по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

«Кредиты», за которые наказывают

 

Нередко имеющиеся налоговые обязательства отражаются в отчетности, но не исполняются в установленные сроки (в банк не представляется соответствующее платежное поручение). Фактически налогоплательщик пользуется «кредитом», плата за который – пеня в размере учетной ставки Национального банка. Другое дело, что такая ситуация возможна лишь при отсутствии средств на счетах налогоплательщика в банках. В противном случае сумма долга списывается налоговым органом в бесспорном порядке. Однако если до 2 марта текущего года субъекты хозяйствования могли осуществлять свою деятельность «не через счет» (к чему часто и прибегали налогоплательщики), то с этой даты такая возможность существенно ограничена вступившим в силу <<< Указом Президента Республики Беларусь от 23.01.2003 № 36 «О реструктуризации задолженности юридических лиц по обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и некоторых мерах по обеспечению своевременного поступления указанных платежей» >>> (далее – Указ № 36).

<<< Пункт 2.4 Указа № 36 >>> обязывает организации при наличии задолженности по платежам в бюджет и Фонд социальной защиты населения обеспечивать поступление денежной выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, включая ценные бумаги и имущественные права, а также от внереализационных доходов на свои счета в банках Республики Беларусь. Действия, не согласующиеся с данным требованием (например, заключение соглашения об уступке права требования причитающихся средств либо об изменении формы расчета по договору с денежной на неденежную), могут повлечь за собой административную ответственность виновных должностных лиц организации в виде штрафа в размере до 50 базовых величин.

Правда, требуемый Указом № 36 порядок зачисления денежных средств начинает действовать для недоимщика лишь с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором образовалась задолженность. Поэтому если срок поступления выручки приходится на оставшийся до этой даты период, то подобные операции Указу № 36 не противоречат. Таким образом, даже при наличии задолженности на определенный период сохраняется возможность расчетов с использованием счетов других лиц. Отметим также, что в Указе № 36 речь идет лишь об операциях, связанных с денежными средствами. Следовательно, он не запрещает сами по себе товарообменные операции, расчеты с использованием ценных бумаг или операции, предусматривающие расчет в натуральной форме (выполнение работ, оказание услуг), если заключение соглашений о них не связано с прекращением у недоимщика права требования денежной суммы (дебиторской задолженности).

Рассматриваемый «кредит» может иметь весьма неприятные последствия для субъекта хозяйствования.

1. Его результатом может быть арест неденежного имущества организации и обращение на него взыскания в судебном порядке. Однако если организация найдет возможность погасить задолженность до реализации имущества, то арест с него должен быть снят налоговым органом по причине отпадения оснований для применения этой меры ( <<< п. 22 Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.01.1999 № 87 >>>), а имущество (если оно не реализовано) по требованию налогоплательщика, адресованному действующей при местном исполкоме комиссии по работе с обращенным в доход государства имуществом, – возврату (в заявлении нужно сослаться на <<< п. 76 Инструкции по применению Положения о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства, утвержденной постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от 14.06.2002 № 13 >>> , а также приложить справку налогового органа о снятии ареста с имущества). Хотя не секрет, что некоторые организации положительно оценивают реализацию своего имущества в счет погашения задолженности перед бюджетом.

2. Как известно, своевременная уплата налогов – одна из обязанностей налогоплательщика, упомянутая в Законе Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (далее – Закон о налогах и сборах). Указанный закон предоставил должностным лицам налоговых органов право не только требовать от руководителей и иных должностных лиц организаций устранения выявляемых нарушений налогового законодательства (подобное требование должно быть оформлено документально), но и привлекать их к административной ответственности в виде штрафа в размере от 1 до 5 базовых величин за невыполнение своих требований. В связи с этим отметим, что одним из условий привлечения гражданина (в том числе и должностного лица) к такой ответственности является наличие его вины, которая должна быть подтверждена установленными по делу обстоятельствами. Поэтому в данном случае обязанность налогового органа – доказать, что несвоевременная уплата налогов была следствием обстоятельств, на наличие или отсутствие которых руководитель организации, иное ответственное лицо могли влиять (допустить их или не допустить). Если же вины должностного лица в несвоевременной уплате налогов нет (например, это произошло по причине несвоевременного поступления бюджетного финансирования), есть все основания для обжалования постановления о наложении штрафа как вынесенного в отношении невиновного лица (жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган или суд).

3. Неотражение соответствующих объектов налогообложения в налоговых декларациях, расчетах повлечет для налогоплательщика и более серьезные последствия.

При представлении впоследствии уточненных расчетов согласно <<< Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.05.2002 № 54 «О применении экономических санкций при представлении в налоговые органы уточненных расчетов по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет» >>> дополнительно должны быть уплачены, во-первых, финансовая санкция в размере 10% суммы платежей, на которую налогоплательщик «припозднился» представить платежное поручение в банк ( <<< п. 4 ст. 9 Закона о налогах и сборах >>> ), и во-вторых, пеня на сумму таких платежей.

Но ограничиться такими последствиями можно лишь при условии, что уточненные расчеты будут представлены до начала налоговой проверки (как плановой, так и внеплановой). Если же нагрянет проверка, то расчеты за проверяемый период, представленные налоговому органу в день ее начала либо в последующем (исключение составляют расчеты, представляемые согласно нормативным актам Министерства финансов и (или) Министерства по налогам и сборам, а также уточненные расчеты, представляемые одновременно с годовым балансом за истекший год в установленный для этого срок), не будут приняты во внимание при составлении акта налоговой проверки, и, соответственно, санкции будут применены по полной программе, включая немалые штрафы за сокрытие (занижение) объектов налогообложения, предусмотренные п. 5 ст. 9 Закона о налогах и сборах.

Максим Коршекевич , юрист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь