по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности исчисления и уплаты НДС по основным средствам

Вычет НДС при приобретении основного средства за валюту

Согласно <<<п. 32 Инструкции № 6>>> при приобретении налогоплательщиком имущества за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления суммы налога, подлежащие вычету, при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации. При приобретении налогоплательщиком имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования данного имущества¹.

 

¹С такой трактовкой не согласно Министерство финансов Республики Беларусь, специалисты которого считают, что в Инструкции № 6 (также как и в ранее действовавшей Инструкции № 63) дана расширительная трактовка нормы Закона об НДС-2003. Напомним, что согласно п. 5 ст. 16 Закона об НДС-2003 вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете. 

 

Пример 1

У российской фирмы было приобретено оборудование стоимостью 3 600 долл. США (в т.ч. НДС – 600 долл. США). Курс Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования оборудования равен 2,0 тыс. руб. Оплата стоимости оборудования (с НДС) произведена в том же месяце в долларах США по курсу 2,1 тыс. руб.

Данные хозяйственные операции отражаются в учете следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

– 6 000 тыс. руб. (3 000 x 2,0) – оприходовано оборудование как объект основных средств;

Дебет 18-1Кредит 60

– 1 200 тыс. руб. (600 x 2,0) – отражен НДС, причитающийся к оплате;

Дебет 60Кредит 52

– 7 560 тыс. руб. (3 600 x 2,1) – произведена оплата за оборудование;

Дебет 31Кредит 60

– 360 тыс. руб. (3 600 x (2,1 – 2,0)) – отражена курсовая разница между курсами на дату оплаты и дату оприходования оборудования;

Дебет 18-2Кредит 18-1

– 1 200 тыс. руб. – на сумму уплаченного НДС;

Дебет 08Кредит 31

– 360 тыс. руб. – списана курсовая разница на стоимость капитальных вложений.

В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет 01Кредит 08

– 6 360 тыс. руб.  (6 000 + 360) – оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68Кредит 18-22

– 100 тыс. руб. (1 200 / 12) – зачет НДС в размере 1/12 оплаченной суммы.

 

Вычет НДС при наличии суммовой разницы

Согласно <<<ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь>>> денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. Однако в нем может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В соответствии с п. 32 Инструкции № 6 при приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата его определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон. Ранее аналогичная норма содержалась в <<<п. 35 Инструкции № 63>>>.

Пример 2

Приобретено оборудование на сумму, эквивалентную 3 600 долл. США (в т.ч. НДС – 600 долл. США). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату оприходования оборудования составил 2,0 тыс. руб. Оплата стоимости оборудования (с НДС) произведена в том же месяце в долларах США по курсу 2,1 тыс. руб.

Данные хозяйственные операции отражаются в учете следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

– 6 000 тыс. руб. (3 000 x 2,0) – оприходовано оборудование как объект основных средств;

Дебет 18-1Кредит 60

– 1 200 тыс. руб. (600 x 2,0) – отражен НДС, причитающийся к оплате;

Дебет 60Кредит 52

– 7 560 тыс. руб. (3 600 x 2,1) – произведена оплата за оборудование;

Дебет 08Кредит 60

– 300 тыс. руб. (3 000 x (2,1 – 2,0)) – отражена суммовая разница между курсами на дату оплаты и дату оприходования оборудования;

Дебет 18-1Кредит 60

– 60 тыс. руб. (600 x (2,1 – 2,0)) – отражена дооценка НДС до курса на момент оплаты;

Дебет 18-2Кредит 18-1

– 1 260 тыс. руб. (1200 + 60) – на сумму НДС.

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет 01Кредит 08

– 6 300 тыс. руб. (6 000 + 300) – оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68Кредит 18-2

– 105 тыс. руб. (1 260 / 12) – зачет НДС в размере 1/12 оплаченной суммы.

 

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2003 г.) – Закон об НДС-2003;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (в редакции, действующей с 1 августа 2002 г. до 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 63.

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь