по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности уплаты таможенных платежей

 

Инна Харламенкова,

заместитель начальника управления тарифного регулирования и таможенных платежей Государственного таможенного комитета Республики Беларусь

 

Обязанность по уплате того или иного таможенного платежа зависит от заявленного таможенного режима, определяющего статус товара для таможенных целей. Возможность помещения товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Беларусь, под тот или иной таможенный режим определяется видом сделки, в соответствии с которой товар ввезен на территорию Республики Беларусь или вывезен с этой территории. Давайте рассмотрим некоторые из них.

В отношении плательщика открыто конкурсное производство

В адрес таможенных органов обращаются субъекты хозяйствования, в отношении которых на основании <<< Закона Республики Беларусь от 18.07.2000 № 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» >>> (далее – Закон о банкротстве) открыто конкурсное производство, с просьбой проводить таможенное оформление ввозимых ими товаров без уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в течение периода конкурсного производства. При этом они ссылаются на ст. 150 Закона о банкротстве. Ею установлено, что требования кредиторов, предъявленные по истечении срока, предусмотренного законом для их предъявления, в том числе требования по уплате обязательных платежей, если они возникли после открытия конкурсного производства, удовлетворяются за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок. Однако организации, обращающиеся с подобными просьбами, не учитывают специфику таможенного законодательства в части порядка уплаты таможенных платежей при ввозе (вывозе) товаров.

В соответствии с <<< Законом Республики Беларусь от 20.12.1991 № 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»>>> под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. Плательщики обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся  суммы в бюджет Республики Беларусь, т.е. до наступления срока платежа необходимо сдать в банк платежное поручение на перечисление платежей в бюджет. При отсутствии в банке поручения налоговые органы после истечения срока уплаты дают распоряжение на принудительное взыскание недоимки по налогам.

Следовательно, когда налоговые инспекции выявляют неуплату плательщиком в установленные сроки налогов в бюджет, они фиксируют возникшую задолженность и, если в отношении такого плательщика на момент выявления недоимки открыто конкурсное производство, применяют вышеприведенную норму      ст. 150 Закона о банкротстве.

Что касается таможенных платежей, то обязанность по их уплате возникает непосредственно при перемещении через таможенную границу и подлежит исполнению плательщиком при помещении товаров под один из таможенных режимов, условием установления которых является уплата таможенных платежей. Срок уплаты в данном случае связан с датой подачи таможенной декларации.

То есть можно сделать вывод, что действия должностных лиц таможенных органов по выпуску товаров, т.е. передаче товаров после их таможенного оформления в полное распоряжение лица, непосредственно связаны с фактической уплатой таможенных платежей до производства таких действий. Такая особенность порядка таможенного оформления, требующего уплаты таможенных платежей в отношении ввозимых товаров и передаче их в полное распоряжение заинтересованного лица, приводит к невозможности применения ст. 150 Закона о банкротстве.

Вместе с тем, если таможенная задолженность возникнет после открытия конкурсного производства, например, вследствие непогашения в установленный срок предоставленной плательщику отсрочки уплаты таможенных платежей, ст. 150 Закона о банкротстве применяется в полном объеме. Требования таможенных органов по уплате таможенной задолженности в таких случаях будут удовлетворяться за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок.

Использование личных транспортных средств в коммерческих целях

Ситуация ввоза транспортного средства физическим лицом уже давно не нова в нашей республике. Так же не новы и вопросы, задаваемые новоиспеченными автолюбителями: возможно ли использовать их «железных коней» в коммерческих и производственных целях, если они были ввезены в качестве личного имущества? Требуется ли получать в этом случае специальное разрешение таможенных органов? Нужно ли платить заново таможенные пошлины? Давайте попробуем разобраться.

Напоминаем, что в соответствии со ст. 109 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, могут перемещаться физическими лицами через таможенную границу Республики Беларусь в упрощенном, льготном порядке. Такой порядок может включать как полное, так и частичное освобождение от таможенных пошлин и налогов, а также установление единых ставок таможенных пошлин и налогов и неприменение мер экономической политики. В настоящее время подобные действия регулируются Положением о порядке перемещения физическими лицами через таможенную границу Республики Беларусь товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 05.02.2001 № 57 (далее – Положение).

Согласно Положению при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств (классифицируемых в товарных позициях 8702, 8703, 8704 21, 8704 31, 8711 ТН ВЭД), приобретенных за пределами таможенной территории республики, уплате подлежат таможенные платежи по единой ставке пошлин и налогов в зависимости от даты выпуска транспортного средства или объема его двигателя. Единая ставка таможенных пошлин и налогов в размере 0,55 EUR за 1 куб. см рабочего объема двигателя автомобиля или мотоцикла применяется в отношении транспортных средств, с момента выпуска которых прошло менее 3 лет (включительно) либо более 10 лет, а также транспортных средств с объемом двигателя 2 500 куб. см и более. Ставка в размере 0,35 EUR за 1 куб. см рабочего объема двигателя транспортного средства применяется в отношении иных транспортных средств. При этом единая ставка таможенных пошлин и налогов применяется как при ввозе транспортных средств самими собственниками (резидентами Республики Беларусь либо временно работающими или обучающимися в Республике Беларусь нерезидентами Республики Беларусь), так и иными лицами по поручению собственников, не выезжающих для их приобретения за пределы Республики Беларусь.

На первый взгляд оформленные в таможенном отношении с применением вышеназванной единой ставки таможенных пошлин и налогов транспортные средства можно отнести к категории условно выпущенных товаров. Однако то, что это не так, объясняется следующим образом.

Статьей 18 ТК установлено, что условным выпуском является выпуск товаров и транспортных средств, сопряженный с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий. Вместе с тем ст. 29 ТК требования по обязательному целевому использованию условно выпущенных товаров и транспортных средств предусмотрены только в отношении товаров и транспортных средств, по которым предоставлены льготы по уплате таможенных платежей. Такие товары и транспортные средства могут использоваться в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены таможенные льготы, с разрешения таможенных органов Республики Беларусь при условии уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных ТК и иными актами законодательства Республики Беларусь.

В Положении определены случаи полного освобождения транспортных средств, ввозимых в качестве товаров не для коммерческих целей (например, временно ввозимые нерезидентами Республики Беларусь, которые временно работают в Республике Беларусь, либо членами их семей, аккредитованными Министерством иностранных дел либо Национальным банком на срок такой аккредитации), а также случаи, когда транспортные средства ввозятся с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке. То есть в отношении транспортных средств, входящих в состав личного имущества, применяется не освобождение от таможенных пошлин и налогов, а единая ставка таможенных платежей.

Согласно п. 2 Положения под единой ставкой понимается ставка, включающая предусмотренные законодательством таможенные пошлины и налоги, взимаемые за перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности. Учитывая понятие единой ставки, транспортные средства, ввозимые в качестве личного имущества с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, не могут рассматриваться как условно выпущенные с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, и соответственно на такие транспортные средства не распространяется действие ст. 29 ТК.

Кроме того, Положением не определено допустимое количество ввозимых транспортных средств, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу в упрощенном льготном порядке. Также Положением не установлены ограничения по совершению физическими лицами распорядительных сделок и иных действий с такими транспортными средствами после их выпуска для свободного обращения.

Таким образом, в отношении транспортных средств, ввезенных в республику в качестве личного имущества и выпущенных в свободное обращение с уплатой таможенных платежей по единой ставке, предусмотренной Положением, разрешение таможенных органов на их использование в иных целях, чем те, в соответствии с которыми они были ввезены, не требуется. Использование таких транспортных средств их собственниками либо владельцами может осуществляться в соответствии с нормами иных отраслей права, в том числе и требованиями актов законодательства, регулирующих осуществление предпринимательской деятельности.

Заключаем договор комиссии либо консигнации

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь договор комиссии представляет собой вид договора, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Как известно, консигнация представляет собой форму комиссионной продажи товаров, при которой их владелец (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) товар для продажи в течение определенного периода времени (срока консигнации) со склада консигнатора.

Субъект предпринимательской деятельности Республики Беларусь, перемещающий товары через таможенную границу республики по договору комиссии или консигнации, может заявить их при декларировании в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли. В случае вывоза товаров за пределы Республики Беларусь по договору комиссии или консигнации товары помещаются под таможенный режим экспорта или временного вывоза.

Однако при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада или временного ввоза (вывоза) реализовать товары нельзя. В режиме таможенного склада с товарами могут производиться с разрешения таможенного органа операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке – дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка и другие подобные операции. Помещенные под таможенный режим временного ввоза (вывоза) товары до истечения срока действия таможенного режима должны быть вывезены (ввезены) в неизменном состоянии либо заявлены в ином таможенном режиме, но не могут быть реализованы без разрешения таможни.

Право на потребление и вовлечение в экономический оборот товаров на таможенной территории Республики Беларусь путем совершения с ними любых распорядительных сделок дает субъекту внешнеэкономической сделки только таможенный режим выпуска для свободного обращения. В отношении же товара, вывезенного за пределы таможенной территории, – таможенный режим экспорта.

Таможенные разрешения на использование товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь по договору комиссии, в таможенном режиме выпуска для свободного обращения выдаются при выполнении следующих условий:

– заявитель таможенного режима – резидент Республики Беларусь, являющийся субъектом соответствующей внешнеэкономической операции* , которому принадлежит право собственности или право владения и распоряжения на ввезенные в республику товары либо ему переходят такие права в соответствии с условиями сделки;

– произведено письменное декларирование товаров для таможенных целей по установленной форме;

– уплачены таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз и сборы за таможенное оформление и иные таможенные платежи, если в отношении заявленных товаров законодательством установлены ставки соответствующих таможенных платежей. Если законодательством республики установлены льготы, преференции либо отсрочка (рассрочка) по уплате таможенных платежей, таможенному органу должны быть предоставлены основания, подтверждающие право на льготу, преференцию либо отсрочку (рассрочку);

– законодательством Республики Беларусь соблюдены меры экономической политики и другие ограничения, установленные для соответствующих категорий товаров. Соблюдение мер экономической политики и других ограничений подтверждается представлением соответствующего разрешения (лицензии) органов экспортно-импортного контроля. Документы, подтверждающие соблюдение мер экономической политики, регистрируются путем указания в установленном порядке о них сведений в таможенной декларации (графа 44);

– выполнены требования валютного контроля, установленные законодательством Республики Беларусь, что подтверждается представлением таможенной декларации типа «Паспорт сделки» в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь. Документы, подтверждающие соблюдение требований валютного контроля, также регистрируются путем указания в установленном порядке о них сведений в таможенной декларации (графа 44);

– подтвержден ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Подтверждение ввоза товаров на таможенную территорию Республики Беларусь производится представлением документов, свидетельствующих о пересечении товарами таможенной границы республики и их доставке в место назначения. Такими документами являются транспортная накладная, документ контроля доставки, оформленный таможенными органами в установленном законодательством порядке, либо таможенные разрешения, свидетельствующие о том, что после пересечения таможенной границы товары были помещены под один из таможенных режимов.

Согласно действующему законодательству, если размер изъятия установлен в процентах, основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров.

При определении таможенной стоимости в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь по договорам комиссии или консигнации, комиссионные платежи и брокерские вознаграждения лицам, выступающим в сделке в качестве посредников, отнесенные на счет покупателя, но не включенные в выставленную продавцом цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар, должны быть включены  в таможенную стоимость товаров.

При определении таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Республики Беларусь по договорам комиссии или консигнации, комиссионные платежи и брокерские вознаграждения также включаются в таможенную стоимость товаров, если они понесены покупателем, но не были включены в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки. Включение этих расходов в таможенную стоимость  производится при условии, что они подтверждены документально на основе объективных и количественно определенных данных, не были включены в цену товаров, предусмотренную контрактом, действительно имели или будут иметь место.

Подведем итоги. Как видно из всего вышесказанного, каких-либо особенностей при исчислении и уплате таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь по договорам комиссии или консигнации, нет. Все таможенные платежи рассчитываются на дату принятия таможенной декларации таможенным органом для целей таможенного оформления товаров.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь