по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности удержания налога на доходы банками

 

Денис Свирко

 

В нашей республике имел место случай, способный подставить под удар деятельность всей банковской системы Беларуси. Зачинщиком скандальной ситуации явилось Министерство по налогам и сборам. В своем рвении любой ценой пополнить бюджет оно несколько «перегнуло палку». Однако обо всем по порядку.

Яблоко раздора

В июле 2002 года инспекцией Министерства по налогам и сборам Центрального района г. Минска была проведена тематическая проверка ЗАО «Акционерный банк реконверсии и развития» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы иностранного юридического лица «Трансойл Банк» АС. По результатам проверки был составлен акт от 26 июля 2002 года, в котором нашли свое отражение нарушения налогового законодательства, а именно: ЗАО «РРБ-Банк» не удержало и не уплатило в бюджет налог на доходы иностранного юридического лица «Трансойл Банк» АС от конвертации валюты.

При вынесении решения проверяющие руководствовались следующими положениями. В соответствии с <<< п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» >>> (далее – Закон о налогах на доходы и прибыль) иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по «другим доходам». По ставке 15%. Согласно <<< п. 3 гл. 3 Инструкции о налогообложении «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2001 № 72 (далее – Инструкция)>>> , к «другим доходам» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, относятся доходы от продажи валюты. Под доходом от продажи иностранной валюты следует понимать доход, образовавшийся за счет разницы между курсом продажи и единым курсом Национального банка Республики Беларусь на день продажи, и расходами по оплате услуг банка, связанными с продажей валюты, а также доход от обмена одного вида валюты на другой вид валюты.

По данному нарушению к банку применены экономические санкции.

Хождение по мукам

Не согласившись с выводами специалистов, ЗАО «РРБ-Банк» были представлены возражения по указанному акту проверки. В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона о налогах на доходы и прибыль иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивают налог по «другим доходам» по ставке 15%. При этом установление перечня «других доходов» возложено на Совет Министров Республики Беларусь. <<< Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (далее – Постановление № 492)>>> утвержден перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов». Частью 4 указанного перечня установлено взимание налога от продажи валюты.

В соответствии с п. 1.2 ранее действующего <<< Положения о порядке совершения сделок купли-продажи иностранной валюты, а также конверсионных операций банками и субъектами хозяйствования на валютном рынке Республики Беларусь, утвержденного Правлением Национального банка Республики Беларусь от 24.10.1996 № 790 (далее – Положение № 790) >>> , под сделками купли-продажи иностранной валюты понимается купля-продажа иностранной валюты с оплатой в национальной денежной единице Республики Беларусь. Такое же определение сделок купли-продажи валюты вытекает из ныне действующих правил совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь. Более того, Инструкция разделяет сделки продажи иностранной валюты и сделки по обмену одной иностранной валюты на другую иностранную валюту (конверсионные сделки).

Согласно <<< ст. 71 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»>>> в случае коллизии между нормативными правовыми актами субъекты правоотношений обязаны руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой юридической силой. В связи с тем что Постановление № 492 дало право Государственному налоговому комитету Республики Беларусь только давать разъяснения о порядке и сроках уплаты налога на «другие доходы», но не дополнять его, то, по мнению ЗАО «РРБ-Банк», взимание налога по статье «другие доходы» по сделкам конверсии неправомерно.

Также следует отметить, что Инструкцией не установлен порядок определения налогооблагаемой базы по сделкам «обмена одного вида валюты на другой вид валюты», что делает невозможным его уплату в принципе. Кроме того, нереальным является и расчет штрафных санкций с применением курса Национального банка Республики Беларусь. Сделки конверсии иностранной валюты с банками-нерезидентами относятся к внешнему валютном рынку и не могут быть привязаны к курсу Нацбанка хотя бы по той причине, что на данном рынке изменение курса происходит постоянно, а курс Национального банка устанавливается единым на один день и служит в соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» для учета активов и обязательств в иностранной валюте субъектами хозяйствования Республики Беларусь.

Аргументы, содержащиеся в указанных возражениях, не были приняты во внимание налоговой инспекцией и были отклонены. Тогда банк обратился с обжалованием данного решения в вышестоящем налоговом органе – инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску. По истечении месячного срока ответ по обжалованию получен не был. Следующим шагом было обращение ЗАО «РРБ-Банк» в хозяйственный суд города Минска. Однако и тут банк потерпел неудачу.

Свет в конце тоннеля

Несмотря на постигшие неудачи, ЗАО «РРБ-Банк» направило соответствующий запрос в последнюю инстанцию – Национальный банк Республики Беларусь. На что он в своем письме от 04.11.2002 № 12-41/13805 ответил следующее.

В соответствии с Перечнем доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», утвержденным Постановлением № 492, к «другим доходам» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 10 Закона о налогах на доходы и прибыль, относятся доходы от продажи валюты.

Пунктом 3.3 Инструкции определено, что под доходом от продажи иностранной валюты следует понимать доход, образовавшийся за счет разницы между курсом продажи и единым курсом Национального банка на день продажи, и расходами по оплате услуг банка, связанными с продажей валюты, а также доход от обмена одного вида валюты на другой вид валюты.

В рамках реализации своих правовых полномочий и в соответствии со ст. 284–285 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК) Национальный банк в <<< п. 1.7 Правил совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 16 >>> , установил, что продажей иностранной валюты является обмен иностранной валюты на белорусские рубли по установленным обменным курсам. Аналогичное определение продажи иностранной валюты содержалось и в ранее действовавшем Положении № 790.

Операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным курсам определены ст. 284 БК как конверсия иностранной валюты, а не как продажа иностранной валюты.

Поскольку Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», не содержит доходы от конверсии иностранной валюты, Национальный банк считает необоснованным данное Государственным налоговым комитетом Инструкции определение доходов от продажи валюты в части дополнения их доходами от конверсии иностранной валюты.

Учитывая наличие в целом по банковской системе ситуаций, аналогичных изложенной в письме, Национальным банком были направлены соответствующие обращения в Министерство по налогам и сборам и Министерство юстиции о необходимости приведения в соответствие с действующим законодательством Инструкции о налогообложении «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в части исключения из п. 3.3 доходов от обмена одного вида валюты на другой вид валюты, а также определения порядка применения норм международных соглашений при осуществлении операций по продаже валюты банками-нерезидентами на внутреннем и внешнем валютных рынках. Как говорится, комментарии излишни.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь