по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Вклад в уставный капитал. Вносить или увеличивать?

 

Игорь КОВАЛЕВИЧ

 

В уставе общества с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее – Общество) содержится запись: «Для обеспечения деятельности ООО «Альфа» за счет вкладов участников формируется уставный фонд в размере 1 500 000 000 (один миллиард пятьсот миллионов) рублей или 1 500 минимальных заработных плат, что на дату регистрации настоящего устава составляет минимальный размер уставного фонда, установленный законодательством Республики Беларусь для обществ, созданных для осуществления преимущественно производственной деятельности».

Для формирования уставного фонда в указанном размере в соответствии с уставом участники Общества вносят вклады в денежной форме в следующих размерах:

– Суворов В. С. – 525 000 000 руб.;

– Гомболевский Д. Ю. – 525 000 000 руб.;

– Рублевская Л. Н. – 450 000 000 руб.

Доли участников в уставном фонде и имуществе Общества составляют:

– Суворов В. С. – 35%;

– Гомболевский Д. Ю. – 35%;

– Рублевская Л. Н. – 30%.

Уставный фонд Общества формировался следующим образом:

– 10 000 000 руб. были внесены участниками за счет денежных вкладов до прохождения Обществом общереспубликанской регистрации;

– 1 490 000 000 руб. вносились участниками пропорционально размеру их доли до 1 апреля 2000 г.

Основанием для такой редакции устава явился протокол собрания участников от 3 мая 1999 г. Кроме того, участники постановили: «Для формирования уставного фонда в размере 1 500 000 000 руб. использовать начисленные участникам дивиденды после их обложения подоходным налогом или суммы переоценки основных фондов».

В настоящее время доли участников перераспределяются в связи с уменьшением доли Суворова В. С. в пользу двух других участников.

Возникают следующие вопросы. Правомерно ли сформирован уставный фонд к перераспределению, если учесть, что для его формирования начисленные участникам дивиденды после их обложения подоходным налогом не использовались, а использовались только суммы переоценки основных фондов?

На какой правовой основе может произойти уменьшение доли одного участника в пользу других?

Каков порядок налогообложения доходов физических лиц при таком перераспределении долей?

Попробуем ответить на эти непростые вопросы. В письме Министерства финансов Республики Беларусь от 28.11.1995 № 51 (зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 04.12.1995 № 1174/12) «Разъяснение о порядке составления годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций за 1995 год» указано: «В соответствии с ч. 2 статьи 22 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст. 566) образовавшаяся при изменении курса иностранной валюты разница, а также дебиторская задолженность в иностранной валюте зачисляются на увеличение или уменьшение источников собственных средств предприятия.

При направлении суммы увеличения стоимости переоцениваемых активов на пополнение уставного капитала в соответствии с <<< постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 24.08.95 г. № 465 «О минимальном размере уставного фонда акционерных обществ, обществ с дополнительной ответственностью» (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., № 24, ст. 596) >>> производится бухгалтерская запись по дебету счета 88 «Фонды специального назначения», субсчетов фондов переоценки статей баланса: «Фонд переоценки основных средств», «Фонд курсовых разниц по иностранной валюте», «Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств» и других в корреспонденции со счетом 85 «Уставный капитал».

Сумма индексации амортизационных отчислений на увеличение уставного капитала не направляется. При переоценке основных фондов на 1 января 1996 года на сумму индексации дебетуется счет 88 «Фонды специального назначения» и кредитуется счет 02 “Износ основных средств”».

Надо полагать, что пополнение уставного капитала могло производиться путем увеличения его стоимости за счет любых «переоцениваемых активов», в том числе и основных фондов, а не только такого вида активов, как иностранная валюта.

Однако согласно разъяснению Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17.06.1997 № 03/86 (утратившим силу в связи с введением в действие с 01.01.1999 г. <<< новой редакции Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1330-ХII «О подоходном налоге с физических лиц»>>> ) не будет облагаться подоходным налогом только «увеличение фонда (вклада учредителя – физического лица) за счет сумм, полученных от переоценки основных фондов, кроме переоценки оборотных средств, на основании постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь о переоценке основных фондов».

И если первое разъяснение не давало четкого ответа на вопрос: должны ли были активы, переоценка которых произошла, сами являться вкладом, то из второго разъяснения видно, что сумма переоценки лишь увеличивает уставный фонд (вклад), но сама вкладом не является (вкладом могут быть деньги или иное имущество, а не сумма).

Подтверждение этому вытекает и из <<< ст. 44 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» (НРПА РБ от 16.03.2001, № 2/361) >>> (далее – Закон о хозяйственных обществах), в соответствии с которой: «Учредительные документы общества с ограниченной ответственностью… должны содержать сведения о размере долей каждого из участников, о размере, составе (здесь и далее выделено автором – Прим. ред.) и порядке внесения ими вкладов». А в соответствии с ч. 1 ст. 14 этого же закона: «Вкладом участника в уставный фонд общества могут быть денежный и имущественный вклады, находящиеся в собственности лица, вносящего вклад». Сумма переоценки, учтенная в составе собственных источников общества, представляет собой математическую величину (показатель) того или иного актива (имущества или денег), но сама активом не является. Также очевидно, что в собственности лица может находиться имущество (деньги), а не сумма. Из чего следует, что для того чтобы источником вклада стало имущество (деньги) общества, оно должно перейти в собственность физических лиц – участников общества. Сумма как математический показатель, не находясь в собственности общества, не может и перейти и в собственность участника.

То, что Министерство финансов имело в виду любые переоцениваемые активы, а не только иностранную валюту, а также о том, что вкладом могут явиться средства, а не суммовые значения их источников, Государственный налоговый комитет Республики Беларусь разъяснил  в своем письме от 29.12.1997 № 04/157 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов» (применительно к совместной организации с иностранными инвестициями и ее возможности увеличить уставной фонд, объявленный в СКВ, за счет возрастания курсовых разниц, отраженных на сч. 88 «Фонды специального назначения», субсчет фонда переоценки статей баланса «Фонд курсовых разниц по иностранной валюте»): «Согласно разъяснения Министерства финансов о порядке составления годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций за 1995 год (от 28.11.95 г. № 51, зарег. в Реестре Государственной регистрации 04.12.95 г. № 1174/12) при направлении суммы увеличения стоимости переоцениваемых активов на пополнение уставного капитала производится бухгалтерская запись по дебету счета 88 «Фонды специального назначения», субсчетов фондов переоценки статей баланса: «Фонд переоценки основных средств», «Фонд курсовых разниц по иностранной валюте», «Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств» и других в корреспонденции со счетом 85 «Уставной капитал».

В соответствии со ст. 14 Закона Республики Беларусь «Об иностранных инвестициях на территории Республики Беларусь» иностранные инвесторы вносят вклады в уставной фонд совместного предприятия в качестве иностранных инвестиций в денежной и неденежной форме…

Увеличение размера уставного фонда иностранного предприятия за счет сумм дооценки остатков валютных средств, а также курсовых разниц (сч. 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Фонд курсовых разниц по иностранной валюте») указанным Законом не предусмотрено».

Действие своего разъяснения о порядке составления годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций за 1995 год Министерство финансов Республики Беларусь впоследствии продлевало ежегодно, пока оно не было признано утратившим силу в связи с изданием приказа Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 № 23 (по состоянию на 24.12.2002), утвердившего порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (далее – Порядок).

В соответствии с п. 2.21 Порядка «при государственной перерегистрации организации источниками формирования уставного фонда (то есть – источники – Прим. авт.) могут служить источники собственных средств: …остатки средств фондов переоценки статей баланса (переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования)…».

Однако по уже обоснованному выше нашему мнению, источники (уставный фонд) не могут служить источниками, поскольку в собственность участника общества могут перейти только сами средства.

Если даже допустить, что правовой акт Министерства финансов Республики Беларусь выражает волю законодателя (или хотя бы не противоречит ей), то все равно он ограничивает возможность формирования уставного фонда способом признания такого условного вклада лишь случаями государственной перерегистрации.

Однако ни общереспубликанская регистрация до вступления в силу <<< Указа Президента Республики Беларусь от 07.07.1997 № 373 «О прекращении общереспубликанской регистрации некоторых субъектов хозяйствования» >>> , ни регистрация, связанная с приведением учредительных документов в соответствии с законодательством, инициированная вступлением в силу нового Гражданского кодекса и Декрета Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11, сами по себе не являлись государственной перерегистрацией (о том, что такое перерегистрация, см. <<< ст. 9 Закона о хозяйственных обществах, ст. 28 Закона Республики Беларусь от 14.12.1990 № 462-ХII «О предприятиях»>>> и др.).

Министерство финансов Республики Беларусь издало еще одно письмо от 08.06.2000 № 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)», в котором сообщило, что «на увеличение уставных фондов (капиталов) коммерческие организации могут направлять: средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства); …остатки средств фонда пополнения собственных оборотных средств; …денежные и неденежные вклады учредителей (собственников); денежные и неденежные вклады других юридических и физических лиц».

При том, что в этом письме вкладом уже являлись средства, а не их источники, оно также не объясняло, что до того, как средства станут вкладом, они должны перейти в собственность участников. Особенно наглядно это видно на примере денежных и неденежных вкладов лиц, не являющихся учредителями (или, надо полагать, участниками) общества. При этом учредители общества никак не могут быть его собственниками. Собственником имущества общества является само общество (ст. 13 Закона о хозяйственных обществах).

На основании вышеизложенного полагаем, что суммы переоценки активов, учтенные в составе источников организации, могут указать размер осовременивания вклада участника, если он произведен тем же составом средств, данные о переоценке которых отразились в источниках организации.

В этом случае увеличение уставного капитала будет означать не внесение вклада, а его переоценку по данным счета переоценки и соответствующей его корректировке (переучету суммы, относящейся к стоимости средств, вносившихся в уставный капитал с одного счета – 88 на другой – 85).

Это подтверждает, в частности, и совместное письмо Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Республики Беларусь от 20.05.2002 № 2-2-9/1817/15-4/375 «О порядке отражения средств дооценки имущества, вносимого в виде вклада в уставный фонд предприятия» : «При проведении экспертной оценки имущества до передачи его в виде вклада в уставный фонд юридического лица, сумма увеличения стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд переоценки основных средств».

Иными словами, имущество сначала должно быть передано в собственность участника, а после его экспертной оценки оно может быть зачтено в качестве вклада с отражением суммы дооценки в составе уставного капитала путем переучета  суммы дооценки со сч. 88 на сч. 85.

В этом случае возникает вопрос: должно ли физическое лицо уплачивать подоходный налог в момент приобретения в собственность имущества (без передачи его во владение физического лица), которое сразу же вносится в качестве вклада в уставный фонд?

В соответствии с <<< п. 57 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 (по состоянию на 09.12.2002) >>> «исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате… изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15 процентов при выплате указанных доходов. Указанные доходы подлежат налогообложению в части их превышения над обложенными налогом доходами физического лица, использованными им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде юридического лица посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций и так далее. Выплата дохода не имеет места в случае, если доля (вклад, пай) физического лица в уставном фонде (имуществе) реорганизуемого юридического лица направляется на формирование уставного фонда вновь образующегося юридического лица, учредителем (участником), собственником имущества которого является это физическое лицо».

Таким образом, если не происходит реорганизации, то выплата дохода для целей налогообложения имеет место, даже если имущество (деньги) не перешли во владение участника, а были сразу же им направлены на увеличение вклада.

Это же подтверждает и <<< разъяснение Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 04.02.1998 № 02-02/1416 «О формировании уставного капитала» (НРПА РБ от 27.03.2001, № 8/5408 )>>> , в соответствии с которым «суммы, направляемые на пополнение уставного капитала, который подлежит распределению между учредителями, следует… облагать подоходным налогом по ставке 15 процентов».

В то же время в соответствии с <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 16.09.1999 № 37 «Об упорядочении исчисления и уплаты подоходного налога с доходов физических лиц, полученными в виде доли (пая, вклада) в имуществе (уставном фонде) юридического лица» (НРПА РБ от 20.09.1999, № 1/648) >>> «суммы подоходного налога, исчисленные… с доходов, начисленных до 1 января 1999 г. физическим лицам в виде их доли (пая, вклада) в имуществе (уставном фонде) юридического лица, …и не выплаченных (выданных) этим физическим лицам в денежной и натуральной форме, а также соответствующие суммы пени и финансовых санкций… начисленные, но не уплаченные (не взысканные), уплате (взысканию) не подлежат».

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь