Влияние условий функционирования объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, на порядок начисления и отражения амортизации (условия применения различных инструментов нового амортизационного механизма)
Надежда Панина,
заместитель директора департамента финансовой, налоговой и денежно-кредитной политики Минэкономики
В настоящее время по результатам мониторинга новой амортизационной политики завершается работа по внесению уточнений в действующее с 2002 года Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Предлагаемые Вашему вниманию систематизированные материалы охватывают нормы действующего документа и содержат необходимые уточнения, которыми в ближайшее время предполагается дополнить Положение 2001г.
Условия функционирования
Порядок начисления и отражения амортизации
Нахождение основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3-х месяцев
Амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется. Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся.
Нахождение основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) свыше 3-х месяцев
Амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы исходя из его амортизируемой стоимости, начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока нахождения в простое;
относится в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся.
Передача основных средств в эксплуатацию из простоя (в т.ч. ремонта) продолжительностью свыше 3-х месяцев
Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до простоя либо заново установленным в соответствии с Положением 2001 г.), исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, или ресурса объекта, начиная с месяца передачи в эксплуатацию;
относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения"
Нахождение основных средств в запасе
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным способом по нормам, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы согласно Временному классификатору минус фактический срок службы на первое число месяца, следующего за датой перевода в запас) и его недоамортизированной стоимости на первое число месяца начисления амортизации;
относится в дебет счета 80 "Прибыли и убытки"
Передача основных средств в эксплуатацию из запаса
Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до передачи в запас либо заново установленным в соответствии с Положением 2001 г.), исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, или ресурса объекта, начиная с месяца передачи в эксплуатацию;
относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения"
Нахождение основных средств на консервации сроком не более 1 года
Амортизация не начисляется
Нахождение основных средств на консервации сроком свыше 1 года
Амортизация начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекает год нахождения объекта на консервации, линейным способом по нормам, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (рассчитывается как разность нормативного срока службы согласно Временному классификатору и срока фактической эксплуатации на первое число месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию – период консервации сроком не более 1 года не учитывается при исчислении срока фактической эксплуатации) и его недоамортизированной стоимости на первое число месяца начисления амортизации;
относится в дебет счета 80 "Прибыли и убытки"
Передача в эксплуатацию объекта основных средств, находившегося на консервации сроком не более одного года
Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до перевода на консервацию либо заново установленным в соответствии с Положением 2001 г.):
при линейном или нелинейном способах – начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта на первое число месяца начисления амортизации и остаточного срока полезного использования (рассчитывается как разность установленного срока полезного использования и срока фактической эксплуатации на первое число месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию – период консервации сроком не более 1 года не учитывается при исчислении срока фактической эксплуатации);
при производительном способе – исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, начиная с месяца передачи в эксплуатацию;
относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения"
Передача в эксплуатацию объекта основных средств, находившегося на консервации свыше одного года
Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до перевода на консервацию либо заново установленным в соответствии с Положением 2001 г.):
при линейном или нелинейном способах – начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта на первое число месяца начисления амортизации и остаточного срока полезного использования (рассчитывается как разность установленного срока полезного использования и срока фактической эксплуатации на первое число месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию – период консервации сроком не более 1 года исключается из срока фактической эксплуатации, а также срока нахождения на консервации, превышающего один год);
при производительном способе – исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, начиная с месяца передачи в эксплуатацию; относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения"
Проведение модернизации оборудования, технического перевооружения объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствова-ния с полной их остановкой
Амортизация не начисляется
Передача в эксплуатацию после проведенной модернизации оборудования, технического перевооружения объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствова-ния с полной их остановкой
Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным в соответствии с Положением 2001 г.):
при линейном или нелинейном способах, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на первое число месяца возобновления начисления амортизации;
при производительном способе – исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения), начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации;
относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения"
Передача основных средств в аренду (лизинг) и иное возмездное пользование другим организациям при нахождении объекта на балансе у арендодателя (лизингодателя)
Амортизация начисляется арендодателем (лизингодателем) с месяца, следующего за месяцем передачи объекта арендатору (лизингополучателю), выбранным способом (применяемым до передачи в аренду либо заново установленным), исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или метода начисления амортизации – недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем сдачи объекта в аренду (лизинг) и установленного (в случае изменения способа или метода начисления амортизации – остаточного) срока его полезного использования;
арендодателем относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения";
лизингодателем относится в дебет счета 80 "Прибыли и убытки";
арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления отражаются ежемесячно в соответствии с графиком как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю) и
относятся в дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения"
Передача основных средств в аренду (лизинг) и иное возмездное пользование другим организациям при нахождении объекта на балансе у арендатора (лизингополучате-ля)
Арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется.
Арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления отражаются ежемесячно как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю) в соответствии с графиком;
относятся в дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения"
Эксплуатация объекта основных средств лизингополуча-телем по завершении договора финансового лизинга
Уточняется недоамортизированная стоимость объекта с учетом переоценки его контрактной стоимости по завершении договора лизинга, устанавливаются способ начисления амортизации, срок полезного использования или ресурс объекта.
Амортизация начисляется по уточненной норме;
относится в дебет счетов 20 "Основное производство",23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения"
Эксплуатация арендодателем (лизингодателем) объекта основных средств, возвращенного арендатором (лизингополучате-лем)
Амортизация начисляется:
выбранным линейным или нелинейным способами (применяемым в течение нахождения объекта в аренде (лизинге) либо заново установленным) с месяца, следующего за месяцем возврата объекта арендатором (лизингополучателем), исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или метода начисления амортизации – недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возврата объекта из аренды (лизинга), и установленного либо остаточного срока его полезного использования;
производительным способом – исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, начиная с месяца возобновления эксплуатации после возвращения объекта арендатором (лизингополучателем);
относится:
арендодателем – в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения";
лизингодателем – в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»
Передача в безвозмездное пользование основных средств другим организациям
Ссудополучателем амортизация не начисляется. Ссудодателем амортизация начисляется исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способов начисления амортизации – недоамортизированной) стоимости объекта на первое число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом; относится в дебет счета 81 "Использование прибыли"
Получение организацией-ссудодателем объекта основных средств, ранее переданного ею в безвозмездное пользование организации-ссудополучателю
Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым в течение нахождения объекта в безвозмездном пользовании либо заново установленным):
при линейном или нелинейном способах начисления амортизации – с месяца, следующего за месяцем возврата объекта ссудополучателем исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или метода начисления амортизации – недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возврата объекта из безвозмездного пользования и установленного (либо остаточного в случае уточнения) срока его полезного использования;
при производительном способе – исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, начиная с месяца возобновления эксплуатации после возвращения объекта ссудодателю;
относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения"
Использование основных средств в деятельности, не связанной с извлечением дохода
Начисление амортизации изменяется, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения порядка использования объекта. Амортизация начисляется исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного нормативного срока службы на первое число месяца, следующего за месяцем изменения порядка использования объекта, линейным способом;
относится в дебет счетов 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 81 "Использование прибыли"
Пересмотр срока полезного использования объекта основных средств
Амортизационные отчисления рассчитываются выбранным линейным или нелинейным способом исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об изменении указанного срока;
относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения"
Пересмотр нормы амортизационных отчислений по причине изменения значений применяемых поправочных коэффициентов
Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на первое число месяца, следующего за месяцем пересмотра применяемых поправочных коэффициентов.
Остаточный срок полезного использования рассчитывается как разность установленного срока полезного использования и срока фактической эксплуатации, скорректированного на величины применявшихся поправочных коэффициентов
Пересмотр способов и методов начисления амортизации основных средств
Амортизационные отчисления рассчитываются:
при переходе с линейного на нелинейный способ или наоборот – исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об изменении;
при переходе от производительного к линейному или нелинейному способу начисления амортизации – исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и остаточного срока его полезного использования. Остаточный срок полезного использования рассчитывается по следующей формуле:
(6),
где:
–остаточный срок полезного использования объекта после изменения порядка начисления амортизации;
Ри – использованный ресурс объекта на дату изменения порядка начисления амортизации;
РУ – ресурс объекта, установленный для расчета производительным способом в соответствии с п. 25 Положения 2001 г.;
СФЭ – срок фактической эксплуатации объекта до изменения порядка начисления амортизации;
Расчет амортизационных отчислений линейным или нелинейным способами производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение о переходе;
при переходе с линейного или нелинейного к производительному способу начисления амортизации – исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату пересмотра и установленного ресурса; расчет амортизационных отчислений производительным способом производится, начиная с даты принятия решения о пересмотре;
относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения»
Примечание: Нелинейный способ начисления амортизации применяется к установленному кругу объектов и в установленных случаях
