по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Особенности заключения договора займа с нерезидентом и исполнения этого договора

 

Роман Томкович, начальник отдела правового обслуживания Гоперу ОАО "Белинвестбанк"

 

При заключении договора займа с нерезидентом необходимо, в первую очередь, правильно определить валюту, в которой заем будет предоставляться, поскольку <<< Положением о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 (по состоянию на 28.04.2001) >>> установлено, что все расчеты по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются в свободноконвертируемой валюте, расчеты в иных валютах и в белорусских рублях производятся, если это предусмотрено межправительственными соглашениями или соглашениями между Национальными (Центральными) банками сторон, осуществляющих расчеты, а также в иных случаях, установленных законодательством (п. 3.1.).

Соответствующие соглашения заключены с Центральными (Национальными) банками стран СНГ (Азербайджанская Республика, Республика Армения, Республика Грузия, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Республика Молдова, Российская Федерация, Республика Таджикистан, Республика Туркменистан, Республика Узбекистан, Украина) и Балтии (Латвийская Республика, Литовская Республика, Эстонская Республика) [ См.<<< письмо Национального банка Республики Беларусь от 05.03.1998 № 19-07/210 "Об использовании валют в расчетах со странами СНГ и Балтии" (по состоянию на 18.06.1999)>>>. ].

Расчеты в белорусских рублях с субъектами хозяйствования государств, с которыми не заключены вышеуказанные соглашения через корреспондентские счета банков государств, их заключивших, запрещены.

Необходимо также отметить, что согласно <<< п. 2 Правил проведения валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденных постановлением Правления Национального банка от 28.04.2001 № 100 (НРПА РБ от 23.05.2001, № 8/6138) >>> (далее – Правила № 100) к валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся, в частности:

– предоставление нерезидентам кредитов, займов на срок более 180 дней;

– привлечение от нерезидентов кредитов, займов на срок более 180 дней.

Указанные операции проводятся только при наличии разрешения Национального банка.

 

Предоставление займа

Займы в денежной форме сроком до 180 дней резиденты могут предоставлять нерезидентам без получения каких-либо разрешений. Если же срок займа превышает вышеуказанный, то для проведения такой операции необходимо получить разрешение Национального банка.

Для получения разрешения на предоставление займа нерезиденту на срок более 180 дней согласно п. 36 Правил № 100 необходимо представить в Национальный банк:

– заявление произвольной формы, подписанное руководителем заявителя, с обоснованием необходимости проведения соответствующей валютной операции, связанной с движением капитала;

– нотариально удостоверенные копии учредительных документов (для юридических лиц), а также нотариально удостоверенную копию документа о регистрации юридического лица или предпринимателя без образования юридического лица (выписка из решения местного органа управления, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.);

– бухгалтерский баланс по состоянию на последнюю отчетную дату перед датой обращения с заявлением в Национальный банк. Баланс должен быть подписан руководителем (предпринимателем) и главным бухгалтером юридического лица (при наличии), подписи заверяются печатью;

– отчет о прибылях и убытках на последнюю отчетную дату перед датой обращения с заявлением в Национальный банк;

– заключение независимой аудиторской организации о состоянии и содержании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторское заключение о достоверности и полноте бухгалтерского баланса (по требованию Национального банка);

– справку налогового органа по месту постановки на учет заявителя в качестве налогоплательщика об отсутствии задолженности по налогам и сборам в бюджет, государственные бюджетные и внебюджетные фонды. Справка налогового органа оформляется в адрес заявителя, и в тексте справки указывается, что она выдана для представления заявителем в Национальный банк. В случае если заявитель имеет задолженность по уплате налогов и сборов, выдача разрешения Национальным банком осуществляется только при наличии согласия налогового органа на выдачу заявителю такого разрешения;

– декларацию или справку налоговых (финансовых) органов об источниках средств, используемых для предоставления займа;

– копию устава нерезидента или выписку из торгового реестра страны местопребывания, или иной документ, подтверждающий юридический статус юридического лица – нерезидента, заверенный (легализованный) в установленном порядке;

– бухгалтерский баланс юридического лица – нерезидента, которому предоставляется заем, за отчетный год с приложением аудиторского заключения о достоверности и полноте баланса (по требованию Национального банка);

– обоснование необходимости предоставления займа;

– договор (проект договора) займа.

 

Получение и возврат займа

Получение от нерезидента и возврат ему займов (кредитов), срок которых не превышает 180 дней, не требует получения разрешения Национального банка. Если же срок займа (кредита) больше, необходимо зарегистрировать соответствующий заем (кредит) в Национальном банке (указанная регистрация является своеобразной формой разрешения).

Перечень документов, представляемых в Национальный банк для получения разрешения на привлечение займа от нерезидента, достаточно краток, это:

– заявление произвольной формы, подписанное заявителем;

– копия кредитного договора либо договора займа, в том числе копии дополнительных соглашений к нему, с обязательным указанием кредитора (займодавца) (юридического адреса, полного наименования, номеров телефона и факса), а также основных условий кредитного договора (договора займа) (основной суммы, процентной ставки, конечного срока возврата, предполагаемой периодичности погашения).

Необходимо знать, что в том случае, когда кредит предоставлен до 180 дней, но впоследствии срок его действия продлевается, также необходимо зарегистрировать соответствующий кредит (заем) в Национальном банке, представив ему вышеуказанные документы, а также копию дополнительного соглашения о продлении срока кредита (займа).

Исходя из того что резиденты чаще привлекают кредиты (займы), нежели их предоставляют, рассмотрим еще некоторые особенности получения кредитов (займов).

Если резидент привлекает кредит от банка-нерезидента, то независимо от срока, на который привлекается кредит, резидент должен получить лицензию Национального банка на открытие ссудного счета в иностранном банке. Если же кредит привлекается от банка-нерезидента на срок свыше 180 дней, то, помимо получения лицензии, необходимо еще зарегистрировать кредит в Национальном банке в общем порядке, изложенном выше.

Законодательство допускает зачисление на счет поступившего резиденту займа (кредита) и до его регистрации в Национальном банке. При этом получатель займа должен до его регистрации поддерживать на своем счете неснижаемый остаток в размере полученного займа (кредита).

В практической деятельности очень важными являются положения <<< Правил совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 16 (НРПА РБ от 20.02.2002, № 8/7801>>>). Так, в данном нормативном акте содержится детальная регламентация порядка приобретения иностранной валюты для возврата займа, в том числе и в том случае, когда в соответствии с кредитным договором (договором займа) денежные средства направлялись на оплату обязательств кредитополучателя (заемщика) без зачисления на его счет. В подобном случае в качестве документов, обосновывающих приобретение иностранной валюты, помимо договора в банк представляются банковские и (или) иные документы, подтверждающие оплату обязательств кредитополучателя (заемщика) за счет заемных средств.

Учитывая то, что получение беспроцентного займа от нерезидента может быть расценено государственными органами как иностранная безвозмездная помощь [Мы считаем, что беспроцентный заем не является иностранной безвозмездной помощью. Тем не менее возможность рассмотрения такого займа, как иностранной безвозмездной помощи, следует учитывать, поскольку подобная позиция была отражена в письме  Департамента по гуманитарной деятельности при Президенте Республики Беларусь от 21.09.2001 № 03-14-3/4564, адресованном Национальному банку.] (а такая помощь должна регистрироваться в Департаменте по гуманитарной деятельности при Президенте Республики Беларусь), полагаем, что целесообразно включать в договор займа условие о выплате процентов, пусть и небольших. В то же время отметим, что размер процентов должен быть разумным и не может превышать определенного предела. Так, если размер процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте превышает 20% годовых, то Национальный банк не зарегистрирует соответствующий заем (кредит). Помимо этого, даже если заем привлекается резидентом от нерезидента сроком до 180 дней, то есть является текущей валютной операцией, в случае если размер процентов превышает вышеуказанный, то в соответствии с <<< Инструкцией по представлению банками информации о некоторых валютных операциях, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.04.2002 № 75 (НРПА РБ от 30.04.2002, № 8/8063)>>>, банк должен будет сообщить информацию о таком займе в отчетности, представляемой Национальному банку.

 

Налог на доходы

Однако следует учитывать, что если заем от нерезидента получен на возмездной основе – по нему предполагается уплата процентов, необходимо также уплачивать налог на доходы нерезидента.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (по состоянию на 08.01.2002) иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Беларуси и являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог на доходы по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), – по ставке 10%.

Во исполнение данного  Закона Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь были утверждены <<< Методические указания по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14 (по состоянию на 22.05.2001)>>>.

В соответствии с ними налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежном виде налог уплачивается от денежного эквивалента доходов. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа.

Расчет налога на доходы иностранного юридического лица представляется юридическим или физическим лицом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

В случае если в течение месяца иностранному юридическому лицу платежи начисляются неоднократно, то в налоговый орган вместе с расчетом налога на доходы представляется справка, в которой должны быть указаны:

– дата начисления платежа иностранному юридическому лицу;

– сумма платежа (сумма облагаемого дохода);

– сумма налога на доходы, исчисленная по этому платежу.

В связи с вышеизложенным подчеркнем, что согласно п. 1 ст. 762 Гражданского кодекса Республики Беларусь, если стороны прямо не указали, что договор займа является беспроцентным, то займодавец имеет право на получение с заемщика процентов в размере, установленном законодательством. Кроме того, если стороны не оговорили срок уплаты процентов, они должны уплачиваться ежемесячно.

Таким образом, если проценты по договору не должны выплачиваться, необходимо это четко указать в договоре. В том случае, когда предполагается уплата нерезиденту процентов за пользование кредитом, сроки их уплаты также должны быть оговорены. В противном случае согласно законодательству резидент должен выплачивать нерезиденту проценты ежемесячно, а в силу этого у резидента возникает обязательство ежемесячно начислять и уплачивать налог на доходы нерезидента.

Необходимо отметить, что в том случае, когда между Республикой Беларусь и соответствующим государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, иностранным юридическим лицом может быть получено полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Для этого нерезидент должен обратиться в ИМНС с соответствующим заявлением и документально подтвердить факт постоянного пребывания в стране, с которой Беларусь имеет межправительственное соглашение по налоговым вопросам.

 

Особенности обязательной продажи валюты

При получении от нерезидентов займов (кредитов), а также при их возврате немаловажным является вопрос об обязательной продаже поступающей на счет резидента иностранной валюты и возможных льготах в этой сфере. Так, <<< Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.1997 № 311 "О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты" (по состоянию на 04.04.2002),>>> а также <<< Инструкцией о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.1999 № 29.10 (по состоянию на 25.10.2000)>>> установлено, что не подлежат обязательной продаже свободно конвертируемая валюта и российские рубли:

1) поступившие в виде привлеченных средств (кредитов, депозитов, займов, вкладов), в том числе из-за рубежа. В обоснование непроведения обязательной продажи иностранной валюты в банк необходимо представить договор или иные документы, подтверждающие проведение соответствующей сделки;

2) поступившие в качестве возврата основной суммы кредита (займа, депозита). Для того чтобы не проводить обязательную продажу в данном случае, в банк, помимо указанных выше (п. 1), представляется документ, подтверждающий фактическое перечисление денежных средств при предоставлении кредита (займа, депозита);

3) поступившие на счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, имеющих задолженность в иностранной валюте перед нерезидентами или банками – резидентами Республики Беларусь по кредитам или займам, использованным на приобретение основных производственных фондов для собственного производства, либо по лизинговым платежам за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства и перечисленные в течение 5 рабочих дней на специальный счет в целях аккумулирования валютных средств для погашения указанной задолженности (включая проценты). Документами, обосновывающими непроведение в данном случае обязательной продажи, являются договор или иные документы, подтверждающие проведение соответствующей сделки и свидетельствующие о наличии задолженности у юридического лица в иностранной валюте перед нерезидентом либо банком – резидентом Республики Беларусь по кредитам, займам, лизинговым платежам, а также уведомление, в котором юридическое лицо подтверждает использование средств в иностранной валюте соответственно на приобретение основных производственных фондов для собственного производства или за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства.

Таким образом, необходимо сделать следующие выводы:

– при привлечении резидентом займа как от резидента, так и от нерезидента обязательная продажа иностранной валюты не производится;

– если резидент являлся займодавцем, то при возврате ему суммы займа указанные средства освобождаются от обязательной продажи, а если ему перечислены еще и проценты за пользование займом, то с этой суммы (суммы процентов) производится обязательная продажа;

– использование займа на иные, помимо указанных выше, цели не дает оснований для льготирования валютной выручки в целях аккумулирования ее для возврата займа. Более того, если заем в иностранной валюте получен от резидента (не банка), то даже использование его на вышеуказанные цели не дает оснований для освобождения от обязательной продажи сумм, аккумулируемых для возврата займа.

В заключение отметим, что обязательства по договору займа, как и по любой иной сделке, могут быть прекращены не только посредством надлежащего исполнения, но и предоставлением отступного (передачей взамен исполнения имущества и т.п.), в силу соглашения о новации, зачетом встречных однородных требований и по другим предусмотренным законодательством основаниям. При выборе формы прекращения обязательств следует детально анализировать нормы законодательства о валютном регулировании и внешнеторговой деятельности и в частности сферу применения соответствующих нормативных правовых актов.

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь