по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Бухгалтерский учет налога с продаж автомобильного топлива

 

Вступивший в силу с 1 января 2004 г. <<< Типовой план счетов бухгалтерского учета >>> (далее - Новый план счетов) и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, потребовали изменения и всех действовавших ранее нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет как различных активов организаций, так и совершаемых ими хозяйственных операций, в том числе связанных с налогами.

<<< Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2003 № 192 >>> утверждена новая Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога с продаж автомобильного топлива (далее - Инструкция), также вступившая в силу с 1 января 2004 г. Она сменила действовавший до этой даты Порядок отражения в бухгалтерском учете налога с продаж автомобильного топлива, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 16.04.1999 № 87 (по состоянию на 24.05.2002).

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета налога с продаж автомобильного топлива (далее - налог с продаж), приводя для наглядности и "новую" корреспонденцию счетов, и "старую" - по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий 1992 г. (далее - Старый план счетов).

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу с продаж, как и ранее, отражаются на сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог с продаж автомобильного топлива". Однако если до 1 января 2004 г. для учета уплаченных сумм налога с продаж при приобретении автомобильного топлива использовался сч. 19 "Налоги по приобретенным ценностям" субсчет "Налог с продаж автомобильного топлива", то сейчас необходимо использовать сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Налог с продаж автомобильного топлива".

Начисление налога с продаж производителем или импортером автомобильного топлива при его реализации производится по моменту отражения выручки от реализации топлива.

По Новому плану счетов:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 "Налог с продаж автомобильного топлива"

- начисление налога с продаж;

ДЕБЕТ 68 "Налог с продаж автомобильного топлива" КРЕДИТ 51

- перечисление налога с продаж в бюджет.

По Старому плану счетов (в зависимости от принятого в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 "Налог с продаж автомобильного топлива"

или

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 68 "Налог с продаж автомобильного топлива"

- начисление налога с продаж;

ДЕБЕТ 68 "Налог с продаж автомобильного топлива"КРЕДИТ 51

- перечисление налога с продаж в бюджет.

Если производитель автомобильного топлива или его импортер, являющийся плательщиком налога с продаж, использует его на собственные нужды, то это отражается в учете следующим образом.

По Новому плану счетов:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 43

- оприходование производителем автомобильного топлива по фактической себестоимости

или

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

- оприходование импортером автомобильного топлива по покупной стоимости;

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 и др.КРЕДИТ 10

- списание топлива на собственные нужды;

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 92 и др.КРЕДИТ 68 "Налог с продаж автомобильного топлива"

- включение налога с продаж, начисленного пропорционально стоимости использованного топлива, в себестоимость продукции, работ, услуг (расходы на реализацию товаров).

По Старому плану счетов:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 40

- оприходование производителем автомобильного топлива по фактической себестоимости

или

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

- оприходование импортером автомобильного топлива по покупной стоимости;

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44, 81, 88 и др.КРЕДИТ 10

- списание топлива на собственные нужды;

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44, 81, 88 и др.КРЕДИТ 68 "Налог с продаж автомобильного топлива"

- включение налога с продаж, начисленного пропорционально стоимости использованного топлива, в себестоимость продукции, работ, услуг (издержки обращения товаров).

Если автомобильное топливо приобретается с учетом налога с продаж с целью дальнейшей его продажи, то в момент его оприходования стоимость топлива и суммы уплаченного налога с продаж, указанные в платежных документах отдельными строками, отражаются в бухгалтерском учете такими записями.

По Новому плану счетов:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- отражение стоимости автомобильного топлива без НДС и налога с продаж;

ДЕБЕТ 76 "Налог с продаж автомобильного топлива" КРЕДИТ 60

- отражение налога с продаж.

По Старому плану счетов:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (76)

- отражение стоимости автомобильного топлива без НДС и налога с продаж;

ДЕБЕТ 19 "Налог с продаж автомобильного топлива"КРЕДИТ 60 (76)

- отражение налога с продаж.

При дальнейшей реализации приобретенного автомобильного топлива суммы уплаченного налога с продаж выделяются в платежных документах отдельной строкой и в момент отражения выручки от реализации топлива списываются следующим образом.

По Новому плану счетов:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76 "Налог с продаж автомобильного топлива"

- списание суммы уплаченного налога с продаж пропорционально стоимости реализованного топлива.

По Старому плану счетов (в зависимости от принятого в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 19 "Налог с продаж автомобильного топлива"

или

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 19 "Налог с продаж автомобильного топлива"

- списание суммы уплаченного налога с продаж пропорционально стоимости реализованного топлива.

Если автомобильное топливо, приобретенное с налогом с продаж с целью дальнейшей продажи, используется на собственные нужды, то это отражается в учете такими записями.

По Новому плану счетов:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

- перенесение стоимости использованного топлива;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 "Налог с продаж автомобильного топлива"

- списание налога с продаж пропорционально стоимости использованного автомобильного топлива;

ДЕБЕТ 44, 29, 92 КРЕДИТ 10

- списание автомобильного топлива на собственные нужды (с налогом с продаж).

По Старому плану счетов:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

- перенесение стоимости использованного топлива;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19 "Налог с продаж автомобильного топлива"

- списание налога с продаж пропорционально стоимости использованного автомобильного топлива;

ДЕБЕТ 44, 29, 81, 88 КРЕДИТ 10

- списание автомобильного топлива на собственные нужды (с налогом с продаж).

Покупатели, которые приобретают автомобильное топливо с налогом с продаж на собственные нужды, отражают его вместе с налогом с продаж по дебету сч. 10 (без НДС) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Производители сельскохозяйственной продукции при возврате им из республиканского дорожного фонда 50% сумм уплаченного налога с продаж (или зачете их в счет погашения задолженности по платежам в бюджет по другим налогам) отражают возвращенные суммы налога по дебету счетов учета денежных средств, а зачтенные - по дебету сч. 68 (соответствующие субсчета по видам налогов) в корреспонденции с кредитом сч. 76 субсчет "Налог с продаж автомобильного топлива" (до 1 января 2004 г. - в корреспонденции с кредитом сч. 19 субсчет "Налог с продаж автомобильного топлива").

 

Отдел информации редакции

журнала «Налоговый вестник»

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь