по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности применения метода «по цене сделки с ввозимыми товарами» при определении таможенной стоимости товаров

 

Кирилл Петровский,

главный инспектор Государственного таможенного комитета Республики Беларусь

 

Как известно, таможенная стоимость во многих случаях никак не связана с той стоимостью товаров, которую субъект хозяйствования оплачивает за товар, а значит, она может отличаться от стоимости, указанной в счете-фактуре. Чтобы ее правильно определить, используют несколько способов расчета (для ввозимых товаров они названы методами). Причем применяются эти способы в жестко определенной последовательности, один за другим, в зависимости от конкретной ситуации. Так, для ввозимых товаров существует 6 методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный.

Логика такая: если возможно, применяется 1-й метод; если нет – 2-й; если и он не подходит – 3-й и т.д. Последовательность может нарушаться лишь в отношении 4-го и 5-го методов, но так как они в чистом виде практически не применяются, мы не будем заострять на них внимание.

Для вывозимых товаров методы отсутствуют, но суть порядка определения их таможенной стоимости позволяет выделить следующие основные 4 способа. Они в некотором роде аналогичны соответствующим методам для ввозимых товаров:

1) по цене сделки с вывозимыми товарами (аналог – 1-й метод);

2) на основе данных бухучета продавца-экспортера (аналог – 5-й метод);

3) по цене сделки с товарами, идентичными вывозимым (аналог – 2-й метод);

4) по цене сделки с товарами, однородными с вывозимыми (аналог – 3-й метод).

Самым «правильным» и «справедливым» является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, когда за основу таможенной стоимости (с которой начисляются таможенные платежи) принимается та цена, которую вы фактически уплатили за товар. В то же время этот метод применяется далеко не всегда по двум основным причинам: не выполняются те или иные условия его применения либо декларант не в состоянии доказать, что он фактически оплачивает за товар ту сумму, которая указана в счете-фактуре.

Формальные условия применения метода описаны в <<< Законе Республики Беларусь от 03.02.1993 № 2151-XII «О таможенном тарифе» >>> (далее – Закон) и <<< постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 24.06.1998 № 995 «Об утверждении Порядка применения системы определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь»>>> . К ним, в первую очередь, относятся:

– товар перемещается в соответствии со сделкой, по которой предусмотрено реальное движение денежных средств. То есть, если предприятие меняет шило на мыло (деньги не платит ни одна сторона), таможенная стоимость и мыла, и шила на основании цены сделки определяться не будет. Есть, правда, некоторые хитрости, но о них чуть позже;

– продажа и цена сделки не зависят от условий, влияние которых не может быть учтено. Такая ситуация возникает, например, если организация покупает в Голландии розы и платит продавцу 80% от цены, по которой эти розы будут реализованы в Беларуси. В этом случае при заявлении таможенной стоимости покупатель еще толком не знает, сколько денег он заплатит продавцу. А так как таможенная стоимость не может базироваться на цене сделки, которая неизвестна, 1-й метод снова не применяется;

– покупатель и продавец товара – взаимозависимые лица, причем взаимозависимость между ними повлияла на цену сделки. Ответ на вопрос «Кто такие взаимозависимые лица и как взаимозависимость может повлиять на цену сделки?» дан в постановлении Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 20.12.2000 № 79 «Об утверждении Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь».

Есть и еще одно условие, которое в Законе звучит весьма загадочно: «Если существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Республики Беларусь; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара». На самом деле все очень просто, еще ни разу в практике таможенных органов Республики Беларусь не встречалась ситуация, в которой бы присутствовали такие ограничения (кроме случаев использования технологических новинок).

Итак, за основу при применении 1-го метода берется цена сделки, которую покупатель фактически уплачивает за товар. Но сделки заключаются на разных условиях: оплачивать доставку может как сам покупатель, так и продавец, то же самое касается и упаковки, тары и т.д. Было бы неправильно просто брать каждый раз цену сделки и считать от нее платежи. Поэтому в таможенную стоимость в обязательном порядке включается еще целый ряд расходов, не вошедших в основную цену сделки.

Например, организация приобретает за пределами Республики Беларусь вино в бутылках. Оплачиваете его продавцу по цене 12 USD за ящик из 12 бутылок, при этом продавец просит оплатить производителю бутылок их стоимость из расчета 0,05 USD за бутылку. Таможенная стоимость одной бутылки вина будет рассчитываться с учетом платежа третьему лицу, а именно: 12 USD/12 + 0,05 USD = 1,05 USD за одну бутылку.

Еще пример: фирма заказала 100 столов из ДСП в Польше по цене 50 USD за штуку, при этом сами плиты в количестве 100 м3, необходимые для изготовления столов, поставляет производителю сам заказчик по цене 12 USD за 1 м3. В счете-фактуре на ввозимые столы будет указана стоимость 5 000 USD. В то же время в таможенную стоимость должна включаться и стоимость ДСП. То есть таможенная стоимость ввозимых столов составит 6 200 USD (естественно, в белорусском эквиваленте).

Кроме того, в таможенную стоимость обязательно включаются:

– расходы по доставке товара до таможенной границы Республики Беларусь. По контракту вы можете совсем не оплачивать доставку (за нее платит продавец), оплачивать ее часть или нести все расходы, связанные с доставкой товара. Вне зависимости от этого, для того чтобы в таможенную стоимость включались только расходы по доставке до границы (зачем платить лишние деньги?), надо четко разделить и в контракте, и в платежных документах расходы подобного рода;

– стоимость упаковки или другой тары (в том числе многооборотной), если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается с ней как единое целое и классифицируется одним кодом;

– комиссионные или брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по покупке товара. Например, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое продавцом своему агенту, который нашел вас – покупателя, также включается в таможенную стоимость.

Ну и в заключение, для того чтобы обобщить все сказанное выше, приведем еще один пример применения 1-го метода, только он будет посложнее предыдущих.

Пример

Организация решила поставить в Беларусь консервированные помидоры. Для этого в мае она бесплатно поставила молдавскому предпринимателю 10 т удобрений (затратив на их приобретение и доставку в Молдову 5 000 USD). Для последующего представления в таможню были отобраны документы:

– контракт на покупку удобрений, все банковские документы по оплате удобрений и бухгалтерские документы по их оприходованию и списанию с баланса;

– контракт с транспортной компанией на доставку удобрений в Молдову и соответствующие банковские и бухгалтерские документы по оплате поставки.

После того как помидоры были выращены и собраны, организация попросила замариновать их по специальному рецепту, право на использование которого она приобрела за 10 000 USD. В результате в середине августа фирма ввозит 50 000 кг маринованных помидоров по цене 0,20 USD за 1 кг. При этом все расходы по доставке груза она берет на себя, и они составляют:

– 2 000 USD – до границы Республики Беларусь;

– 500 USD – по территории Республики Беларусь.

Фактическая цена сделки составила 10 000 USD. Но в таможенную стоимость должны быть включены и транспортные расходы, и стоимость товаров, поставленных покупателем продавцу (молдаванину) бесплатно, и лицензионные (авторские) платежи. Таким образом, таможенная стоимость ваших помидоров составит:

10 000 USD (цена сделки) + 5 000 USD (стоимость удобрений и их доставки в Молдову) + + 10 000 USD (право использования рецепта) + + 2 000 USD (расходы по доставке помидоров до таможенной границы Беларуси).

Итого: 27 000 USD или 0,54 USD за 1 кг.

С этой суммы подлежат уплате:

– 0,15 % – таможенные сборы за таможенное оформление – 40,5 USD;

– НДС по ставке 10% – 2 704,5 USD.

Итого: 2 745 USD.

Понимаем, что первая реакция на все эти расчеты будет такая: и зачем все это показывать? Не указав пару-тройку вышеобозначенных цифр, можно реально сэкономить на таможенных платежах!

Поясним нашу точку зрения. Предположим, фирма не показала все эти расходы и растаможила помидоры по 0,20 USD за 1 кг + транспортные расходы, то есть уплатила таможенных платежей на сумму 1 219,8 USD или на 1 525,2 USD меньше, чем в первом варианте. Что ее ждет? Через 3 месяца на фирму приходит таможенная инспекция с проверкой и обнаруживает все имевшие место сделки. Ее дальнейшие действия предугадать несложно.

В отношении организации возбуждается дело об административном таможенном правонарушении и взыскивается штраф в размере от 200 до 300 минимальных заработных плат (базовых величин), то есть как минимум 500 USD. Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются с пеней за 3 месяца и составят не 1 525,2 USD, а 1 685,3 USD. За неуплату НДС – штраф в размере 10% от неуплаченной суммы, то есть 150,3 USD.

Получается, что из-за своей «хитрости» фирма заплатила 3 555,4 USD (1 219,8 + 500 + 1 685,3 + 150,3), а не 2 745 USD, если бы платила в соответствии с установленным порядком. То есть получила не прибыль, а убыток в размере 810 USD плюс головную боль при разбирательстве с таможенниками. По нашему мнению, тут есть о чем задуматься.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь