по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Порядок исчисления НДС по работам (услугам),

приобретаемым у S.W.I.F.T. и REUTERS

 

С 1 января 2004 г. произошли изменения в порядке исчисления налога на добавленную стоимость при приобретении работ (услуг) у нерезидентов Республики Беларусь на территории республики.

Согласно <<< ст. 1-2 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь" Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" >>> (далее - Закон об НДС) при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. Такие организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, и имеют права, а также несут обязанности, установленные <<< ст. 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - НК).

Момент исчисления налога покупателем объектов определен <<< п. 3 ст. 10 Закона об НДС >>>. В соответствии ним при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов с учетом положений <<< п. 2 ст. 10 Закона об НДС >>>, которым, в свою очередь, установлено, что при безвозмездном поступлении объектов, при обмене ими или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь объекты у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Покупатели данных объектов как налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, являются ли эти налоговые агенты плательщиками налога по своей деятельности или нет.

Согласно <<< п. 1.4.3 ст. 11 Закона об НДС >>> обложение и удержание налога производится по ставкам 9,09 и 15,25% и не производится по объектам, освобожденным от НДС в соответствии со <<< ст. 3 Закона об НДС >>>.

В соответствии с <<< п. 2.3 ст. 16 Закона об НДС >>> суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории нашей страны у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Необходимо отметить, что место реализации объектов определяется в соответствии с положениями <<< ст. 32 >>> и <<< 33 НК >>>.

Напомним, что <<< п. 44 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6) (далее - Инструкция по НДС 2003 г.) было установлено, что в случае реализации работ (услуг) (за исключением освобожденных от налога) на территории Республики Беларусь иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь и не являющимися плательщиками НДС, налог исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг) не позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе предварительной) за работы (услуги), либо момента фактического выполнения работ (оказания услуг) иностранным юридическим лицом, подтвержденного соответствующим документом. Согласно указанному порядку налог исчислялся и уплачивался за счет средств импортера - налогоплательщика Республики Беларусь, и нерезидент Республики Беларусь получал от импортера всю причитающуюся по контракту сумму. <<< Пунктом 14 Инструкции по НДС 2003 г. >>>, устанавливался порядок отнесения той или иной работы (услуги) к импортируемой как реализованной иностранным лицом на территории Республики Беларусь.

Министерство по налогам и сборам и Национальный банк Республики Беларусь в отношении порядка исчисления и уплаты НДС по услугам иностранного юридического лица - Кооперативного общества Международная межбанковская электронная система передачи информации и платежей (далее - общество S.W.I.F.T.) и компания Reuters Eastern Europe LTD (далее - Reuters), пользователями которых являются банки Республики Беларусь, дали разъяснение от 20.02.2002 № 2-1/688/12-14/2723) (далее - Разъяснение).

Сравним порядок налогообложения данных услуг, действовавший в 2003 и 2004 годах.

 

Услуги связи

 

Согласно Разъяснению разовый взнос за вступление в общество S.W.I.F.T. не является услугой, следовательно, отсутствует объект налогообложения.

Ежеквартальная плата за передаваемые через систему сообщения по банковским расчетам и операциям (трафик), плата за предоставление связи с портом доступа системы S.W.I.F.T. (Dedicated Port) и за время связи по системе, плата за поддержку электронного адреса, присвоенного пользователю общества S.W.I.F.T. (BIC CODE), и платежи за поддержку оборудования S.W.I.F.T. являются оплатой услуг связи.

В соответствии с <<< п. 44 Инструкции по НДС 2003 г. >>> и  Разъяснением местом реализации услуг связи является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего работы (оказывающего услуги), т.е. работы (услуги) не являются импортируемыми и, следовательно, от их стоимости потребителем не уплачивается НДС.

В 2004 году согласно <<< п. 1.4. ст. 33 НК >>> местом реализации таких услуг также является место нахождения организации, выполняющих работы, оказывающих услуги (такие услуги не предусмотрены п. 1.1-1.3 ст. 33 НК).

 

Оплата программного обеспечения

 

Согласно <<< ст. 2 "Объекты налогообложения" Закона об НДС >>> (в редакции от 28.12.2002) признаются объектами налогообложения обороты по реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

<<< Пунктом 7 Инструкции по НДС 2003 г. >>> было установлено, что при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации имущественных прав по договору о переходе исключительных прав на объект интеллектуальной собственности другому лицу и переданных (предоставленных) по лицензионному и сублицензионным договорам.

Согласно <<< ст. 995 Гражданского кодекса Республики Беларусь >>> по лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.

Лицензионный договор предполагается возмездным и может предусматривать предоставление лицензиату:

1) права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права его использования и права выдачи лицензии другим лицам (простая, неисключительная лицензия);

2) права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права его использования в части, не передаваемой лицензиату, но без права выдачи лицензии другим лицам (исключительная лицензия);

3) других видов лицензий, допускаемых законодательными актами.

Если в лицензионном договоре не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).

Таким образом, оплата права пользования программным обеспечением по лицензионному договору и ежегодные платежи за его поддержку (за сопровождение и предоставление обновленных версий, новых выпусков программного продукта), как правило, не являются предоставлением исключительной лицензии и, следовательно, в 2003 году не признавались объектом налогообложения при исчислении НДС.

Местом реализации работ (услуг), связанных с передачей в собственность или переуступкой патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав согласно Инструкции по НДС являлось место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имел место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом. В данном случае передача в собственность авторских или иных прав не имеет места.

В 2004 году действуют аналогичные правила. Согласно <<< п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>,  утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция по НДС 2004 г.), при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации имущественных прав по договору о переходе исключительных прав на объект интеллектуальной собственности другому лицу и переданных (предоставленных) по лицензионному и сублицензионному договорам.

В соответствии со <<< ст. 33 НК >>> местом реализация признается территория Республики Беларусь только по услугам по передаче исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно Разъяснению установка программного обеспечения и инструктаж специалистов банка-пользователя по его эксплуатации - это работы по подготовке программного обеспечения и в соответствии с <<< п. 14 Инструкции по НДС 2003 г. >>> они являются импортируемыми услугами, т.е. облагаются НДС.

В 2004 году также местом реализации работ, услуг признается место фактического выполнения работ, оказания услуг, если работы, услуги связаны с движимым имуществом.

 

Услуги по обучению

 

<<< Пунктом 14.3 Инструкции по НДС 2003 г. >>> определено, что местом реализации работ (услуг) признается место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, отдыха, туризма, искусства, образования, физической культуры и спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности. Следовательно, в 2003 году услуги по обучению персонала белорусских банков-пользователей, оказываемые на территории Республики Беларусь специалистами общества S.W.I.F.T., облагаются НДС.

В 2004 году также местом реализации работ, услуг признается место фактического выполнения работ, оказания услуг, если работы, услуги связаны с движимым имуществом. Если услуги по обучению оказываются на территории иностранного государства, то местом их реализации Республика Беларусь являться не будет. В то же время если услуги являются консультационными, что подтверждается соответствующими документами, то в этом случае возникает необходимость удерживать НДС.

Согласно Разъяснению оплата специального оборудования, технической литературы и справочной документации является оплатой товара.

 

Информационные услуги

 

Согласно Разъяснению местом реализации информационных услуг, представляющих собой доступ к финансовой информации и новостям, собранным для неограниченного круга клиентов, услуг по подключению к базам данных Reuters, услуг по подключению к спутниковым каналам связи, услуг, дающих дополнительные возможности для графической обработки и технического анализа данных, транзакционных услуг является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего работы (оказывающего услуги), т.е. в 2003 году работы (услуги) не являлись импортируемыми, и, следовательно, от их стоимости потребителем не уплачивается НДС.

В соответствии со <<< ст. 33 НК Республика Беларусь >>> признается местом реализации услуг по информационному обеспечению и иных аналогичных услуг. В то же время необходимы разъяснения, что конкретно относится к услугам "по информационному обеспечению".

Согласно Разъяснению услуги по предоставлению в пользование оборудования Reuters являются импортируемыми услугами, т.е. облагаются НДС.

Аналогичные правила мета определения реализации данных услуг действуют и в 2004 году. Местом реализации работ, услуг признается место фактического выполнения работ, оказания услуг, если работы, услуги связаны с движимым имуществом (<<< п. 1.2 ст. 33 НК >>>).

 

Владимир НЕКРАСОВ,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь