по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Ваша фирма решила организовать питание для сотрудников

 

Александр Ганаго

Работникам предоставляется в течение рабочего дня перерыв для отдыха и питания продолжительностью не менее 20 минут и не более двух часов, который используется работником по своему усмотрению и в рабочее время не включается.

Статья 134 Трудового кодекса Республики Беларусь

Несколько слов в защиту обеда

 

Итак, закон гарантирует обеденный перерыв, но, к сожалению, не гарантирует сам обед. Во-первых, уровень оплаты труда в нашей стране не располагает к приему пищи в системе общепита. Сегодня выбросить 1000 рублей за не самый вкусный и питательный обед в какой-нибудь близлежащей столовой (не говоря уже о кафе или ресторане) не могут не только бюджетники, но и многие работники коммерческих фирм.

Во-вторых, традиционное женское «развлечение» – ежедневный поход по магазинам, парикмахерским, мастерским (список можно продолжить) – не исчезло вместе с советской властью. Большинство наших женщин считает обеденный перерыв своей законной возможностью решить в течение рабочего дня бытовые проблемы. В некоторых организациях это превратилось в своеобразный вид спорта: уйти на обед пораньше, прийти попозже, а уже потом включить электрочайник, достать принесенную из дома «ссобойку» и с чувством исполненного долга заняться приемом пищи.

Неизгладимое впечатление на посетителей, не привыкших к такой организации труда, производит сотрудница, с аппетитом поедающая принесенный из дома бутерброд и одновременно с этим решающая очень важные вопросы.

Как же быть? Здоровому работнику обед необходим: физиологи отмечают, что почти у каждого человека в период с 12 до 15 часов падает активность. Принятие пищи в этот период времени способствует, говоря научным языком, процессу наступления положительной фазы работоспособности, а если обед еще и бесплатный, то производительность труда после него, несомненно, возрастает. По этой причине наиболее «продвинутые» руководители идут на дополнительные затраты и решают проблему питания своих сотрудников, считая, что расходы окупятся. При этом они «убивают двух зайцев». С одной стороны, работники ежедневно получают нормальный, гарантированный обед, с другой – администрация не дает им возможности отвлекаться на прием пищи в рабочее время.

Как организовать питание сотрудников?

 

Раньше эта проблема решалась просто: практически каждое предприятие имело собственную столовую или буфет. В крайнем случае, можно было пообедать в соседней организации или в кафе. Даже в ресторанах в дневное время подавали комплексные обеды по вполне приемлемым ценам. Сейчас содержать столовую на балансе может позволить себе только очень крупная организация.

Второй, более доступный способ организовать питание своих сотрудников – это кухня и штатный повар. В этом случае одна из комнат отводится под кухню, а смежная комната несколько больших размеров становится столовой. Добавим относительно скромные затраты на оборудование, мебель, посуду и получим мини-столовую, содержание которой обходится не слишком дорого. Такой подход можно порекомендовать организации, в которой работает несколько десятков человек. Тогда и люди сыты, и повар не сидит без дела.

Следующий в нашем списке способ – это заключение договора на обслуживание с находящейся рядом столовой, закусочной или кафе. Сотрудники ходят туда обедать, а администрация организует оплату.

Современный, набирающий обороты вид сервиса – это доставка обедов в офис. Здесь главное для организации – найти такое предприятие общепита, из которого будут привозить вкусную и не очень дорогую еду. Очень важно, чтобы была возможность выбирать блюда, и чтобы время доставки совпадало с обеденным перерывом.

Изредка встречается и способ организации питания, который может прижиться только в совсем небольших организациях, – приходящий повар. Всего-то и надо – найти пенсионерку, которая живет неподалеку, хорошо готовит и в состоянии донести до офиса горячую еду на 5–6 человек. На работу она оформляется каким-нибудь диспетчером или курьером, и деньги на продукты ей выдаются в виде зарплаты со всеми вытекающими из этого налогами.

И, наконец, самый распространенный способ питания на работе, который можно назвать «все свое ношу с собой»: для хранения продуктов, принесенных из дома, организация покупает холодильник, для разогревания – печку СВЧ или электроплиту, а сотрудники приносят обед с собой. Способ мало отличается от пресловутых бутербродов и свидетельствует о том, что администрация не слишком заботится о здоровье своих сотрудников.

Оплата обедов и их финансирование

 

Следует различать способы оплаты обедов и источники финансирования расходов на питание сотрудников.

В случае заключения договора между организацией и предприятием общепита оплату обедов удобнее всего производить персональными талонами на питание. Каждому сотруднику выдается талон на некоторую сумму, равную усредненной стоимости обеда. Приходя обедать, человек расплачивается этим талоном, а в конце месяца организации выставляется счет с указанием, кто и на какую сумму пообедал. Такая система существенно упрощает расчеты с общепитом, да и с начислением подоходного налога и отчислений от фонда заработной платы проблем не возникает.

Организация может просто оплачивать обеды оптом, причем производить расчеты с «кормильцем» как по факту за какой-то период времени, так и на условиях предоплаты (за определенное количество неких стандартных обедов). К недостаткам этого способа следует отнести трудности учета для целей налогообложения состава пообедавших и количества съеденного каждым.  

В некоторых организациях применяются доплаты на питание. Однако опыт показывает, что полученные дополнительно деньги воспринимаются как часть оклада со всеми вытекающими отсюда последствиями, о которых мы уже говорили (бутерброды и т.п.).

Что касается источников финансирования расходов на питание сотрудников, то их тоже несколько.

Одним из самых распространенных можно считать источник, доставшийся нам в наследство от советских времен, когда широко использовался  принцип организации любого мероприятия «вскладчину». Сотрудники «сбрасываются» на приобретение продуктов, покупают их сами, готовят по очереди или нанимают повара, опять-таки «скидываясь» ему на зарплату, и съедают все вместе. В общем, полная демократия, чем-то напоминающая выезд на шашлыки по случаю какого-нибудь общего праздника. Функции администрации здесь минимальны – помещение, холодильник и т.п. (см. выше).

Другой распространенный, но не выгодный для организации вариант – оплата питания сотрудников за счет ее собственных средств. Мало того, что все расходы не включаются в себестоимость, но и отчисления с сумм дохода, полученного сотрудниками в виде бесплатного питания, пойдут за счет собственных средств.

Заработная плата сотрудника (согласно системе оплаты труда в организации) может быть составлена из двух частей: основной, которая выплачивается деньгами, и дополнительной, которая выдается в натуральной форме в виде обеда. Естественно, что в качестве заработной платы питание (пусть даже и с отчислениями от ее фонда) станет частью себестоимости.

При организации собственной мини-столовой следует предупредить бухгалтера о двух существенных проблемах, которые ему нельзя упускать из виду. Для пожарников, проверяющих из санитарно-эпидемиологической службы и представителей других контролирующих органов не имеет никакого значения, питаются в вашей столовой только работники фирмы или же все желающие. От вас потребуют получения разрешения на открытие объекта общественного питания, соблюдения всех санитарных норм, правил пожарной безопасности и т. п., а потом будут все время проверять.

Кроме того, бухгалтеру придется вести скрупулезный учет обедов, съеденных сотрудниками, и высчитывать их доход для целей налогообложения. Можно представить себе объем дополнительной работы по расчету того, кто сколько съел и выпил.

Поэтому многие придерживаются мнения, что собственная мини-столовая с профессиональным поваром – это хороший вариант только в том случае, когда и работа, и оборудование кухни, и продукты оплачиваются «черным налом». Естественно, давать такие советы по организации питания сотрудников мы не будем.

Однако в организации собственной мини-столовой есть одно существенное достоинство. Согласно <<<п.2.2.23 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, №8/4116, «Рэспублiка» от 18.03.1998, №65)>>> (далее – Основные положения по составу затрат), в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы. К ним относятся амортизационные отчисления, расходы по проведению всех видов ремонта указанных помещений и оплате коммунальных услуг.

При организации питания по способу «все свое ношу с собой» рассчитать затраты очень просто. Сложите стоимость микроволновой печи, холодильника и посуды – и вы получите сумму расходов на импровизированную кухню, где работники вашей фирмы смогут готовить себе обеды.

Несколько спорно, но, на наш взгляд, допустимо включать в себестоимость продукции суммы амортизации оборудования, установленного в помещениях для приема пищи, которые администрация организации должна выделить в соответствии со ст.231 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК). Остается только доказать, что это оборудование необходимо для удовлетворения нужд работников по поддержанию санитарно-гигиенических требований. Поэтому бухгалтеру нужно позаботиться о том, чтобы целевое назначение холодильника, печи СВЧ, мебели и посуды было оформлено приказом или распоряжением руководителя, в котором следует написать: «для удовлетворения  санитарно-гигиенических требований сотрудников приобрести...». После этого можно учитывать их амортизацию по статье «Затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований» (п.2.2.6.4 Основных положений по составу затрат)1.

Итак, бухгалтер организации, руководство которой занялось  проблемой питания своих сотрудников, может попытаться самостоятельно ее решить, ориентируясь на финансовые возможности, количество работников и местонахождение офиса.

Например, если рядом с офисом есть недорогое кафе, то зачем морочить себе голову собственной кухней? И наоборот, если на балансе предприятия находится действующая столовая, то просто смешно обращаться в фирму, предлагающую доставку обедов в офис.

В любом случае, выбирая оптимальную схему оплаты питания, бухгалтер должен учитывать не только ее удобство для сотрудников, но и выгоду для своей организации.

Особенности налогообложения

 

В соответствии со ст.225 ТК работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, должны  бесплатно обеспечиваться лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными продуктами. Стоимость такого питания, а также суммы, выданные вместо него в установленных  законом случаях, не включаются в облагаемую базу по подоходному налогу и отчислениям от фонда оплаты труда.

Получение сотрудниками прочих видов бесплатного или льготного питания (в любой форме, любыми способами и из любых источников) трактуется законодательством как доход.

<<<Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991  №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/316, ВВС РБ, 1992, №5)>>> предписано учитывать при налогообложении совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по цене их приобретения. Следовательно, бухгалтеру при определении стоимости обедов нужно руководствоваться ценой приобретения продуктов. Низкие цены на обеды могут быть расценены проверяющими как занижение доходов, полученных работниками, со всеми вытекающими последствиями.

Та же опасность подстерегает бухгалтера, если в столовой организации обеды отпускаются не только своим работникам. В этом случае стоимость обедов сотрудников стоит учитывать по цене обедов, реализуемых сторонним покупателям.

Очевидно, что с рассчитанной суммы полученного в виде обедов дохода работника необходимо производить отчисления от фонда оплаты труда.

Отражение обедов в бухгалтерском учете

 

Расходы на питание сотрудников отражаются в учете в зависимости от того, по какому варианту оно организовано.

Если фирма использует талоны или другие подобные документы, выдаваемые сотрудникам на руки, то их следует учитывать на счете 56 «Денежные документы» следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51

– оплачены талоны кафе (ресторану, столовой);

Дебет 56 Кредит 60

– получены талоны;

Дебет 73 Кредит 56

– выданы талоны сотрудникам;

Дебет 81 Кредит 73

– стоимость талонов списана за счет собственных средств;

Дебет 20 (44) Кредит 68

– начислены чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости со стоимости талонов;

Дебет 70 Кредит 68

– удержан подоходный налог со стоимости талонов;

Дебет 70 Кредит 69

– удержан 1% в пенсионный фонд со стоимости талонов;

Дебет 20 (44) Кредит 69

– начислены взносы в Фонд социальной защиты населения со стоимости талонов.

Если организация оплачивает услуги предприятию общественного питания по изготовлению обедов для сотрудников без использования талонов, то проводки будут выглядеть так:

Дебет 60 Кредит 51

– оплачена стоимость обедов сторонней организации;

Дебет 81 Кредит 60

– стоимость питания сотрудников списана за счет собственных средств организации;

Дебет 20 (44) Кредит 68

– начислены чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд занятости;

Дебет 70 Кредит 68

– удержан подоходный налог;

Дебет 70 Кредит 69

– удержан 1%в пенсионный фонд;

Дебет 20 (44)Кредит 69

– начислены взносы в Фонд социальной защиты населения.

При организации собственной кухни принципиальное значение имеет тот факт, удерживает ли организация стоимость обедов из зарплат своих сотрудников или нет. Если удерживает, то операции по реализации обедов будут отражаться в учете теми же проводками, что и в организациях общепита. Единственная разница – покупатели будут расплачиваться не деньгами, а талонами.

Рассмотрим случай, когда организация кормит сотрудников за свой счет. Тогда затраты по приготовлению обедов отражаются в учете следующим образом:

Дебет 10 Кредит 76

– оприходованы продукты питания, приобретенные у сторонних организаций;

Дебет 18-1 Кредит 76

– учтен НДС по приобретенным продуктам питания;

Дебет 76 Кредит 51

– стоимость продуктов питания оплачена поставщикам;

Дебет 68 Кредит 18-1

– зачтен НДС по продуктам питания;

Дебет 29 Кредит 10

– продукты питания списаны в производство;

Дебет 29 Кредит 70 (69, 68, 76)

– отражены затраты на приготовление обедов.

Выдача сотрудникам бесплатных обедов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 73 Кредит 46

– отражена передача бесплатных обедов работникам организации;

Дебет 46 Кредит 68

– начислен НДС на сумму бесплатных обедов;

Дебет 46 Кредит 29

– списаны на реализацию продукции затраты на приготовление бесплатных обедов;

Дебет 81 Кредит 73

– стоимость бесплатных обедов списана за счет собственных средств организации.

Немного поясним вышеприведенные проводки. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, выдача бесплатных обедов отражается на счете 46. Но это не означает, что у организации возникают обороты по реализации, которые облагаются налогами и отчислениями с выручки, так как сотрудники получают обеды по себестоимости и дохода не возникает.

Подоходный налог и отчисления от фонда заработной платы начисляются в том же порядке, что и в случае с питанием по талонам в соседней столовой.

В заключение хочется сказать следующее. К сожалению, организация питания для сотрудников – дело хоть и хорошее, но с точки зрения налогообложения совершенно невыгодное. Однако, несмотря ни на что, многие руководители готовы пойти на расходы ради своих подчиненных. Надеемся, что и ваш руководитель, прочитав эту статью, сочтет нужным организовать для вас небольшую столовую или доставку обедов в офис. Приятного аппетита!

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь