по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Договор безвозмездного пользования (ссуды).Практическое применение

 

Роман Томкович, начальник отдела правового обслуживания Гоперу ОАО «Белинвестбанк»

 

В процессе хозяйственной деятельности достаточно часто возникает потребность в передаче субъектами предпринимательской деятельности принадлежащего им имущества в собственность или пользование другим лицам. При этом подобная передача может производиться как на возмездной, так и на безвозмездной основе. В практической деятельности иногда один субъект передает другому в аренду имущество, и стороны указывают в договоре, что арендная плата не взимается. Однако в таком случае соответствующая сделка по своей сути будет являться не договором аренды, а договором безвозмездного пользования (ссуды), независимо от того, как она названа сторонами. Указанный вид сделок имеет существенные особенности, которые мы и рассмотрим.

 

Понятие договора ссуды

Договор безвозмездного пользования (ссуды) определен п. 1 ст. 643 Гражданского кодекса (далее – ГК) как сделка, в силу которой одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, можно выделить следующие особенности данного вида договора:

– отношения сторон являются безвозмездными;

– одна из сторон передает другой индивидуально-определенную непотребляемую вещь;

– пользование вещью ограничено во времени;

– по истечении указанного срока вещь должна быть возвращена.

Общеизвестно, что целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли. Однако неверным было бы исключать указанный вид договора из предпринимательского оборота. Передача вещи в безвозмездное пользование может иметь место, например, в целях рекламы либо в расчете на установление со ссудополучателем в дальнейшем предпринимательских отношений. Порой просто ссудодатель в определенный период времени не нуждается в использовании соответствующего имущества и его предпринимательским интересам (хотя бы в целях избежания расходов на содержание этого имущества) соответствует использование этого имущества иным лицом.

В ряде случаев в нормативных актах термин «ссуда» используется как синоним займа, что неверно, поскольку согласно п. 1 ст. 760 ГК договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Основные отличия данного договора от договора ссуды состоят в следующем: во-первых, предметом договора ссуды могут являться только индивидуально-определенные вещи (не могут быть безналичные денежные средства); во-вторых, по договору займа имущество передается в собственность и возврату подлежит не то же, а такое же (того же рода и качества) имущество (денежные средства), в то время как по договору ссуды должно быть возвращено то же имущество, что было предоставлено в безвозмездное пользование.

Договор безвозмездного пользования имуществом существенно отличается также и от договора дарения (безвозмездной и безвозвратной передачи имущества).

Между дарением и ссудой существуют по меньшей мере следующие отличия:

1) переданная в виде дара вещь поступает в собственность одаряемого и, соответственно, выбывает из собственности лица, ее передающего, в то время как при передаче вещи по договору ссуды ее собственник не изменяется;

2) с передачей вещи одаряемому договорные отношения сторон в этой части прекращаются (цель договора достигнута), при договоре же безвозмездного пользования с передачей вещи эти отношения только начинаются;

3) предметом ссуды может быть только вещь, предметом же дарения может являться также имущественное право.

В связи с изложенным, при передаче имущества в безвозмездное пользование не может применяться <<< п. 4.1.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Государственного налогового комитета от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ 11.09.2001, № 8/6945)>>>, о налогообложении оборотов по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

Предоставление имущества в безвозмездное пользование не должно повлечь для ссудодателя налоговых последствий, установленных для случаев реализации продукции (работ, услуг) безвозмездно или по ценам, не превышающим фактическую себестоимость, поскольку договор безвозмездного пользования имуществом в силу закона (ГК) не предполагает получения дохода.

К договору ссуды применяется ряд норм о договоре аренды.

Так, объектом ссуды может быть такое же имущество, которое может являться объектом аренды: земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законодательными актами могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается. Отметим, что если в безвозмездное пользование передается недвижимость, то регистрация соответствующих сделок не требуется. Данный вывод следует из ст. 131 ГК «Государственная регистрация недвижимости». В указанной статье перечисляются случаи, когда необходима регистрация сделок с недвижимостью и безвозмездное пользование там не указано. При этом в данной статье отмечено, что регистрации подлежат и иные права в случаях, предусмотренных законодательными актами. Однако ни законодательные, ни просто нормативные акты не устанавливают подобных требований в отношении ссуды. Так, например, Временное положение о порядке государственной регистрации договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений, утвержденное <<< постановлением Совета Министров от 20.09.2000 № 1452 (НРПА РБ 26.09.2000, № 5/4108)>>>, также не указывает на необходимость регистрации договора ссуды.

Ссудополучатель должен использовать переданное ему имущество в соответствии с его назначением и не вправе без согласия ссудодателя передать полученное в безвозмездное пользование имущество в пользование третьим лицам. Статья 643 ГК, которая содержит ссылки на нормы об аренде, применяемые к договору безвозмездного пользования, не распространяет на данный договор положения о возможности передавать соответствующее имущество в пользование третьим лицам. Это дает основания предположить, что в данном случае проявляется одна из особенностей договора ссуды и полученное в безвозмездное пользование имущество не может передаваться третьим лицам даже с согласия ссудодателя. Тем не менее среди оснований для досрочного расторжения договора ссуды по инициативе ссудодателя упоминается передача ссудополучателем вещи третьему лицу без согласия ссудодателя, что указывает на возможность передачи имущества с согласия последнего. Как и в случае с договором аренды, если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора, то при отсутствии возражений со стороны ссудодателя договор ссуды считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

 

Передача имущества в безвозмездное пользование

В соответствии со ст. 644 ГК право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законодательством или собственником.

Таким образом, порядок совершения соответствующих сделок будет различаться в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица.

Необходимо отметить, что п. 2 ст. 644 ГК запрещает коммерческой организации [Согласно п. 1 ст. 46 ГК коммерческими являются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.] передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля [Как указывают в юридической литературе, это «единственное ограничение по субъектному составу ссудополучателей» (Гражданское право. Том 2. Учебник/ Под ред. Сергеева А.П., Толстого Ю.К., М., 2001. с. 298.] . Данная норма направлена на то, чтобы исключить злоупотребления во взаимоотношениях с указанными лицами. Однако следует отметить, что данная норма не содержит общего запрета на передачу коммерческими организациями имущества в безвозмездное пользование другим коммерческим организациям. Кроме того, данная норма не запрещает передачу лицом, являющимся учредителем, участником, руководителем, членом органов управления или контроля юридического лица, принадлежащего ему имущества в безвозмездное пользование соответствующему юридическому лицу.

Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Некоторые сложности представляет бухгалтерский учет полученного в безвозмездное пользование имущества. В силу того, что полученные в ссуду вещи не являются собственностью ссудополучателя, они должны отражаться в учете обособленно от собственного имущества этого юридического лица на забалансовых счетах. Однако действующий план счетов не предусматривает отдельного счета для учета имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Исходя из того, что договор безвозмездного пользования по своей правовой природе ближе к договору аренды, нежели к договору хранения, полагаем, что имущество, переданное в безвозмездное пользование, должно отражаться в учете ссудодателя следующим образом:

Дебет 001

– получение имущества;

Кредит 001

– возврат имущества.

По договору ссуды предприятие-ссудодатель продолжает оставаться собственником переданной в ссуду вещи, подлежащей обязательному возвращению, в бухгалтерском учете указанную вещь не списывает с баланса, а продолжает отражать на счетах учета имущества (01, 12, 41, 40 и так далее).

В практической деятельности может сложиться ситуация, когда договор безвозмездного пользования уже заключен, а ссудодатель не предоставляет имущество ссудополучателю. Несмотря на то что договор ссуды является безвозмездным, в соответствии со ст. 646 ГК, если ссудодатель не передает вещь ссудополучателю, последний вправе потребовать расторжения договора безвозмездного пользования и возмещения понесенного им реального ущерба [соответствии с п. 2 ст. 14 ГК реальный ущерб – это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества.]. Отметим, что в отличие от договора аренды, требование о возмещении упущенной выгоды в данном случае предъявляться не может.

Безвозмездный характер указанного договора в полной мере учтен в ст. 647 ГК, согласно которой ссудодатель отвечает за недостатки вещи лишь в случаях, когда он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил их при заключении договора безвозмездного пользования.

При обнаружении недостатков, за которые ссудодатель отвечает, ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать:

– безвозмездного их устранения;

– возмещения своих расходов на устранение недостатков;

– досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

 

Содержание имущества, переданного в пользование

Действующий ГК возлагает на ссудополучателя обязанность содержать полученную вещь в исправном состоянии, нести все расходы по ее содержанию. При этом на ссудополучателя возлагается обязанность по осуществлению как текущего, так и капитального ремонта данного имущества. Отметим, что по договору аренды на арендатора не возлагается обязанность по капитальному ремонту арендуемого имущества, однако и в договоре безвозмездного пользования имуществом стороны могут иным образом распределить обязанности по содержанию соответствующего имущества.

Отражение в аналитическом учете расходов, произведенных ссудополучателем по содержанию полученного в пользование имущества, зависит от того, используется соответствующее имущество ссудополучателем в своей хозяйственной деятельности либо в непроизводительных целях (для объектов социально-культурного назначения и т.п.).

В первом случае расходы отражаются по дебету счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения» и др. и по кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае использования объекта ссуды на непроизводственные цели, данная операция будет отражаться по дебету сч. 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» либо сч. 81 «Использование прибыли».

Как мы уже отмечали, у ссудодателя также могут возникнуть определенные расходы по содержанию имущества, переданного в безвозмездное пользование, если стороны закрепили соответствующие условия в договоре. Однако следует отметить следующее. В силу того, что договор ссуды является безвозмездной сделкой (не направленной на получение прибыли), расходы по содержанию указанного имущества в период действия договора безвозмездного пользования не будут являться для ссудодателя производственными (связанными с производством продукции (работ, услуг)).

В таком случае расходы, понесенные ссудодателем, в том числе и амортизационные отчисления относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия[От редакции. В данном случае необходимо иметь в виду некоторую неясность, а именно в вопросе необходимости исчисления налога на добавленную стоимость на сумму амортизационных отчислений. Дело в том, что исходя из новой редакции ст. 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, вступающей в действие с 01.08.2002 г., оборотом по реализации признается также начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), по основным средствам, приобретенным в период с 01.01.2000 г. по 31.12.2001 г. Если основное средство используется для собственного потребления непроизводственного характера, то сумма налога, уплаченная при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, с 01.01.2002 г. относится на увеличение стоимости.

Однако, как правило, основное средство приобретается для производственных целей, а решение передать в ссуду возникает позже. В этом случае если входной НДС зачитывался, то по всей видимости, если за тем амортизационные отчисления перестанут относиться на себестоимость, возникнет необходимость начислять НДС (тем самым восстанавливая НДС, который был зачтен), в то же время нигде в нормативных документах на это не указывается, поэтому окончательный ответ – за налоговыми органами.].

Вследствие того, что ссудодатель остается собственником переданного в безвозмездное пользование имущества, он должен уплачивать установленные законодательством налоги на это имущество (налог на недвижимость и др.).

Отметим также следующую особенность договора безвозмездного пользования. Согласно <<< п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.05.2000 № 40 (с изменениями и дополнениями) (НРПА РБ 22.05.2000, № 8/3498)>>>, со стоимости основных средств, «возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор)». Т.е. в качестве одного из признаков, свидетельствующих о необходимости уплаты налога на недвижимость, названа возмездность договора. Таким образом, в тех случаях, когда физическое лицо, не состоящее в штате организации, передает ей принадлежащие этому физическому лицу на праве собственности основные средства в безвозмездное пользование, у юридического лица не возникает обязательств по уплате налога на недвижимость в отношении этого имущества.

Во время действия договора соответствующее имущество может быть повреждено, более того, оно может быть уничтожено.

В изъятие из установленного ст. 212 ГК правила о том, что риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, ссудополучатель несет соответствующие риски в случаях:

– если он использовал вещь не в соответствии с договором или ее назначением;

– если он передал вещь третьему лицу без согласия ссудодателя;

– если он мог предотвратить гибель или порчу вещи, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.

Немаловажным для ссудодателя является то, что согласно ст. 651 ГК он отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи. Он освобождается от ответственности, если докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя.

Однако ссудополучателю следует иметь в виду, что в соответствии с частью 2 п. 1 ст. 948 ГК ответственность за вред, причиненный источником повышенной опасности [Согласно п. 1 ст. 948 ГК с повышенной опасностью для окружающих связана деятельность по использованию транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов и т.п.; осуществление строительной и иной, связанной с нею деятельности, и др.], возлагается на лицо, владеющее на законном основании (в том числе и на основании договора ссуды) этим имуществом в момент причинения вреда.

 

Расторжение договора ссуды

Законодательство предусматривает довольно обширный перечень оснований для расторжения договора безвозмездного пользования имуществом. Указанный договор может быть расторгнут по инициативе ссудодателя, если ссудополучатель:

– использует вещь не в соответствии с договором или назначением вещи;

– не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии или ее содержанию;

– существенно ухудшает состояние вещи;

– без согласия ссудодателя передал вещь третьему лицу.

Ссудополучатель же вправе требовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования:

– при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора;

– если вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;

– если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;

– при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.

Досрочное расторжение договора по инициативе одной из сторон (если контрагент с этим не согласен) осуществляется по решению суда. При этом сторона, явившаяся инициатором расторжения договора, в соответствии с п. 2 ст. 422 ГК должна будет представить суду доказательства того, что ее контрагент либо отказался расторгнуть договор либо ответ на предложение расторгнуть договор не получен в срок, указанный в предложении (законодательстве, договоре), а при его отсутствии – в 30-дневный срок. Как указано в <<< п. 16 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.12.1999 № 16 «О применении норм гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров» (НРПА РБ 19.01.2000, № 6/210)>>>, 30-дневный срок исчисляется после истечения нормально необходимого времени для получения другой стороной предложения изменить или расторгнуть договор.

Однако в ряде случаев процедура расторжения договора может быть проще, и она различается в зависимости от того, заключен договор безвозмездного пользования имуществом на определенный срок или без его указания.

Так, в первом случае ссудополучатель вправе в любое время отказаться от договора, известив об этом ссудодателя за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения. В то же время ссудополучателю не предоставляется права одностороннего отказа от договора, и он может требовать расторжения договора лишь в случаях, порядке и на условиях, установленных законодательством.

В том случае, когда договор ссуды заключен без указания срока, каждая из сторон вправе в любое время отказаться от него, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения.

В рассматриваемых случаях будет иметь место предусмотренное законодательством одностороннее расторжение договора.

<<< Пункт 19 постановления Пленума ВХС РБ от 16.12.1999>>> указывает, что для одностороннего изменения договора, одностороннего отказа от исполнения договора достаточно уведомления об этом другой стороны. Согласия другой стороны на изменение, расторжение договора, а также обращения с соответствующим требованием в хозяйственный суд в таких случаях не требуется. Договор считается измененным или расторгнутым с момента получения другой стороной соответствующего уведомления либо по истечении срока предупреждения, установленного законодательством, если иной срок не установлен уведомлением, соглашением сторон либо законодательством.

Ссудополучатель должен знать, что переход права собственности на вещь, переданную в безвозмездное пользование, не влечет прекращения действия данного договора.

Как видим, договор безвозмездного пользования (ссуды) позволяет субъектам хозяйствования оказывать друг другу помощь, не создавая при этом для себя дополнительного налогового бремени.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь