по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Представительство иностранной организации и постоянное представительство

 

Необходимо различать понятия "представительство", содержащееся в <<< ст. 51 >>>, 51-1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК), и "постоянное представительство", которое используется для целей налогообложения. От того, будет ли являться открытое предстаительство постоянным представительством, зависит порядок постановки представительства на налоговый учет и, следовательно, порядок налогообложения.

Согласно ст. 51, 51-1 ГК представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия. Представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции.

В соответствии со <<< ст. 7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" >>> плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь.

В том числе под учреждением понимается:

·место производства и (или) реализации продукции;

·место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Также постоянным представительством иностранного юридического лица может быть юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и пользу иностранного юридического лица. В рамках статьи данный вид постоянных представительств рассматриваться не будет.

Расшифровка понятия "постоянное представительство для целей налогообложения" также дана в <<< Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92. Согласно ей иностранное юридическое лицо считается имеющим обособленное структурное подразделение (учреждение), т.е. осуществляющим деятельность через постоянное представительство, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе через:

·бюро, контору, склад (таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего продукцию по заказу иностранного юридического лица на давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства продукции, место управления;

·организует реализацию товаров, находящихся на складах, площадях заводов-изготовителей, расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров (осуществление действий, приводящих к последующему подписанию договоров) на реализацию товаров;

·эксплуатирует основные средства и установки, расположенные в фиксированном месте;

·занимается разработкой природных ресурсов;

·выполняет работы, оказывает услуги, используя фиксированное место;

·осуществляет работы по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется иностранным юридическим лицом, реализующим это оборудование, если работы не являются самостоятельной частью или разделом договора).

Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим деятельность через постоянное представительство, если оно имеет обособленное структурное подразделение (учреждение) на территории Республики Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятельность через такое обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на территории РБ, независимо от того, принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или используется иностранным юридическим лицом находящееся на территории Республики Беларусь обособленное структурное подразделение (учреждение).

Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, если имеющееся на территории РБ его обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для временного использования, фактически использовалось короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено с самого начала для кратковременного использования при осуществлении предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ, услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей территории подписывал договор на реализацию (сотрудник обособленного структурного подразделения (учреждения) или должностное лицо головной компании).

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, используя несколько обособленных структурных подразделений (учреждений), расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, рассмотрение вопроса о наличии постоянного представительства производится комплексно, с учетом всех обособленных структурных подразделений (учреждений).

Факт предоставления иностранным юридическим лицом другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю персонала для работы на территории РБ при наличии признаков постоянного представительства рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь. В то же время деятельность такого персонала не приводит к образованию постоянного представительства иностранного юридического лица, предоставившего персонал, если такой персонал действует исключительно от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя, к которому он направлен.

Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранного юридического лица место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, а именно:

·хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой в данном случае считается доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

·закупка товаров для иностранного юридического лица;

·сбор или распространение информации для иностранного юридического лица или осуществление иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Данные виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства, даже если они осуществляются через обособленное структурное подразделение (учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер.

Виды деятельности иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным подразделением (учреждением) для головной компании, носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранного юридического лица, за осуществление которой головная компания получает выручку.

Ввоз (вывоз) иностранным юридическим лицом в (из) Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное перемещение товаров или других вещей при отсутствии признаков постоянного представительства не считается постоянным представительством этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь.

Денис КОСТЯН,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь