по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Типовые ошибки, допускаемые декларантами

 

Иван Гарасюк,

главный инспектор Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, Людмила Битус, ведущий инспектор Государственного таможенного комитета Республики Беларусь

 

При анализе деклараций таможенной стоимости наблюдается интересный парадокс: декларации разные, заполняются разными людьми, а допускаемые ошибки почти одни и те же. Как будто друг у друга списывали. А ведь все эти неточности в конечном итоге влияют на величину таможенной стоимости и, соответственно, полноту таможенных платежей, подлежащих уплате.

Для того чтобы хоть как-то помочь декларантам в их нелегком труде, предлагаем вашему вниманию перечень наиболее часто встречаемых ошибок с комментариями к ним.

 

Неправильное и небрежное оформление декларации таможенной стоимости (далее – декларация)

При рассмотрении представленного декларантом комплекта документов установлено, что в декларации не указан подробный адрес продавца (графа 1 декларации), невозможно идентифицировать номер и дату счета-фактуры (графа 4 декларации), отсутствуют нужные установленным знакам ответы (графы 7–9 декларации), небрежно заполнен раздел «А» декларации.

Обычно такого рода ошибки выявляются таможенным органом в процессе визуального контроля представленных документов на первом этапе контроля таможенной стоимости. В этом случае необходимо исправить неправильно заявленные или небрежно внесенные сведения путем представления новой декларации таможенной стоимости либо, если речь идет о технических ошибках, путем заполнения форм корректировок таможенной стоимости и таможенных платежей. В противном случае неуказанные, а также небрежно указанные сведения в соответствии со  <<< ст. 16 Закона Республики Беларусь от 03.02.1993 № 2151-XII «О Таможенном тарифе» >>> (далее – Закон), являются основанием для таможенного органа в отказе применения первого метода таможенной оценки. В этом случае таможенный орган вправе определить таможенную стоимость самостоятельно, последовательно применяя другие методы таможенной оценки.

 

Некорректное заявление условий поставки

В графе 3 декларации часто бывают заявлены условия поставки СИФ – Минск либо ДАФ – Беларусь. В соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-90» либо «Инкотермс-2000» термин СИФ используется только для морских или речных перевозок. Возможный пункт назначения при условиях поставки СИФ – это речной порт Республики Беларусь, морские порты Российской Федерации, прибалтийских республик, Украины. Во втором случае необходимо указание конкретного места фактической доставки товаров (название географического пункта) – например: ДАФ – Тереховка.

Невыполнение этих условий влечет отказ в применении первого метода таможенной оценки. Таможенная стоимость товара определяется путем применения последующих методов оценки с использованием документально подтвержденной информации, как имеющейся у таможенного органа, так и представленной заинтересованным лицом.

 

Невключение расходов по доставке товара в таможенную стоимость и отсутствие документов, подтверждающих их величину (речь может идти о любых видах расходов, которые в соответствии с требованиями законодательства должны включаться в таможенную стоимость)

Согласно договору, заключенному между фирмами «А» (резидент Республики Беларусь) и «Б» (нерезидент), поставка товара осуществляется на условиях EXW – Берлин. В декларации за основу для расчета принята фактурная стоимость товара. Однако в разделе Б «Дополнительные начисления» в графе 17 не заявлена стоимость по доставке товара до границы Республики Беларусь.

В соответствии со ст. 19 Закона при определении таможенной стоимости товара в цену сделки включаются также и расходы по доставке товара, если они ранее не были в нее включены. Термин EXW (Инкотермс-90 либо Инкотермс-2000) означает, что нерезидент выполнил свое обязательство по поставке, когда передал товар в распоряжение покупателя. В частности, он не несет ответственности за расходы по доставке. Следовательно, данные расходы возлагаются на резидента Республики Беларусь, который согласно требованиям ст. 15 Закона обязан был включить данные затраты в таможенную стоимость товара, подтвердив их величину документально. В связи с невыполнением вышеуказанных требований таможенного законодательства, налогооблагаемая база занижена на величину транспортных расходов, и у декларанта возникает задолженность по уплате таможенных платежей, которую он должен (обязан) ликвидировать в соответствии с требованиями Положения о возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, утвержденного постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.02.2000 № 8.

 

Невключение в таможенную стоимость товаров лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров; стоимости проектных работ, стоимости инженерной работы, стоимости подготовки технической документации, инженерных работ и сопутствующих услуг, стоимости услуг по техническому надзору, стоимости технической (проектной) документации

Согласно ст. 19 Закона таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент перемещения его через таможенную границу Республики Беларусь. При этом в соответствии с подпунктом «в» этой статьи в цену сделки должны быть включены соответствующая часть стоимости инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Беларуси и необходимых для оцениваемых товаров, а также согласно подпункту «г» вышеназванной статьи лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с <<< п. 9 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.06.1998 № 995 «Об утверждении Порядка применения системы определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь» >>> (далее – Постановление № 995) не включаются в таможенную стоимость исчисленные отдельно и подтвержденные документально расходы по переработке, ремонту, техническому обслуживанию, хранению и другим подобным операциям, которые производятся с товаром в Республике Беларусь после его перемещения через таможенную границу (порядок учета таких расходов оговорен  <<< п. 11 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости к Положению о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, утвержденному постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 20.12.2000 № 79 «Об утверждении Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь» >>>  (далее – Порядок заполнения)).

Учитывая данные обстоятельства, при осуществлении контроля над заявленной таможенной стоимостью необходимо руководствоваться, прежде всего, требованиями вышеназванных подпунктов ст. 19 Закона, п. 9 Постановления № 995 и п. 11 Порядка заполнения.

При этом согласно п. 11 Порядка заполнения в графе 9 декларации таможенной стоимости указывается, что к цене сделки добавляются лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, а стоимость лицензии указывается в белорусских рублях в графе 15 формы ДТС-1. В случае если оборудование ввозилось несколькими партиями, указанные платежи могут быть учтены пропорционально стоимости отдельной партии товара.

Что касается включения в таможенную стоимость либо исключения из нее стоимости проектных работ, стоимости инженерной работы, стоимости подготовки технической документации, инженерных работ и сопутствующих услуг, стоимости услуг по техническому надзору и т.п., то в зависимости от того, выполнены эти работы на территории Республики Беларусь или за ее пределами, при принятии решения следует руководствоваться либо подпунктом «в» ст. 19 Закона, либо п. 9 Постановления № 995.

В отношении технической (проектной) документации, выполненной за пределами Республики Беларусь, а также стоимости ее поставки возможно использование различных вариантов. В случае если данная документация следовала с ввозимым оборудованием, стоимость этих компонентов добавляется к стоимости оборудования. Если проектная документация перемещалась через таможенную границу Республики Беларусь на бумажных носителях отдельно от ввозимого оборудования, она и должна была быть оформлена отдельно с уплатой необходимых таможенных платежей, при этом ее стоимость не включается в стоимость оборудования. Особое внимание при рассмотрении данной ситуации следует уделять счетам-фактурам и банковским документам по оплате сделки.

В последнее время значительно выросло количество случаев, когда проектная и иная документации передаются покупателю средствами электронной почты. При этом следует помнить, что, руководствуясь ст. 12 Закона, а также содержанием ст. 18 и 126 Таможенного кодекса Республики Беларусь, проектная документация, пересылаемая средствами электронной почты, не может быть признана товаром, и, следовательно, не подлежит таможенному оформлению.

Однако если проектная документация, пересылаемая электронной почтой, приобретена покупателем и не включена в цену сделки, при расчете таможенной стоимости она согласно ст. 19 Закона должна быть учтена. При этом возможно пропорциональное распределение этой стоимости на ввозимые товары.

Таким образом, при установлении фактов невключения вышеназванных расходов в таможенную стоимость товаров у декларанта возникает таможенная задолженность в порядке, установленном п. 21 Положения о возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам. Взыскание неуплаченных таможенных платежей производится в соответствии с данным положением.

 

Неправомерное применение метода таможенной оценки в случаях, когда участниками сделок являются взаимозависимые лица и отсутствует документальное подтверждение того, что данная взаимозависимость не повлияла на цену сделок

Допустим, что в соответствии с уставом совместного предприятия участники сделки являются совладельцами данного предприятия, причем один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала.

Согласно ст. 19 Закона в данном случае налицо факт взаимозависимости между участниками сделки. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом «г» вышеназванной статьи взаимозависимость не исключает определение таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами при условии, что декларантом будет доказано, что она не повлияла на цену сделки. В подобных ситуациях для рассмотрения вопроса о наличии или отсутствии влияния взаимозависимости на цену сделки должны быть представлены таможенному органу следующие документы:

– договоры купли-продажи, на основании которых товары, идентичные или однородные оцениваемым, были проданы для ввоза в Республику Беларусь покупателю, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. К договорам должны быть приложены соответствующие им таможенные разрешения и декларации таможенной стоимости, согласно которым таможенная стоимость идентичных или однородных товаров была принята таможенным органом согласно методу по цене сделки с ввозимыми товарами;

– бухгалтерская и банковская документация покупателя в отношении реализации оцениваемых, идентичных или однородных товаров на территории Республики Беларусь;

– сведения об участии продавца в распределении прибыли от деятельности покупателя (в тех случаях, когда продавец является владельцем вклада (пая) или обладателем акций в уставном капитале покупателя);

– сведения о финансовых взаимоотношениях продавца и покупателя, кроме расчетов по договору купли-продажи;

– бухгалтерская и банковская документация производителя товаров, если она может быть проверена таможенным органом;

– сведения из нейтральных источников информации в отношении стоимости в стране экспорта товаров, идентичных или однородных оцениваемым.

При этом следует иметь в виду, что представление одновременно всех вышеуказанных документов и сведений необязательно.

Таким образом, в случае наличия в представленном к таможенному оформлению пакете документов подтверждений, доказывающих, что имеющаяся в наличии взаимозависимость между участниками сделки никак не повлияла на цену товара, применение метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами правомерно. В случае отсутствия документальных доказательств речь идет о нарушении таможенного законодательства.

 

Определение таможенной стоимости по резервному методу при отсутствии обоснования неприменимости каждого из предшествующих методов таможенной оценки

При контроле пакета документов установлено, что при таможенной оценке товара по резервному методу в декларации таможенной стоимости (форма ДТС-2) в графе 7 отсутствуют обоснования неприменения каждого из предшествующих методов оценки.

Руководствуясь ст. 18 Закона, согласно которой резервный метод таможенной оценки применяется только в случаях, если стоимость не может быть определена в результате последовательного применения предыдущих пяти методов, таможенный орган вправе признать неправомерность применения выбранного метода определения таможенной стоимости ввиду недостаточного обоснования неприменимости предыдущих, и на этом основании осуществить таможенную оценку самостоятельно. В случае расхождения таможенной стоимости с заявленной, таможенные платежи взыскиваются в установленном законодательством порядке.

 

Необоснованное исключение из цены сделки расходов по доставке товаров

Внешнеторговым договором между белорусской и иностранной фирмами предусмотрена поставка товара в Республику Беларусь на условиях CIP – Минск. Из таможенной стоимости исключены затраты по доставке товара от границы Республики Беларусь до Минска, т.к. в фактурную стоимость вошли расходы по доставке товара до места назначения.

В процессе контроля таможенной стоимости на предмет соответствия заявленного декларантом метода, величины и структуры таможенной стоимости предъявленным в ее подтверждение документам установлено следующее. В договоре оговорены расходы по доставке товара до и после места ввоза товара на таможенную территорию республики, суммы расходов раздельно приведены в счете-фактуре, т.е. выполнены обязательные условия для исключения этих затрат из таможенной стоимости. В то же время декларантом не предъявлены документы, подтверждающие достоверность исключенных из таможенной стоимости сумм. Это, в свою очередь, является нарушением ст. 15 Закона, которая требует, чтобы все сведения по таможенной стоимости, заявляемые декларантом, были в обязательном порядке документально подтверждены. Невыполнение данных требований Закона, а также <<< постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 05.05.2000 № 27 «Об утверждении Инструкции по учету затрат по доставке товаров при определении таможенной стоимости на основе цены сделки с ввозимыми товарами»>>> влечет за собой недоборы таможенных платежей, которые довзыскиваются таможенными органами в установленном законодательством порядке.

 

Непредставление либо представление в неполном объеме таможенному органу документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость

Договором между белорусской и иностранной фирмами предусмотрена последующая оплата по сделке. В качестве подтверждающих заявленную таможенную стоимость документов представлены: договор, счет-фактура, товарно-транспортная накладная.

При принятии и контроле таможенной стоимости таможенный орган руководствуется прежде всего ст. 15 и 16 Закона, где однозначно определено, что заявляемая декларантом таможенная стоимость и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. В то же время следует исходить и из того, что <<< Положением о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденным приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 13.08.1998 № 292-ОД «О порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь»>>>, определен тот перечень документов, который, в зависимости от обстоятельств конкретной сделки и метода определения таможенной стоимости, необходимо представлять таможенному органу. Это прежде всего:

– учредительные документы предприятия;

– договор, на основании которого осуществляется поставка товара;

– счет-фактура, бухгалтерские и банковские платежные документы, подтверждающие стоимость товара;

– счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в счет-фактуру;

– таможенная декларация страны отправления, а в случае если в стране вывоза товар помещался под режим таможенного склада либо иной таможенный режим, не предполагающий уплаты налогов, в соответствии с которым товар находился под таможенным контролем, и декларацию, оформленную в соответствии с предшествующим экспорту таможенным режимом;

– имеющие отношение к сделке договор с третьими лицами и (или) счета за платежи третьим лицам (если таковые имели место);

– другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения ценовых сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

Невыполнение требований вышеназванных нормативных актов позволяет таможенному органу отказывать в применении выбранного метода таможенной оценки и определять таможенную стоимость с использованием других методов оценки. В случае выявления такого рода фактов на этапах контроля, осуществляемого после выпуска товара в свободное обращение, речь может идти и о возникновении задолженности по уплате таможенных платежей.

В заключении хотелось бы заметить, что перечень приведенных ошибок не является исчерпывающим. Чтобы привести их все, не хватит и журнала. Однако, если декларант сможет избежать хотя бы этих, он значительно облегчит жизнь как себе, так и работникам таможни.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь