деятельность и налогообложение предприятий с иностранными инвестициями.

В целях уяснения, какие именно требования распространяются и на физических лиц, необходимо рассмотреть сферу действия (по кругу лиц) некоторых нормативных актов.

Анализ Постановления №324 позволяет утверждать, что данный документ распространяется только на субъектов хозяйствования (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Упоминание о физических лицах там тоже присутствует, однако исходя из общего содержания документа очевидно, что эти упоминания можно отнести скорее к недостаткам юридической техники, поскольку по смыслу документа ясно, что под этим термином имелись в виду все-таки предприниматели.

Положение №142, однозначно определяет, что оно обязательно к исполнению юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также уполномоченными банками, из чего следует, что в отношении физических лиц оно неприменимо.

Единственным из вышеуказанных документов, о котором с уверенностью можно сказать, что он распространяется и на физических лиц является Положение МИДа. Так, в п.1 присутствует упоминание о физических лицах, а в п.4.6.2 перечислены документы, представляемые физическим лицом – белорусскими участниками зарубежного предприятия в МИД (в частности – копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо копия пенсионного удостоверения). Очевидно, что это не те документы, которые должен был бы представить в рассматриваемой ситуации в МИД индивидуальный предприниматель.

Таким образом, физические лица при создании (участии в создании) предприятия за пределами Республики Беларусь должны зарегистрировать его в установленные сроки и порядке в МИДе.

Что интересно, индивидуальные предприниматели вообще не упоминаются в Положении, утвержденном МИД. В данном нормативном акте говорится только о юридических и физических лицах. Тем не менее, исходя из требований иных нормативных актов, в том числе рассмотренных в данной статье, очевидно, что индивидуальные предприниматели также должны регистрировать в МИД создаваемые зарубежные предприятия.

Налогообложение доходов полученных за пределами республики

Поскольку инвестиции осуществляются с целью получения дохода, немаловажным является вопрос о налогообложении такого рода доходов, тем более, что, как правило, соответствующий налог удерживается у источника выплаты, то есть за пределами Республики Беларусь.

В соответствии со <<< ст.5 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991 №1323-XII "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/315, ВВС РБ, 1992, №4)>>>, сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными договорами. Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями, объединениями и организациями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов с прибыли или доходов в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами республики.

В п.1.4. постановления №324 указано, что ответственность за своевременный перевод прибыли и доходов в полном объеме в республику несут белорусские участники зарубежного предприятия.

<<< Приказом Государственного налогового комитета от 21.08.1998 №114 были утверждены Методические указания "О порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах" (НРПА РБ от 27.03.2001, №8/5423, "Рэспублiка" от 23.09.1998, №234)>>>, которые определяют:

– порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, полученных юридическими лицами Республики Беларусь от предприятий-нерезидентов, учрежденных за рубежом;

– порядок налогообложения доходов от долговых обязательств и других доходов от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), полученных юридическими лицами Республики Беларусь за рубежом;

– порядок уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом через свои структурные подразделения (филиалы, представительства, отделения, производства, хозяйства и др.), выделенные на отдельный баланс, но не являющиеся самостоятельными юридическими лицами-нерезидентами Республики Беларусь.

В Методических указаниях отмечено, что во всех случаях основанием для устранения двойного налогообложения, осуществления зачета налогов, уплаченных за рубежом, является справка налогового органа (иной компетентной службы государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающая факт уплаты налога за пределами Республики Беларусь, содержащая следующие реквизиты:

1) название белорусского субъекта хозяйствования;

2) наименование налога;

3) размер объекта налогообложения;

4) ставку налога;

5) сумму зачисленного в доход иностранного государства налога.

Как известно, в Республике Беларусь дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются налогом на доходы по ставке 15%, а доходы от операций с ценными бумагами – по ставке 40%. В соответствующем государстве налоговая ставка может быть иной (больше или меньше указанной).

Если ставка налога на доходы в иностранном государстве превышает ставку налога на дивиденды и приравненные к ним доходы, установленную законодательством Республики Беларусь, зачету подлежит сумма налога, рассчитанная исходя из полной суммы дохода, полученной за рубежом, и ставки налога, установленной в Республике Беларусь. Сумма налога на доходы, уплаченная за рубежом, превышающая сумму налога на доходы, исчисленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не подлежит зачету в качестве налога по иному объекту налогообложения.

Если же сумма налога на дивиденды, уплаченная за рубежом, меньше суммы, рассчитанной исходя из суммы полученного в иностранном государстве дохода в виде дивидендов и приравненных им доходов и ставки налога, установленной в Республике Беларусь, разница подлежит внесению в бюджет Республики Беларусь.

В случае участия в капитале зарубежного предприятия и неполучения дивидендов за отчетный год в течение двух месяцев с даты, установленной для представления годового баланса, субъект хозяйствования (резидент Республики Беларусь) должен представить документы, подтвержденные налоговой или аудиторской службой иностранного государства, а в необходимых случаях заверенные (легализованные) в посольствах с переводом на белорусский (русский) язык, о том, что за истекший год дивиденды не начислялись (с указанием причин).

В заключение отметим, что указанные выше Методические указания нуждаются в актуализации, то есть приведении в соответствие с изменениями иных нормативных правовых актов, в частности – <<< Декретом Президента от 23.12.1999 №43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (НРПА РБ от 27.12.1999, №1/871)>>>.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь