по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Оформление счетов-фактур при расчетах с российскими организациями

 

Сергей Зинькович,

налоговый юрист

 

Отечественное законодательство прямо не называет среди документов, необходимых к оформлению при расчетах по налогу на добавленную стоимость, счет-фактуру. Соответственно не предъявляется особых требований к этому виду документа.

В то же время в Российской Федерации счет-фактура является основным первичным документом, служащим правовым основанием для принятия предъявленных российской организации сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК).

Российский закон однозначен. Согласно ст. 169 НК счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного этой статьей, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом никаких исключений для налоговых резидентов России, приобретающих товары (работы, услуги) у белорусских организаций, не предусмотрено. Так как Беларусь – единственная страна, в отношениях с которой при исчислении НДС в России применяется принцип страны происхождения, то российская организация для принятия к зачету уплаченного НДС должна иметь счет-фактуру, составленный надлежащим образом белорусским поставщиком.

В счете-фактуре в соответствии с законодательными требованиями ст. 169 НК должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (аналог белорусского УНН) и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.

Порядок выставления счетов-фактур регулируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

Составление счета-фактуры предусмотрено не только в случае прямой продажи с расчетами по факту поставки. Российская организация должна обеспечить получение от продавца счета-фактуры также в следующих случаях:

– принятия товара на реализацию на основе договора комиссии, поручения либо агентирования;

– проведения расчетов в порядке предварительной оплаты (выдачи задатка);

– получения товара на основе товарообменной (бартерной) операции, в том числе при передаче продавцу векселя;

– проведения операций, освобожденных в соответствии с законодательством России от НДС (в том числе при займе, вкладах в уставные капиталы), за исключением реализации ценных бумаг, страховых и банковских продуктов;

– приобретения продукции на территории Беларуси или России.

В последнем случае место реализации товара определяется в соответствии со ст. 147 НК; место реализации услуг (работ) согласно ст. 148 НК.

Так, например, ст. 147 НК установлено, что местом реализации товаров признается территория России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

– товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

Обозначенная информация содержится в счете-фактуре и сопроводительных документах.

Указанное обстоятельство важно еще тем, что в случае приобретения на территории России у иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России, российский налоговый резидент должен удержать с иностранной фирмы и перечислить НДС в бюджет Российской Федерации (ст. 161 НК). Любые оговорки, которые освободили бы ваше предприятие от этих изъятий, в договор с покупателем включать запрещено.

Приведем пример заполнения типовой формы счета-фактуры.

 

СЧЕТ-ФАКТУРА № 456 от 10 апреля 2002 г.

 

Продавец: ЗАО «Белорусский продукт».

Адрес: Республика Беларусь, г. Минск, ул. Карбышева, д. 100.

УНН продавца: 2428674838.

Грузоотправитель: РУП «Минский автомобильный завод», Республика Беларусь, г. Минск, ул. Социалистическая, д. 2.

Грузополучатель и его адрес: ОАО «Стройтрансгаз», 117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 65.

К платежному требованию-поручению № 234 от 10 апреля 2002 г.

Покупатель: ОАО «Стройтрансгаз».

Адрес: 302021, г. Орел, ул. Московская, д. 29.

ИНН покупателя: 374343878337.

Руководитель организации: Иван Иванович Сидоров

Главный бухгалтер: Ольга Васильевна Григорьева

 

М.П.

 

Выдал П. С. Иваненко

 

Примечания. 1. Без печати недействителен. 2. Первый экземпляр – покупателю, второй – продавцу.

 

В России нет требования использовать формы счетов-фактур, напечатанные типографским способом. Организации вправе самостоятельно изготавливать эти формы с учетом приводимых ниже условий.

Непосредственно в графах 1–11 счета-фактуры указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):

– в графе 1 – наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);

– графе 2 – единица измерения (шт., кг, т, кв.м и т.п.);

– графе 3 – количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения;

– графе 4 – цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.

При этом если по условиям сделки обязательство российской организации выражено в валюте, отличной от валюты платежа, то суммы, указываемые в счете-фактуре, в соответствии с п. 7 ст. 169 НК также могут быть выражены в этой валюте;

в графе 5 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

– графе 6 – сумма акциза по подакцизным товарам. Данная строка заполняется только по подакцизным товарам;

– графе 7 – налоговая ставка, используемая белорусской стороной по реализуемой продукции;

– графе 8 – сумма НДС, предъявляемая российскому покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

– графе 9 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) белорусским предприятием по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;

– графе 10 – страна происхождения товара (по отечественной продукции указывается «Беларусь» или «Республика Беларусь»);

– графе 11 – номер грузовой таможенной декларации в случае если происходило таможенное оформление товара.

В ряде случаев (в том числе и в нашем примере) некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации или фактов, которые нужно отразить.

В таких обстоятельствах в соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 21.05.2001 № ВГ–6–03–404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. Так, например, графа 6 счета-фактуры заполняется только плательщиками акцизов по данным операциям, а в остальных случаях она не подлежит заполнению. При оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки и т.д.

Бывает и так, что необходимо изменение внешней формы счета-фактуры.

Главное, чтобы такие изменения не нарушали последовательности расположения и числа показателей в типовой форме счета-фактуры, который использован в нашем примере. В противном случае согласно п. 2 ст. 169 НК счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением действующего порядка, у российского покупателя не будут являться основанием для принятия предъявленных ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

При использовании описанного порядка необходимо обратить внимание на следующее:

– адрес продавца, содержащийся в счете-фактуре, определяется местом нахождения продавца, указанным в учредительных документах, а, например, не местом нахождения постоянного представительства в РФ;

– в случае реализации с территории России продукции через расположенное в РФ постоянное представительство своей организации, вместо УНН сообщается ИНН, присвоенный налоговыми органами России этому постоянному представительству;

– если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке «Грузоотправитель» пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель, как в нашем примере, не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

– рядом с наименованием грузополучателя (полным или сокращенным согласно учредительным документам) указывается его почтовый адрес, который может не совпадать с адресом места нахождения в соответствии с учредительными документами;

– при расчете с помощью платежно-расчетных документов (требований, требований-поручений, счетов и т.п.), к которым прилагается счет-фактура, указываются реквизиты этого расчетного документа (номер и дата составления). Составление этого документа не обязательно, и при его отсутствии эта строка не заполняется;

– рядом с полным или сокращенным наименованием покупателя в соответствии с учредительными документами указывается его место нахождения в соответствии с учредительными документами(!);

– счет-фактура должен заверяться личными подписями руководителя (его полномочного заместителя) и главного бухгалтера, а также оттиском оригинальной печати (могут использоваться печати филиалов-грузоотправителей, постоянных представительств с отражением необходимых реквизитов). Не допускается часто встречаемое на практике факсимильное воспроизведение печати и подписей;

– если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то нужно выписать новый счет-фактуру на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием «По пересчету» и ссылкой на номер ранее оформленного счета-фактуры;

– счет-фактура в соответствии с российским законодательством (п. 3 ст. 168 НК) должен быть выставлен в течение 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При равномерных длительных поставках допускается выставлять счет-фактуру один раз в месяц не позднее 5 дней после окончания отчетного месяца (письмо МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03-404).

Обозначенные условия являются обязательными только для налоговых резидентов России (в том числе для белорусских организаций, имеющих постоянные представительства в РФ). Однако лучше сильно не отклоняться от заданных сроков и другим белорусским предприятиям. Общий налоговый период по НДС в России равняется одному месяцу (ст. 163 НК), и поэтому при позднем получении счета-фактуры российская организация может просто не успеть правильно произвести все расчеты по данному налогу.

Многие из описанных в настоящей статье требований белорусские субъекты хозяйствования вправе не выполнять, особенно если это не предусмотрено в действующем договоре. Однако вряд ли понесшая в данном случае убытки российская организация захочет далее сотрудничать с вами.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь