по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Ваша фирма отправила работника на семинар

 

Александр Ганаго

 

Как известно, «ученье – свет, а неученье – тьма», причем в этой поговорке ничего не говорится про возраст человека или его профессию. Поэтому любая организация, руководство которой заинтересовано в том, чтобы его работники качественно и быстро выполняли свои обязанности, заботится о том, чтобы они постоянно повышали свой профессиональный уровень.

Для бухгалтера одним из самых действенных способов не отстать от стремительно меняющегося законодательства и за короткое время приобрести новые знания является участие в семинарах по вопросам учета и налогообложения. Здесь можно получить ответы на самые наболевшие вопросы, пообщаться с коллегами и специалистами.

Так уж сложилось, что большинство лучших специалистов по бухгалтерскому учету в нашей стране проживает в столице (к примеру, работники министерств и ведомств, которые и являются этими самыми «стремительными» разработчиками нашего законодательства). Как и все остальные, они не любят надолго покидать родные места, поэтому и в семинарах участвуют преимущественно в Минске. Бухгалтерам прочих насаленных пунктов (особенно не являющихся областными центрами, в которые столичные «звезды» все же иногда заглядывают) ничего не остается, как выезжать за знаниями в другие города. При этом можно еще и немножко отдохнуть или посмотреть какие-нибудь достопримечательности.

Итак, работник съездил на семинар и приобщился к новым знаниям. Как теперь отразить расходы на семинары в бухгалтерском учете и рассчитать налоги? Об этом мы и поговорим в данной статье.

 

Обучение или консультация?

В первую очередь нужно определить, что происходит на семинаре – обучение или консультирование? Это очень важно.

В соответствии с <<<п. 2.2.11.1 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики от 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством финансов от 30.01.1998 № 3, Министерством статистики и анализа от 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 № 03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, № 8/4116)>>> (далее – Основные положения по составу затрат) в себестоимость продукции (работ, услуг) включается выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров. Кроме того, согласно п. 2.2.11.3 Основных положений по составу затрат все другие расходы по подготовке и повышению квалификации кадров, предусмотренные законодательством, также включаются в себестоимость (например, обучение на семинарах). К тому же при повышении квалификации и переподготовке необходимо учитывать нормы <<<постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 11.01.1995 № 20 (НРПА РБ от 28.08.2001, № 5/7717) и постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 (НРПА РБ от 04.09.2001, № 5/8019)>>>.  

На консультационные же услуги в соответствии с <<<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.1998 № 984 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429» (НРПА РБ от 15.08.2001, № 5/6765)>>> установлены нормативы расходования средств.

Понятие «консультационные услуги» четко определено в <<<Разъяснении порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг, утвержденном Министерством экономики от 10.12.1998 № 13-11/7128, Министерством финансов от 10.12.1998 № 30 и Министерством юстиции Республики Беларусь от 16.12.1998 (НРПА РБ от 23.12.1999, № 8/2144)>>>. К ним относятся услуги, имеющие своей целью консультирование на договорной основе субъектов хозяйствования по вопросам их производственно-хозяйственной деятельности (составление договоров, ведение бухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах, юридические и правовые консультации и др.).

Обучение сотрудников предполагает, что они приобретают знания, изучая учебные материалы и слушая устные разъяснения. Окончив курс, сотрудник обязательно получает какой-либо документ, удостоверяющий пройденное обучение.

Цель же консультации – получить необходимую информацию по конкретному вопросу. После консультирования никакие документы не выдаются (правда, иногда может быть выдан письменный ответ на вопрос, заданный во время консультации).

Итак, когда бухгалтер направлен на курсы, окончив которые он получил некий документ (например, аттестат профессионального бухгалтера, который с этого года будет выдаваться Министерством финансов), – это нужно считать обучением. Если же бухгалтеру, наконец, объяснили, что же такое налог на добавленную стоимость, – это всего лишь консультация.

Кроме того, нужно учитывать, что образовательной деятельностью могут заниматься только те организации, которые получили на это специальную лицензию.

А нужно ли иметь лицензию, чтобы проводить семинары? До 1 июня 2001 года такого требования не было. Но 30 марта 2001 года вступило в силу <<<постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2001 № 393 «О деятельности по оказанию помощи гражданам в самостоятельном образовании» (НРПА РБ от 30.03.2001, № 5/5564)>>> (далее – Постановление). Оно дополнило перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), и органов, выдающих эти разрешения (лицензии), утвержденный <<<постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 21.08.1995 № 456 (НРПА РБ от 28.08.2001, № 5/7826)>>>, следующей пунктом: «Оказание помощи гражданам в самостоятельном образовании в формах народного университета, школы, лектория, национально-культурного (иного) центра, курсов».

Кроме того, было установлено, что указанная деятельность должна осуществляться юридическими лицами на основании специальных разрешений (лицензий), выдаваемых облисполкомами и Минским горисполкомом, с 1 июня 2001 года.

Вы спросите, а какое отношение Постановление имеет к семинарам, ведь в нем они не упоминаются? Несколько позже Минский городской исполнительный комитет решением от 07.09.2001 № 1197 «О порядке выдачи специальных разрешений (лицензий) по оказанию помощи гражданам в самостоятельном образовании» (НРПА РБ от 21.09.2001, № 9/1195) разъяснил, что в столице лекторием считается форма образования взрослых, предусматривающая проведение публичных лекций и различных мероприятий, обеспечивающая обратную связь с обучающимися, а именно: «круглые столы», семинары, вечера вопросов-ответов и др.

Можно сделать вывод, что если то заведение, в котором гражданин прослушал семинар, соответствующей лицензии не имеет, то его деятельность может быть признана незаконной, и, соответственно, все расходы, понесенные организацией по оплате полученных работником знаний, включать в себестоимость нельзя.

 

Какими документами оформить участие в семинаре

Как известно, любая операция должна быть оформлена документами, и только после этого отражена в учете. Какие же нужны документы в этом случае?

Если следовать установленным в Республике Беларусь правилам, то в первую очередь это должен договор с организацией, которая устраивает семинар, с указанием вопросов, которые будут на нем рассматриваться, и стоимости оказанных услуг. Кроме того, к договору должен прилагаться акт об оказании данных услуг.

Однако практически ни одна организация, проводящая семинары, такие документы не оформляет. В лучшем случае вам выпишут счет-фактуру, на основании которого вы и должны будете отразить затраченные средства в учете.

Существующая практика вызывает удивление. Оказание «копеечной» услуги, например, по ремонту компьютера, оформляется «по полной программе»: выставляется счет, составляется договор и акт сдачи-приемки выполненных работ, да еще оформляются накладные на замененные детали, а оплата семинара, стоимость которого иногда измеряется сотнями тысяч рублей, приходуется на основании одной бумажки.

Как отразить затраты на участие работника в семинаре

Как было сказано выше, семинары в основном являются консультациями. Оплата консультационных услуг включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «Затраты, связанные с управлением производства», предусмотренной Основными положениями по составу затрат. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 31Кредит 60 (76)

– получены консультационные услуги (без учета НДС);

Дебет 18-1Кредит 60 (76)

– НДС, выделенный в подтверждающих документах.

Расходы по обучению работников на семинарах в составе расходов на консультационные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки обращения) в размере не более 0,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период. Торговые и снабженческо-сбытовые организации при расчете предельных размеров расходов на данные услуги используют показатель валового дохода от реализации товаров. При этом показатели выручки и валового дохода следует брать с учетом НДС.

Дебет 20, 26, 44 и т.д.Кредит 31

– ежемесячно списываются расходы на консультационные услуги в пределах нормативов;

Дебет 26, 44 и т.д.Кредит 31

– сторнировочная запись в случае снижения показателя валового дохода, определяемого нарастающим итогом с начала года.

В течение отчетного периода расходы на консультационные услуги учитываются на сч. 31 «Расходы будущих периодов» и в пределах норматива (но не более фактического размера) списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы, превышающие норматив, по окончании отчетного периода (года) оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования.

Выездной семинар

Если такой семинар проводят в Республике Беларусь, то фирмы-организаторы чаще всего выставляют счет на оплату только самой консультации. А проезд, проживание и питание работник оплачивает самостоятельно. Такие расходы оформляются как командировка.

Основные положения по составу затрат предусматривают, что в себестоимость можно включать командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью. Поездка работника на семинар, на котором он получит консультацию, связана с производственной деятельностью, и расходы на нее можно включить в себестоимость.

Если же в выставленном счете, кроме консультационных, учтены и другие услуги, то необходимо, чтобы они указывались раздельно по каждому виду расходов: проживание, обучение, транспортные расходы и т.п.

Как обычно, при выезде в другой город участнику семинара необходимо оформить соответствующие документы: приказ на командировку, командировочное удостоверение, авансовый отчет и отчет по командировке.

Командировочные расходы в пределах норм, установленных <<<Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (НРПА РБ от 21.04.2000, № 8/3359)>>>, и <<<Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 55 (НРПА РБ от 23.11.2000, № 8/4462)>>>, также включаются в расходы на консультационные услуги и подлежат нормированию при включении в себестоимость в общей сумме расходов на консультационные услуги.

Что касается зачета НДС по консультационным услугам, то необходимо руководствоваться <<<п. 33.2.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945)>>>. В соответствии с ним суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм, подлежат вычету в пределах этих норм. Зачтенные суммы налога, приходящиеся на сумму затрат свыше установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, в месяце отнесения суммы затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные суммы налога определяются пропорционально суммам превышения установленных норм (лимитов).

Рассмотрим отражение в учете участия работника организации в выездном семинаре:

Дебет 31Кредит 60 (76), 71 и т.д.

– оказаны консультационные услуги, а также произведены расходы на командировку работника на семинар (без учета НДС);

Дебет 18-1Кредит 60 (76), 71 и т.д.

– НДС, выделенный в подтверждающих документах;

Дебет 60 (76)КредитТ 51, 52

– оплачены консультационные услуги;

Дебет 71Кредит 50

– возмещены расходы по командировке;

Дебет 18-2Кредит 18-1

– в части НДС по полученным и оплаченным консультационным услугам;

Дебет 68Кредит 18-2

– приняты к вычету уплаченные суммы НДС в пределах норм;

Дебет 20, 26, 44 и т.д.Кредит 31

– ежемесячно списываются расходы на консультационные услуги в пределах нормативов;

Дебет 26, 44 и т.д.Кредит 31

– сторнировочная запись в случае снижения показателя валового дохода, определяемого нарастающим итогом с начала года;

Дебет 81Кредит 31

– списание декабрем расходов на консультационные услуги в размере, превышающем норматив;

Дебет 81Кредит 18-2

– списывается НДС по сверхнормативным консультационным услугам.

Участие в семинаре и налогообложение

А нужно ли включать плату за семинар в доход работника и удерживать с нее подоходный налог?

В соответствии с <<<п. 1.35 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/316) (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 № 43-З, вступившем в силу с 1 января 2002 года)>>> при оплате работникам расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировками. Следовательно, плату за семинар, в котором участвует работник, не нужно включать в его доход и удерживать с нее подоходный налог.

Однако это относится только к тем случаям, когда семинар связан с профилем деятельности работника. Например, если бухгалтер захотел поехать на семинар, связанный с выращиванием цветов (надеясь применить потом полученные знания на своем дачном участке), а фирма, в которой он работает, занимается производством пластиковых бутылок, то оплату за такой семинар нужно включить в его доход и удержать с этой суммы подоходный налог.

Что касается командировочных расходов, то подоходный налог удерживается только с суточных, выданных работнику сверх установленных норм. А вот с платы за проживание и проезд, подтвержденных документально, подоходный налог не удерживается независимо от суммы такой оплаты.

Расходы на культурно-развлекательную программу во время семинара, посещение музеев, театров и т.п. (если они приведены в счете отдельной строкой) нужно включать в доход работника, поскольку ни один проверяющий не согласится с тем, что высокий культурный уровень необходим для качественного ведения бухгалтерского учета. С этой суммы вам также придется удержать подоходный налог.

В заключение несколько слов об уплате обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и чрезвычайного налога. В соответствии с <<<постановлением Государственного налогового комитета и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.03.2001 № 40/37 (НРПА РБ от 13.04.2001, № 8/5517)>>> в состав фонда заработной платы для их исчисления не включаются расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (кроме расходов на заработную плату), и расходы на оплату обучения работников для нужд своей организации.

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь