по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Ваша фирма решила ликвидировать филиал

 

Александр Бугаев

 

Согласно <<<п.2 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь>>> (далее – ГК), филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства (представительством согласно n.1 той же статьи ГК является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия).

Расчеты филиала с головным предприятием отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» на следующих субсчетах:

– «Расчеты по выделенному имуществу»;

– «Расчеты по текущим операциям»,

При этом в бухгалтерском учете юридического лица сальдо по счету 79 дебетовое, а в бухгалтерском учете филиала – кредитовое.

Поскольку филиал, согласно п.3 ст.51 ГК, не является юридическим лицом, ответственность по его обязательствам несет головное предприятие. Поэтому требования, предъявляемые ГК в ст.57–62 к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют. В частности, согласно п.1 ст.59, в случае ликвидации юридического лица должны быть письменно уведомлены кредиторы предприятия. Но поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головного предприятия на основании утвержденных положений (п.3 ст.51 ГК), претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головного предприятия. Поэтому уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации не обязательно.

Ликвидация филиала отражается в учредительных документах предприятия, поскольку филиалы в обязательном порядке должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (п.3 ст.51 ГК). Вносятся также изменения и в учетную политику юридического лица.

После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головному предприятию. Однако перед этим головному предприятию целесообразно рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на денежных счетах и в кассе филиала. В случае неполного погашения кредиторской задолженности имеющимися у филиала денежными средствами головное предприятие может известить кредиторов о том, с какого счета с ними будут произведены окончательные расчеты.

Перед ликвидацией филиала следует провести инвентаризацию расчетов между филиалом и головным предприятием.

После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридического лица, филиал официально перестает существовать, а все имущество, ранее переданное филиалу головным предприятием, и имущество, которое было приобретено филиалом в процессе его деятельности, передается головному предприятию. Другими словами, при представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по соответствующим строкам складываются с данными баланса головного предприятия, а сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» сворачивается в ноль.

При создании филиала объектом передачи являются, как правило, материально-производственные запасы, основные средства и прочее имущество, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности. В процессе деятельности филиала стоимость имущества изменяется: основные средства, нематериальные активы и МБП – амортизируются; материалы, денежные средства и прочее имущество – расходуются как на производственные, так и на непроизводственные цели. Поэтому при завершении расчетов с филиалом сальдо по субсчету «Расчеты по переданному имуществу» счета 79 в головном предприятии будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, но стоимость возвращаемого имущества будет другой. Рассмотрим эту ситуацию на следующем примере.

 

Пример

При создании филиала головное предприятие передало ему следующее имущество:

– основные средства по первоначальной стоимости 10 000 руб. (сумма начисленного износа составляет 3 000 руб.);

– материалы – 1 000 руб.;

– МБП – 3 000 руб.

В бухгалтерском учете сторон данные операции были отражены следующими записями.

У головного предприятия:

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу»Кредит 01 

– 10 000 руб. – на первоначальную стоимость основных средств, переданных филиалу;

Дебет 02Кредит счета 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 3 000 руб. – филиалу передан износ основных средств;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»Кредит 10

– 1000 руб. – отражена стоимость переданных филиалу материалов;

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу»Кредит 12

– 3000 руб.– отражена стоимость переданных филиалу МБП.

 

У филиала:

Дебет 01Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 10 000 – отражается стоимость полученных филиалом основных средств;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»Кредит 02

– 3 000 – отражается переданный износ основных средств;

Дебет 10 Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 1 000 руб. – отражается стоимость полученных материалов,

Дебет 12 Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 3 000 руб. – отражается стоимость полученных МБП.

 

Следует отметить, что передача имущества филиалу не является реализацией, поскольку не происходит смены собственника имущества по праву собственности. Поэтому такие операции на счетах реализации (46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов») не отражаются и объектом для обложения налогом на добавленную стоимость согласно <<<п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94 (НРПА РБ от 11.09.2001, №8/6945)>>>, не является.

 

В процессе своей деятельности филиал начислил износ основных средств в размере 1 000 руб. Материалы, полученные от головного предприятия, были полностью израсходованы, МБП – полностью самортизириваны и списаны (т.е. сальдо по счетам 10 «Материалы» и 13 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» равно нулю). При этом на складе филиала имеется готовая продукция на сумму 5 000 руб.

При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон будут сделаны следующие записи.

 

У филиала:

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу»Кредит 01

– 10 000 руб. – возвращены основные средства по первоначальной стоимости;

Дебет 02Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

– 4 000 руб. (3 000 + 1 000) – возвращен начисленный износ по основным средствам;

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу»Кредит 40

– 5 000 руб. – передана готовая продукция.

 

У головного предприятия:

Дебет 01Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 10 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала;

Дебет 79 «Расчеты по выделенному имуществу»Кредит 02

– 4 000 руб. – отражена сумма начисленного износа по основным средствам, полученным от филиала;

Дебет 40Кредит 79 «Расчеты по выделенному имуществу»

– 5 000 руб. – отражена стоимость готовой продукции, полученной филиалом.

Как результат, сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» будет равно нулю.

 

У филиала сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» представляет собой величину, состоящую из стоимости первоначально переданного филиалу имущества и активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за вычетом долгов за это имущество – кредиторской задолженности и прибыли (прибыль является целью создания любой коммерческой структуры, т.е. принадлежит собственнику предприятия. Поэтому отражаемая на счете 80 «Прибыли и убытки» прибыль предприятия является долгом последнего перед его учредителями).

Таким образом, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головного предприятия, но и детально расшифровать дебетовое и кредитовое сальдо по этому счету.

 

Например, на момент ликвидации филиала в его бухгалтерском балансе числится дебетовое сальдо по следующим счетам:

50 «Касса» – 50 000 руб.;

51 «Расчетный счет» – 100 000 руб.;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 250 000 руб.

По кредиту счетов числятся следующие остатки:

76 «Pacчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 150 000 руб.;

80 «Прибыли и убытки – 200 000 руб.;

89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» – 50 000 руб.

После ликвидации филиала в бухгалтерском учете сторон делаются следующие записи.

У филиала:

Дебет 80Кредит 79 «Расчеты по текущим операциям»

– 200 000 руб. – передана головному предприятию сумма прибыли филиала;

Дебет 51 Кредит 50

– 50 000 руб. – сданы в банк наличные денежные средства из кассы филиала;

Дебет 79 «Расчеты по текущим операциям»Кредит 51

– 150 000 руб. – перечислены с расчетного счета денежные средства головному предприятию;

Дебет 79 «Расчеты по текущим операциям»Кредит 62

– 250 000 руб. – передана сумма имущественных прав требования головному предприятию.

 

У головного предприятия:

Дебет 79 «Расчеты по текущим операциям»Кредит 80

– 200 000 руб. – отражена сумма прибыли, полученная от филиала;

Дебет 51 Кредит 79 «Расчеты по текущим операциям»

– 150 000 руб.– зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от филиала;

Дебет 62Кредит 79 «Расчеты по текущим операциям»

– 250 000 руб. – отражена сумма имущественных прав требования выручки, полученных от филиала (дебиторская задолженность).

 

После завершения текущих операций между филиалом и головным предприятием целесообразно через дополнительно открытый субсчет к счету 79 «Расчеты при ликвидации филиала» предварительно собрать оставшиеся в бухгалтерском учете филиала суммы обязательств (резервов по кредиторской задолженности).

 

В бухгалтерском учете сторон такая операция отразится следующим образом.

 

У филиала:

Дебет 89Кредит 79 «Расчеты при ликвидации филиала»

– 50 000 руб. – списана сумма резервов, созданных филиалом;

Дебет 76Кредит 79 «Расчеты при ликвидации филиала»

– 150 000 руб.– передана сумма кредиторской задолженности.

 

У головного предприятия:

Дебет 79 «Расчеты при ликвидации филиала»Кредит 89

– 50 000 руб. – отражена сумма обязательств в резервах, созданных филиалом;

Дебет 79 «Расчеты при ликвидации филиала»Кредит 76

– 150 000 руб. – отражена сумма обязательств, переданных филиалом головному предприятию.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь