по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Два в одном, или Как учесть заем с залогом

 

Недостаток оборотных средств зачастую вынуждает предприятия идти на заключение и осуществление непростых (в смысле расчетов) сделок. В любом таком случае бухгалтеру приходится распутывать клубок хозяйственных связей и правильно делать записи на счетах учета. Одна из таких ситуаций описана ниже.

Предприятие заключило договор с фирмой, согласно которому оно получило от нее сырье и материалы для производства. Для возможности их использования предприятие перечислило на счет фирмы определенную сумму денежных средств в залог. Через полгода (срок, оговоренный договором) полученные материальные ценности возвращаются фирме. Причем возвращаются такие же сырье и материалы, которые были предприятием получены. После возврата материальных ценностей фирма перечисляет на расчетный счет предприятия ранее полученную сумму денежных средств в полном размере. За пользование материальными ценностями предусмотрена оплата процентов исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь. Каким образом предприятию отразить в бухгалтерском учете исполнение данного договора?

 

Прежде всего следует отметить, что данный договор следует классифицировать как смешанный договор займа и залога.

В соответствии со <<< ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь >>> по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. 

Согласно <<< ст. 1 Закона Республики Беларусь от 24.11.1993 № 2586-XII «О залоге» >>> (далее – Закон) залог – это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение своего требования из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. 

В соответствии со ст. 5 Закона предметом залога может быть любое имущество (имущественный комплекс, предприятие, здание, сооружение, оборудование, ценные бумаги, денежные средства и другое имущество), не изъятое из гражданского оборота, направление взыскания на которое и залог которого не запрещены законодательством, а также имущественные права, которые в соответствии с законодательством могут быть отчуждены, в том числе право залога. Вид залога, по условиям которого заложенное имущество передается залогодержателю во владение, называется закладом (ст. 46 Закона).

Особенностью рассматриваемого договора является тот факт, что для возможности использования материальных ценностей предприятие должно перечислить на расчетный счет фирмы определенную сумму денежных средств. После возврата материальных ценностей того же рода и качества фирме ранее перечисленная сумма денежных средств возвращается предприятию. Другими словами, в данном случае перечисленные денежные средства будут рассматриваться не как оплата поставленной продукции, а как залог возврата материальных ценностей в виде заклада.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам предназначен сч. 94 «Краткосрочные займы». Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или товарно-материальных ценностей и кредиту сч. 94.

При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету сч. 94 и кредиту счетов учета денежных средств или товарно-материальных ценностей.

Аналитический учет по сч. 94 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Согласно <<< п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции >>> (работ, услуг) (далее – Основные положения), проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным и отсроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, уплаченные фирме проценты за пользование материальными ценностями относятся на себестоимость продукции. При этом следует обратить внимание на тот факт, что согласно <<< п. 2.12 Основных положений >>> затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. 

Принимая во внимание вышеизложенное, исполнение договора следует отразить в бухгалтерском учете предприятия следующим образом: