по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Амортизационный фонд – главный источник финансирования капитальных вложений

 

В соответствии с требованиями Закона при направлении юридическим лицом прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения льгота по налогу на прибыль предоставляется при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1 число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

 

Пример 6

Предприятие получило и оплатило производственное оборудование на сумму 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.) в марте. Размер начисленного амортизационного фонда по состоянию на 1 марта составил 120 000 руб. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Март

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – поступило оборудование;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику оборудования;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – произведена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования;

КРЕДИТ 010

– 120 000 руб. – отражено использование амортизационного фонда.

 

Сумма начисленного амортизационного фонда меньше суммы фактически произведенных затрат по приобретению оборудования, следовательно, необходимо произвести расчет максимальной суммы прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, которая может освобождаться от налогообложения. Размер льготируемой прибыли определяется в виде разницы между произведенными затратами на финансирование капитальных вложений без учета НДС и амортизационным фондом, начисленным на 1 число месяца, в котором фактически имели место затраты по приобретению оборудования: 80 000 руб. ((240 000 – 40 000) – 120 000 руб.) Таким образом, максимальная сумма прибыли, подлежащая льготированию, составит 80 000 руб.

 

Пример 7

Предприятие получило и оплатило производственное оборудование на сумму 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.) в марте. Размер начисленного амортизационного фонда по состоянию на 1 марта составил 240 000 руб. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Март

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – поступило оборудование;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику оборудования;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – произведена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования;

КРЕДИТ 010

– 240 000 руб. – отражено использование амортизационного фонда.

 

Сумма начисленного амортизационного фонда составила 240 000 руб., что превышает затраты, связанные с приобретением оборудования, составляющие (без НДС) 200 000 руб. (240 000 – 40 000). Таким образом, предприятие полностью осуществило финансирование капитальных вложений производственного назначения за счет амортизационных отчислений и права на льготирование прибыли не имеет.

 

Согласно <<< Положению о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 >>> (далее – Положение о порядке начисления амортизации) предприятия одновременно с начислением износа основных средств создают амортизационный фонд.

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По дебету сч. 010 отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Эта сумма рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). По кредиту сч. 010 отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов).

Следует отметить, что понятия капитальных вложений производственного назначения для целей льготного налогообложения прибыли и в целях применения Положения о порядке начисления амортизации не совпадают.

Так, под капитальными вложениями производственного назначения для целей применения Положения о порядке начисления амортизации понимаются:

·приобретение и изготовление объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;

·капитальное строительство в форме нового строительства;

·достройка, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

·Кроме того, Положением о порядке начисления амортизации уточняется, что при проведении работ подрядным способом фактически произведенными капитальными вложениями считаются:

·для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке, – вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по которым оплачены или приняты к оплате;

·для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате, – вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по которым оплачены, а также суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей.

Иначе говоря, согласно Положению о порядке начисления амортизации суммы предварительной оплаты, перечисленные поставщикам (подрядчикам) без фактического получения объектов основных средств и выполнения строительных работ, признаются капитальными вложениями, а согласно Инструкции – не признаются. В таком случае не подтвержден факт поступления основных средств и факт выполнения строительных работ, отсутствуют товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, акты выполненных работ, наличие которых, как было указано ранее, является обязательным для признания произведенных предприятием затрат капитальными вложениями в целях льготного налогообложения прибыли.

 

Юлия Волкогонова ,

Главный государственный налоговый инспектор ИМНС по г.Минску.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь