по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Оффшорные зоны в Российской Федерации

 

Денис Свирко, главный редактор

 

Российские оффшорные зоны долгое время были одними из самых надежных способов минимизации налогов. Но после 1 января 2002 года все в один голос предрекали им смерть. Однако, несмотря на все усилия российских законодателей, «пациент скорее жив, чем мертв».

Могильщиком российских оффшоров должна была стать 25-я глава Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК). Согласно ст. 284 местные власти больше не могут снижать свою часть налога на прибыль, а регионы вправе сокращать свою ставку не более чем на 4%. Не густо по сравнению с 24%-ной экономией, которую давали оффшоры до 1 января (зарегистрированные там фирмы платили налог только в федеральный бюджет, то есть 11% вместо 35%).

Конечно, для крупной компании даже 4% могут вылиться во внушительную сумму. Но большинство предприятий все же не польстится на них. Тем более что оффшорные схемы всегда сопряжены с определенным риском и дополнительными расходами.

Именно так думали депутаты и правительство России, принимая 25-ю главу. Однако прошло уже два месяца, а оффшоры умирать не собираются. По словам сотрудников юридических компаний, оказывающих услуги по регистрации фирм в Калмыкии, Дагестане и Алтае, серьезного спада интереса к оффшорным схемам нет. Есть лишь небольшой отток компаний с оффшорных территорий, да и то не со всех. И что самое интересное, продолжается регистрация новых фирм. Парадокс? Вовсе нет. Голь на выдумки хитра, как у нас говорят. По этой причине субъекты Российской Федерации сразу нашли лазейки для обхода 25–й главы НК, о которых и будет рассказано в этой статье.

Предоставление субвенций на часть уплаченного налога

Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе для осуществления определенных целевых расходов.

Предоставление бюджетных субвенций коммерческим предприятиям не противоречит бюджетному законодательству России. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации (далее – БК) бюджетные субвенции не могут предоставляться из местных бюджетов в случае:

– если субвенции не предусмотрены федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления (п. 1 ст. 78 БК);

– при временном управлении бюджетом (когда решение о бюджете на текущий год еще не вступило в силу) (п. 2 ст. 190 БК).

Одними из первых механизм предоставления бюджетных субвенций на часть уплаченной суммы налога на прибыль взяли на вооружение две зоны льготного налогообложения, расположенные в Ярославской области, – Угличский муниципальный округ и Ростовский муниципальный округ.

Решением думы Угличского муниципального округа (далее – УМО) от 28.12.2001 № 91 было утверждено Положение о целевой программе стимулирования хозяйствующих субъектов в целях экономического развития Угличского муниципального округа (далее – Положение № 91), которым устанавливается порядок предоставления субвенций юридическим лицам. Примечательно, что субвенции будут предоставляться всем организациям, в том числе и тем, которые реально работают на территории УМО и не получали ранее налоговых льгот. Главными требованиями для их получения являются отсутствие задолженности по налогам и сборам в бюджет УМО и регистрация на территории УМО.

Размер субвенции, на которую может претендовать организация, применяющая обычную систему налогообложения, определяется следующим образом:

– для организаций, зарегистрированных как до 01.01.2002, так и после 01.01.2002 и пользовавшихся налоговыми льготами:

 

Согласно приложению № 1 к Закону Ярославской области от 03.01.2002 № 1-3 «Об областном бюджете на 2002 год» налог на прибыль, причитающийся к уплате в областной бюджет, в порядке межбюджетного регулирования, полностью, то есть по ставке 14,5%,  зачисляется в бюджет УМО.

 

Пример 1

Налогооблагаемая прибыль ООО «Сириус» по результатам 2002 года составила 300 000 RUB. ООО «Сириус» по итогам 2001 года должно будет уплатить налог на прибыль в размере 72 000 RUB (300 000 х 0,24), в частности в бюджет УМО 49 500 RUB (300 000 х 0,165). При этом организация имеет возможность получить из бюджета УМО субвенции в размере:

38 280 RUB = 0,8 х (300 000 – 10 000) х 0,165.

Для организаций, зарегистрированных до 01.01.2002, не пользовавшихся налоговыми льготами (реально работающих на территории УМО):

Организации, которые не пользовались налоговыми льготами, также могут получить субвенции в случае, если полученная за отчетный год прибыль превысит прошлогоднюю, скорректированную на индекс инфляции.

 

Пример 2

Налогооблагаемая прибыль ОАО «Ментат» по результатам 2001 года составила 200 000 RUB. В 2002 году аналогичный показатель составит 300 000 RUB. Допустим, бюджет УМО на 2002 год рассчитывался исходя из индекса инфляции 12% за год. ОАО «Ментат» по итогам 2002 года должно будет уплатить налог на прибыль в размере 72 000 RUB. (300 000 RUB х 0,24), в частности в бюджет УМО 49 500 RUB. При этом организация имеет возможность получить из бюджета УМО субвенции в размере:

10 032 RUB = 0,8 х (300 000 – 200 000 х 1,12) х 0,165.

 

В целях получения субвенции организация после уплаты налога на прибыль должна представить в уполномоченное структурное подразделение администрации УМО следующие документы:

– расчеты по налогу за отчетный период с отметкой МНС по г. Угличу об их принятии;

– платежное поручение на перечисление соответствующей суммы налога с отметкой банка о его принятии;

– иные документы и материалы, определяемые нормативными правовыми актами главы УМО.

Субвенции перечисляются организации в течение месяца после принятия решения о бюджете УМО (внесения поправок в решение о бюджете) и соответствующего постановления главы УМО о предоставлении субвенции. То есть она получит субвенции только спустя некоторое время, которое требуется для сбора документов со всех организаций, претендующих на получение субвенций, принятия поправок в решение о бюджете (или принятия решения о бюджете на следующий год), принятия постановления главой УМО. Скорее всего, этот срок будет достаточно продолжительным.

Несмотря на всю описанную выше простоту получения субвенций, регистрация и использование «льготной» организации в зоне льготного налогообложения УМО имеет немалый риск. В отличие от прежнего порядка получения налоговых льгот организация должна полностью уплатить налог на прибыль в бюджет УМО и ждать принятия решения о выделении субвенций. А это не совсем выгодно, потому что:

1) в условиях инфляции такая задержка влечет за собой потери;

2) существует политический риск, например, смена власти в регионе, несогласие думы УМО или главы администрации о предоставлении субвенций;

3) на регионы, где существуют зоны льготного налогообложения, могут оказывать давление федеральные органы власти. Например, привычной практикой в отношении закрытых акционерных товариществ стало приостановление выделения дотаций, субсидий и субвенций из федерального бюджета тем регионам, которые не соблюдают налоговое законодательство.

Кроме того, государственные органы могут потребовать отчет об использовании субвенции. Но это не так страшно, так как эти цели в Положении № 91 не совсем четко описаны (то есть на капитальные вложения в основные фонды и пополнение оборотных средств, а также иные расходы, направленные на развитие организации), что делает их нарушение очень маловероятным.

Использование льготы для организаций-инвесторов

По другому пути собираются пойти региональные органы власти Республики Калмыкия. Подготовлен законопроект, в котором для освобождения от уплаты региональной части налога на прибыль используется льгота, установленная в Законе Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и частично сохраненная на переходный период. Согласно ей законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты (п. 9 ст. 6 закона). И что примечательно, даже со вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК это положение будет продолжать действовать.

Одной из таких «отдельных категорий» являются налогоплательщики, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности. Как раз для них в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ установлено, что дополнительные льготы по налогу, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не более трех лет с момента их предоставления.

В переводе на нормальный язык это означает, что оффшорные фирмы, зарегистрированные до 1 июля 2001 года, по-прежнему пользуются прошлогодними льготами. Почему? Дело в том, что в качестве платы за регистрацию в оффшоре нужно внести взнос на реализацию регионального инвестиционного проекта. Поэтому оффшорные льготы полностью соответствуют условию ст. 2 вышеназванного закона.

Получается, что налог на прибыль такие фирмы платят только в федеральный бюджет по ставке 7,5% (вместо общеустановленных 24%). Для организаций, не заключивших инвестиционные соглашения до 1 июля 2001 года, ситуация несколько иная. Законопроектом предлагается установить пониженную ставку налога на прибыль в региональный бюджет в размере 10,5%.

Разницей в налогообложении организаций, зарегистрированных «до» и «после», уже успели воспользоваться фирмы, регистрирующие компании в Калмыкии. Теперь, кроме обычных льготных компаний, предлагают на продажу зарегистрированные до 01.07.2001 компании. Однако при покупке таких компаний могут возникнуть дополнительные риски, связанные с их предыдущей деятельностью.

Это что касается Калмыкии. В некоторых других российских зонах льготного налогообложения региональные власти уже приняли нормативные правовые акты, устанавливающие пониженную ставку налога на прибыль:

– в Смоленской области – областной Закон от 27.11.2001 № 93-з «О внесении изменения и дополнения в ст. 2 областного Закона «О предоставлении налоговых льгот внешним инвесторам». Ставка налога на прибыль внешним инвесторам, подлежащая уплате в региональный бюджет, установлена на уровне 10,5%;

– в Республике Алтай – Закон Республики Алтай от 01.11.2001 № 25-50 «О внесении изменения в Закон Республики Алтай «О налогообложении предприятий – участников ЭЭР “Алтай”». Ставка налога на прибыль предприятиям – участникам ЭЭР «Алтай», подлежащая уплате в региональный бюджет, установлена на уровне 10,5%.

Однако сомнительно, что такие малые льготы будут привлекательны для организаций, стремящихся сократить свои налоговые платежи. Поэтому вполне возможно, что в дальнейшем в зонах льготного налогообложения начнут предоставлять бюджетные субвенции на сумму уплаченных налогов, как это делается в Ярославской области.

Переход на упрощенную систему налогообложения

Существенные возможности минимизации налогов имеются при переходе оффшорной фирмы на упрощенную систему, предусмотренную Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В соответствии со ст. 1 данного закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (в простонародье просто «упрощенка») предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако осуществить данный переход смогут не все организации, так как данное действие можно совершать только в случае, если совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы 100 000-кратного минимального размера оплаты труда. А такие «показатели», согласитесь, смогут предоставить не все оффшорные компании.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона № 222-ФЗ для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

– в федеральный бюджет – в размере 10% от совокупного дохода;

– бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет – в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода.

Когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

– в федеральный бюджет – в размере 3,33% от суммы валовой выручки;

– бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет – в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.

Таким образом, на территории оффшорной зоны администрация устанавливает ставку налога 3,33% (доля федерального бюджета) от валового дохода предприятия. Рассмотрим, как на практике можно использовать эти преимущества.

 

Пример 3

ООО «Поставщик» продает продукцию ООО «Покупатель» по цене 202 RUB при ее себестоимости 99 RUB. Формально у ООО «Поставщик» возникает прибыль – 103 RUB (202 – 99). Чтобы ее уменьшить в целях оптимизации налогообложения, ООО «Поставщик» заключает договоры с ООО «Оффшор», находящимся на упрощенной системе, и перечисляет в пользу последнего 102 RUB. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на эту же сумму. С прибыли в 1 RUB уплачивается налог на прибыль – 0,35 RUB (с 01.01.2002 – 0,24 RUB). Налог на пользователей автодорог не уплачивается. У ООО «Оффшор» налогооблагаемая база составит 102 RUB, налог по ставке 3,33% будет 3,4 RUB как до вступления в силу главы 25 НК.

Общая сумма налогов составит до 01.01.2002  3,75 RUB, после 01.01.2002 – 3,64 RUB.

При обычной сделке без участия оффшорной компании сумма налога увеличится на сумму налога на пользователей автодорог (2,02 RUB – 1% с оборота) и налога на прибыль – 36,5 RUB (до 01.01.2002) и 24,72 RUB (с 01.01.2002).

Общая сумма налогов составит: до 01.01.2002 – 38,52 RUB, экономия 34,77 RUB, после 01.01.2002 – 26,74 RUB, экономия 23,1 RUB.

 

Как видим, экономический эффект хоть и снизился, но не смертельно. Вообще, по словам сотрудников фирм-регистраторов, после того как из продажи исчезнут оффшорные компании, зарегистрированные до 1 июля 2001 года, «упрощенка» станет настоящим хитом.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что усилия российских чиновников, мягко говоря, напрасны. Российские оффшоры как были, так и остаются одним из самых привлекательных способов снижения налогов. И еще не поздно ими воспользоваться, только делать это надо с умом.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь