по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности налогообложения при международном лизинге

 

Лизинг - перспективная форма внешнеэкономической деятельности, позволяющая с минимумом затрат модернизировать производство. Рассмотрим особенности оформления и налогообложения объектов лизинга у белорусских организаций-лизингополучателей.

 

Понятие международного лизинга

 

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок осуществления лизинговых операций, являются:

- <<< Гражданский кодекс Республики Беларусь  (ст. 636-641) >>>;

- <<< Указ Президента Республики Беларусь от 13.11.1997 № 587 "О лизинге" >>> (далее - Указ № 587);

- <<< Положение о лизинге на территории Республики Беларусь >>>, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 № 1769 (далее - Положение о лизинге);

- <<< Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге >>>;

- <<< Конвенция о межгосударственном лизинге >>>.

В соответствии с Положением о лизинге договор лизинга - это соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставления лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Международным является лизинг, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты (стоимостью свыше 10 базовых величин за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до 10 базовых величин за единицу, либо комплект со сроком службы свыше одного года), обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга. Объектом лизинга в соответствии с законодательством не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество.

В зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется:

- на финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях;

- оперативный лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга.

 

Особенности таможенного оформления

 

<<< Указом № 587 >>> установлено, что при таможенном оформлении объектов лизинга в таможенном режиме свободного обращения по заявлению заинтересованного лица предоставляется рассрочка по уплате таможенных платежей, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на 5 лет. Таможенный режим выпуска для свободного обращения заявляется только по договорам финансового лизинга, предусматривающего безусловный переход права собственности лизингополучателя на объект лизинга.

Порядок предоставления рассрочки уплаты таможенной пошлины, акцизов, НДС при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга, предусматривающего безусловный переход права собственности лизингополучателя на объект лизинга, установлен <<< Инструкцией о порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга >>>, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.07.2001 № 34.

Также Указом № 587 предусмотрено, что при изменении таможенного режима временного ввоза (временного пользования) предназначенных для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров автотранспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября 2001 г. по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), на таможенный режим выпуска для свободного обращения таможенная пошлина, НДС и налог на приобретение автотранспортных средств уплачиваются в размере 10% от установленных ставок пошлины и налогов.

При переоформлении данных транспортных средств необходимо руководствоваться <<< постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.04.2001 № 21 "О взимании таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении некоторых товаров в таможенном режиме выпуска для свободного обращения" >>>.

 

Особенности расчетов в иностранной валюте

 

Несмотря на то что расчеты по договорам финансовой аренды (лизинга) законодательством не отнесены к текущим валютным операциям (т.е. являются валютными операциями, связанными с движением капитала), <<< п. 9.8 Правил проведения валютных операций, связанных с движением капитала >>>, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.04.2001 № 100, разрешает резидентам при условии соблюдения ими требований законодательства осуществление указанных операций без оформления в Национальном банке отдельного разрешения на их проведение.

Что касается обязательной продажи валюты, то в соответствии с <<< Инструкцией о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями >>>, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.1999 № 29.10, не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, поступившая на счета юридических лиц, имеющих задолженность в иностранной валюте перед нерезидентами по лизинговым платежам за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства, и перечисленная в течение 5 рабочих дней на специальный счет в целях аккумулирования валютных средств для погашения указанной задолженности (включая проценты).

Документами, обосновывающими непроведение обязательной продажи иностранной валюты, являются договор или иные документы, подтверждающие проведение соответствующей гражданско-правовой сделки и свидетельствующие о наличии задолженности у юридического лица в иностранной валюте перед нерезидентом, а также уведомление, в котором в графе "Основание" юридическое лицо подтверждает использование средств в иностранной валюте за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства.

<<< Пункт 9.9 Правил совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь >>>, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 16, определено, что иностранная валюта может приобретаться для расчетов по договорам финансовой аренды (лизинга), если проведение таких расчетов в иностранной валюте допускается законодательством.

Документом, подтверждающим основание для покупки иностранной валюты, является договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий осуществление лизинговых платежей в иностранной валюте.

 

Порядок вычета НДС

 

Порядок вычета НДС будет различаться в зависимости от вида лизинга - оперативного или финансового, объекта лизинга - движимое или недвижимое имущество, резидентства лизингодателя.

Согласно <<< п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция по НДС), для целей исчисления НДС под арендой понимается передача арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Положения Инструкции по НДС, определяющие порядок вычета и исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров лизинга.

Вычет НДС по оперативному лизингу производится в порядке, установленном для вычета НДС по услугам. Вычет НДС по финансовому лизингу производится в порядке, установленном для вычета налога по услугам и основным средствам.

Определим, какое место признается местом реализации лизинговых услуг и когда лизингополучатель становится налоговым агентом.

В соответствии с <<< п. 14.3.1 Инструкции по НДС >>> местом реализации работ, услуг признается место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом.

Местом реализации работ, услуг признается место нахождения организации или место жительства физического лица, выполняющих работы, оказывающих услуги, не предусмотренные <<< п. 14.3.1-14.3.3 >>>, включая транспортные услуги и услуги по аренде движимого имущества.

Таким образом, в случае если лизингодателем является нерезидент Республики Беларусь, не зарегистрированный в качестве налогоплательщика РБ, а объектом лизинга - недвижимое имущество, расположенное на территории РБ, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.

При реализации на территории Беларуси объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих объектов с учетом налога.

При реализации объектов на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов.

Предъявленные арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды (<<< п. 31 Инструкции по НДС >>>).

Если объектом лизинга является движимое имущество (например, оборудование, транспортные средства) или недвижимое имущество, расположенное за пределами республики, либо лизингодатель зарегистрирован в качестве налогоплательщика РБ, то в данной ситуации лизингополучатель не будет являться налоговым агентом.

При оперативном лизинге, как правило, оформляется режим временного ввоза. Согласно <<< п. 31 Инструкции по НДС >>> вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ (услуг), за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации. Данное требование распространяется также на суммы налога, уплаченные в иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного ввоза.

В случае если по договору оперативного лизинга лизингодателем является резидент Российской Федерации, а объектом лизинга - движимое имущество, ввезенное из России, то предъявленные по услуге суммы НДС к вычету не принимаются, а относятся на увеличение лизинговых платежей. Согласно <<< п. 30 Инструкции по НДС >>> суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении объектов в государствах, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории указанных государств.

При финансовом лизинге в соответствии с <<< п. 31 Инструкции по НДС >>> при приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после перехода к арендатору прав собственности на приобретенный объект аренды.

Суммы налога, уплаченные плательщиками при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств, в отчетном налоговом периоде, в котором эти основные средства и нематериальные активы были приняты на учет, подлежат вычету с учетом положений <<< п. 33 Инструкции по НДС >>> в полном объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной за месяц по реализации объектов в данном налоговом периоде. В случае если общая сумма налога, исчисленная по реализации объектов в данном налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, налоговый вычет производится в каждом налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм.

При приобретении объектов лизинга у резидентов Российской Федерации и ввозимых из России, как отмечалось выше, предъявленная сумма НДС по услугам по предоставлению объекта лизинга вычету не подлежит и относится на стоимость услуг. Сумма НДС, приходящаяся на контрактную стоимость, вычитается на основании <<< п. 42 Инструкции по НДС >>>. Суммы налога, уплаченные арендатором арендодателю при приобретении основных средств по договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит менее одного года либо при оплате контрактной стоимости неравными частями, суммы предъявленного арендодателем налога вычитаются по мере оплаты арендных платежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных объектов.

При наличии оборотов, освобождаемых от НДС, суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. При использовании основных средств и нематериальных активов только для производства и (или) реализации объектов, освобождаемых от налога или облагаемых им, возможно отнесение налога в полной сумме соответственно на увеличение их стоимости или принятие к вычету.

Определение лизингополучателем стоимости объекта аренды, учитываемого в составе основных средств, производится в месяце получения объекта лизинга исходя из суммы налога, предъявленной лизингодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта лизинга.

 

Налог на доходы

 

Согласно <<< ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" >>> иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности на территории Республики Беларусь, являются плательщиком налога на доходы по роялти по ставке 15%. Вознаграждение за использование имуществом, в том числе доходы от сдачи имущества в лизинг, включаются в понятие "роялти".

В соответствии с <<< Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция № 92), при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены грузовыми таможенными декларациями, инвойсами, товарно-транспортными накладными, другими документами. Сумма уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждается налоговой службой или аудиторской организацией (аудитором) государства нахождения (регистрации) иностранного юридического лица. Сумма процентов за кредит и его целевое назначение (приобретение имущества) подтверждаются заключением аудиторской организации (аудитора) государства нахождения (регистрации) иностранного юридического лица, если эта сумма не указана в договоре аренды (найма, лизинга), заключенном с иностранным юридическим лицом.

Если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества не позволяют выделить в составе суммы причитающегося иностранному юридическому лицу платежа сумму возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с начисленной суммы платежа за вычетом подтвержденных расходов по выплате банку процентов за кредит, уплате налога на недвижимость (имущество), страхованию имущества.

При отсутствии ко дню начисления платежа иностранному юридическому лицу документального подтверждения расходов, понесенных иностранным юридическим лицом, налог взимается с суммы платежа, причитающейся иностранному юридическому лицу. При представлении налоговому органу Республики Беларусь документального подтверждения указанных расходов налог исчисляется с учетом понесенных расходов на основании уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы.

Налог на доходы удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу считается наиболее ранняя из следующих дат:

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранным юридическим лицом по выплате доходов в виде роялти.

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранному юридическому лицу (факта осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и другое в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Инструкции № 92, то применяются правила международного договора.

Так, например, согласно ст. 12 Соглашения между правительством Литовский Республики и правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы роялти могут облагаться в государстве, в котором они возникают, налогом на доходы по ставке, не превышающей 10%. В термин "роялти" по данному соглашению включается предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Необходимо отметить, что доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включаются в перечень "других доходов", получаемых иностранными юридическими лицами на территории Республики Беларусь и облагаемых по ставке 15%.

Согласно Инструкции № 92 под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранного юридического лица от реализации недвижимого имущества и остаточной стоимостью недвижимого имущества, исчисленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как сумма фактически произведенных расходов на приобретение недвижимого имущества с учетом переоценки и износа проводимой и определяемого согласно законодательству Республики Беларусь.

Расчет суммы износа составляется в произвольной форме и представляется в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы. В расчете указываются сумма фактически произведенных расходов на приобретение недвижимого имущества, подтвержденная в установленном порядке, дата принятия недвижимого имущества к учету иностранным юридическим лицом, амортизируемая стоимость, принимаемая для расчета амортизационных отчислений, установленный нормативный срок службы или срок полезного использования, применяемые нормы амортизационных отчислений.

Расчет и налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы должны быть подписаны руководителем и заверены печатью иностранного юридического лица либо подписаны уполномоченным представителем иностранного юридического лица (доверенность к указанным документам прилагается).

 

Налог на недвижимость

 

Лизингополучатели являются плательщиками налога на недвижимость. Согласно <<< Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14, со стоимости основных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

Со стоимости арендуемых основных средств, расположенных на территории Беларуси и находящихся в собственности (владении) у иностранных юридических или физических лиц, уплата налога производится арендатором.

По основным средствам, ввезенным на территорию Беларуси по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается со стоимости, указанной в товарно-сопроводительных документах к грузовой таможенной декларации на дату таможенного оформления.

При переоформлении грузовой таможенной декларации в связи с совершением хозяйственной операции стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, указанной в новой грузовой таможенной декларации, а налог исчисляется от новой стоимости в белорусских рублях.

 

Начисление амортизации

 

Источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга являются амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

Начисление амортизации по объектам, принятым в лизинг, осуществляется в соответствии с <<< Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов >>>, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее - Положение об амортизации).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе (на учете у индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Они производятся при исполнении договора лизинга, принятого в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности и перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию согласно условиями договора лизинга.

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом в течение срока действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеет право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если размер амортизационных отчислений по объекту лизинга условиями договора лизинга на период его действия не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

Амортизация по отдельным объектам лизинга, а именно:

·предметам интерьера, включая офисную мебель; предметам для отдыха, досуга и развлечений; легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных, кроме используемых для услуг такси, - начисляется исходя из срока полезного использования, установленного по верхней границе диапазона (в пределах нормативного срока службы), линейным способом;

·зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, перечисленным в группах 1 и 2 <<< приложения 2 к Положению об амортизации >>>, - начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы до 1/5 его величины.

При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору, заключенному в соответствии с нормами международного законодательства, амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.

 

Денис КОСТЯН,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь