по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности таможенного оформления объектов лизинга

 

Лариса Островерхова,

заместитель начальника Минской региональной таможни

 

Лизинг – одна из форм договора аренды. Так, в соответствии со ст. 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) под договором лизинга понимает такой договор аренды, по которому арендодатель (в данном случае – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (в данном случае лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Основное отличие лизинга от остальных форм аренды заключается в том, что по договору лизинга арендодатель не просто передает арендополучателю свое имущество, а специально приобретает у третьего лица именно такое имущество, которое необходимо арендополучателю. То есть фактически лизинг представляет собой сочетание чистой аренды и кредитования.

Учитывая, что согласно ст. 168 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь, подлежат декларированию в таможенном органе Республики Беларусь, рассмотрим варианты помещения данных товаров под соответствующие таможенные режимы.

Временный ввоз

Как известно, сроки временного ввоза для большинства товаров ограничены 2,8 годами. Лишь для объектов лизинга – временно ввезенных товаров, относящихся к основным производственным фондам (в соответствии с требованиями законодательства, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь), в случае полного освобождения их в соответствии с законодательством от обложения таможенными пошлинами и налогами предельный срок временного ввоза составляет 5 лет. При этом группы товаров, подлежащих при помещении под таможенный режим временного ввоза освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов, определены <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.09.1997 № 1280 «Об освобождении временно ввозимых товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами»>>> .

В частности, к полностью освобождаемым от периодических таможенных платежей (таможенных платежей во временном ввозе) освобождаются транспортные средства, ввозимые резидентами Республики Беларусь на таможенную территорию Республики Беларусь по договорам имущественного найма, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров или предназначенные для использования при международных перевозках пассажиров и товаров, включая запасные части, обычные принадлежности, контейнеры и другое транспортное оборудование, ввозимые вместе с транспортными средствами.

В то же время, если товар не освобожден от периодических платежей, предельный срок его использования в режиме временного ввоза – 2,8 года. За этот период суммы уплаченных платежей не смогут стать равными суммам, которые подлежали бы уплате при помещении ввезенных товаров под режим выпуска для свободного обращения, а значит, при последующей смене режима временного ввоза на свободное обращение придется уплачивать таможенные платежи в полном объеме.

Пример

На таможенную территорию Республики Беларусь ввезен и помещен под таможенный режим временного ввоза снегоход (код ТН ВЭД РБ – 8703 10 110 0), переданный резиденту Республики Беларусь по договору лизинга. Таможенная стоимость снегохода составляет
45 000 ЕUR (в белорусском эквиваленте). В случае выпуска для свободного обращения в отношении названного товара подлежат уплате (не считая сборы за таможенное оформление):

таможенная пошлина – 2 250 ЕUR;

акциз – 600 ЕUR;

НДС – 9 583,5 ЕUR;

Итого 12 433,5 ЕUR.

Сумма таможенных платежей с частичным освобождением от их уплаты (периодических платежей) за период 2,8 года составит: 12 433,5 ЕUR х 0,03 х 32 = 11 936,16 ЕUR.

В то же время товар, помещенный под таможенный режим временного ввоза, снимается с таможенного контроля, только если общая сумма таможенных пошлин и налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, станет равной сумме таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения. В иных случаях в соответствии с п. 16 Положения о порядке полного либо частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза), утвержденного постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 16.01.2002 № 1, таможенные пошлины и налоги с частичным освобождением от их уплаты, фактически уплаченные в рамках выданного таможенного разрешения временного ввоза (вывоза), при помещении временно ввезенных (вывезенных) товаров под иные таможенные режимы не подлежат возврату либо зачету в счет причитающихся к уплате таможенных пошлин и налогов. Таким образом, по завершении срока временного ввоза при помещении снегохода под режим выпуска для свободного обращения таможенные платежи вновь подлежат уплате в полном объеме.

Необходимо также отметить, что если после помещения товара под режим временного ввоза заключен новый договор, предусматривающий переход права собственности к лизингополучателю, режим может быть сменен на выпуск для свободного обращения. В случае же если срок действия договора заканчивается, режим временного ввоза должен быть закрыт путем вывоза товара за пределы таможенной территории Республики Беларусь либо помещения его под иной режим.

Свободное обращение

Согласно <<< абзацу 4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 13.11.1997 № 587 «О лизинге» >>> (далее – Указ № 587) при помещении автотранспортных средств, предназначенных для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября 2001 г. по договорам аренды (в том числе и финансовой), под таможенный режим выпуска для свободного обращения таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость уплачиваются в размере 10% от установленных ставок пошлины и налога. Во исполнение приведенной нормы, а также ст. 73 ТК Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь разработано постановление от 10.04.2001 № 21 «О взимании таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении некоторых товаров в таможенном режиме выпуска для свободного обращения».

Такие товары согласно п. 1.4 постановления должны быть заявлены таможенному органу в таможенном режиме выпуска для свободного обращения либо до окончания установленного срока таможенного режима временного ввоза (временного пользования), либо по его окончании, если до окончания такого срока товары помещены на склад временного хранения. Обязательным условием таможенного оформления таких товаров в таможенном режиме выпуска для свободного обращения является представление следующих документов:

– товаросопроводительных документов и (или) разрешений на перевозку товаров под таможенным контролем от пункта ввоза до таможни назначения с отметками пограничных таможен, свидетельствующими о дате ввоза товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

– документов, подтверждающих предназначение товаров для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров;

– заявления-обязательства произвольной формы об использовании товаров исключительно в целях осуществления международных перевозок пассажиров и грузов.

Следует отметить, что в случаях нецелевого использования таких товаров, их отчуждения, связанного с вывозом за пределы таможенной территории Республики Беларусь, без уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость по ставкам, установленным законодательством, у заявителя таможенного режима выпуска для свободного обращения в отношении рассматриваемых товаров возникает таможенная задолженность.

Определение таможенной стоимости

Таможенная стоимость объектов лизинга определяется в соответствии с <<< Законом Республики Беларусь от 03.02.1993 № 2151-XII «О Таможенном тарифе» >>> (далее – Закон о Таможенном тарифе) и <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.06.1998 № 995 «Об утверждении Порядка применения системы определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь» >>> (далее – Порядок). При этом следует учитывать некоторые особенности подобных договоров.

Договор финансовой аренды по своей природе не предусматривает наличие цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар. Следовательно, для товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с договором лизинга, метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (1-й метод) не применим.

Практика показывает, что специфика товаров, ввозимых по договорам лизинга (сложное технологическое оборудование и транспортные средства), не дает возможности применить и методы по цене сделки с идентичными и однородными товарами (методы 2 и 3). Методы на основе вычитания и сложения стоимости (4-й и 5-й методы) также применяются крайне редко. Таким образом, основным методом, который применяется для определения таможенной стоимости таких товаров, можно признать резервный (метод 6).

Однако и при применении резервного метода следует учитывать, что согласно части п. 22 Порядка в целях упрощения таможенной оценки при определении таможенной стоимости товаров резервным методом допускается применение элементов иных методов. Иначе говоря, в рамках резервного метода допускается «гибкое применение» иных методов таможенной оценки. Причем при выборе метода, который должен быть гибко применен в рамках резервного, должна соблюдаться иерархия методов, установленная Законом о таможенном тарифе. С учетом этого положения и предлагается следующая последовательность таможенной оценки объектов лизинга.

Изначально рассматривается возможность учета платежей, подлежащих перечислению за объект лизинга в соответствии с контрактом. При этом следует учитывать, предусмотрен в контракте переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю по окончании срока действия контракта или нет.

Если переход права собственности предусмотрен, то таможенная стоимость определяется на основе суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости объекта лизинга. В противном случае таможенная стоимость должна основываться на сумме инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением рассматриваемого договора лизинга и суммы его вознаграждения1 .

Когда таможенная стоимость объекта лизинга не может быть определена вышеописанными способами, то применяются иные способы, не запрещенные законодательством Республики Беларусь в рамках использования резервного метода таможенной оценки. Так, например, для транспортных средств, ввозимых по договорам лизинга, может быть эффективно применено <<< постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 31.01.2000 № 7 «О применении справочников-каталогов автомототранспортных средств»>>> .

Следует особо подчеркнуть, что согласно ст. 13 Закона о таможенном тарифе таможенная стоимость товаров заявляется декларантом таможенному органу Республики Беларусь при перемещении товара через таможенную границу Республики Беларусь. Таким образом, при заявлении режима выпуска для свободного обращения в отношении товаров, ранее оформленных в режиме временного ввоза, основой для исчисления таможенных платежей является первоначально заявленная таможенная стоимость, определенная на момент перемещения товара через таможенную границу Республики Беларусь.

Уплата таможенных платежей

В соответствии с Указом № 587 10.07.2001 г. Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь принято постановление№ 34, которым утверждена Инструкция о порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга (далее – Инструкция). Ею определено, что товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь по договорам финансового лизинга, который предусматривает безусловный переход права собственности лизингополучателя на объект лизинга, могут сразу помещаться под таможенный режим выпуска для свободного обращения. При этом таможенный орган, производящий таможенное оформление объекта лизинга, может предоставить плательщику таможенных платежей рассрочку по их уплате на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на
5 лет, что определено Указом № 587. Однако следует отметить, что рассрочка по уплате сборов за таможенное оформление объектов лизинга не предоставляется.

Для получения рассрочки в таможенный орган необходимо представить письменное заявление о предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей установленной формы, график уплаты таможенных платежей, который будет утвержден начальником (заместителем начальника) таможни, и документы, подтверждающие обеспечение уплаты таможенных платежей. Уплата таможенных платежей согласно ст. 122 ТК обеспечивается залогом товаров и транспортных средств; внесением на депозитный счет таможни сумм обеспечения уплаты таможенных платежей и гарантией банка или иного кредитного учреждения, получивших лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций и включенных в реестр гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей, который ведется Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь.

Для получения рассрочки уплаты таможенных платежей под залог товаров и транспортных средств плательщик заключает с таможней договор о залоге. Порядок оформления договоров о залоге установлен приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 29.07.1998 № 277-ОД «Об утверждении Положения о залоге как способе обеспечения уплаты таможенных платежей». Согласно утвержденному положению таможенные органы применяют следующие виды залога:

– залог, при котором предмет залога остается у залогодателя;

– заклад;

– залог товаров в товарообороте только в случае, когда предметом залога являются товары, помещенные под таможенные режимы переработки.

Однако, применяя указанные виды залога, таможенные органы не принимают в качестве предмета залога следующее имущество:

– электрическую, тепловую и иные виды энергии;

– квартиры;

– основное технологическое оборудование предприятий, закрепленное за ними на праве полного хозяйственного ведения;

– имущество, уже заложенное для обеспечения иного обязательства, либо имущество, обремененное иными предшествующими обязательствами в пользу третьих лиц;

– товары и транспортные средства, запрещенные к ввозу в Республику Беларусь, вывозу из Республики Беларусь;

– имущество, находящееся за пределами Республики Беларусь;

– скоропортящиеся товары;

– товары и транспортные средства, реализация которых запрещена или ограничена на территории Республики Беларусь;

– предметы, постоянный контроль за местонахождением и использованием которых таможенный орган не может обеспечить.

Преимущественно в качестве предмета залога таможенные органы принимают товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь. При этом залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа.

Как уже отмечалось выше, уплата таможенных платежей может быть обеспечена также внесением на депозитный счет таможни сумм обеспечения уплаты таможенных платежей в размере причитающихся к уплате сумм таможенных платежей. Указанные суммы обеспечения могут вноситься путем безналичного перечисления денежных средств, наличными в кассу таможни (в пределах сумм, установленных законодательством), перечисления через расчетно-кассовые центры учреждений банков.

И наконец, для получения рассрочки уплаты таможенных платежей под гарантию банка или иного кредитного учреждения плательщик данных платежей должен представить банковскую гарантию, форма которой, как и форма заявления на предоставление рассрочки уплаты таможенных платежей, также установлена Инструкцией. При использовании данной формы обеспечения уплаты таможенных платежей следует обратить внимание на тот факт, что банковская гарантия должна быть выражена в белорусских рублях. И только в том случае, когда законодательством Республики Беларусь предусмотрена уплата сумм таможенных платежей исключительно в иностранной валюте, банковская гарантия должна быть выражена в эквиваленте долларам США. В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь банковская гарантия является гарантией по первому требованию, что означает обязательство гаранта произвести платеж по первому письменному требованию таможни.

Необходимо отметить, что данным постановлением, как, впрочем, и другими постановлениями, регулирующими вопросы предоставления отсрочки и рассрочки по уплате таможенных платежей, установлено, что лицам, имеющим задолженность по уплате таможенных платежей, процентов за пользование отсрочкой (рассрочкой) их уплаты, пени и финансовых санкций, рассрочка уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга, не предоставляется.

В случае если у юридического лица или индивидуального предпринимателя, уже получившими данную рассрочку, по объективным причинам образовалась задолженность по уплате таможенных платежей, то ни продление данной рассрочки, ни получение новой рассрочки невозможно, так как таможенные органы не уполномочены принимать подобные решения.

На практике возникают случаи, когда при таможенном оформлении товаров и транспортных средств устанавливается факт неправомерности предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей в случае, если она была предоставлена на основании неполных или недостоверных сведений, либо в нарушение установленного порядка ее предоставления. В таких случаях начальником (заместителем начальника) таможни принимается решение об ее аннулировании. При аннулировании рассрочки уплаты таможенных платежей у плательщика возникает таможенная задолженность.

В Инструкции также приведен порядок расчета процентов за пользование рассрочкой уплаты таможенных платежей, определены особенности уплаты сумм таможенных платежей по предоставленной рассрочке и процентов, а также особенности возникновения задолженности по уплате.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь