по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Договор дарения ( налогообложение )

 

1. <<< Статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» >>> (далее – Закон об НДС) безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признана объектом обложения (оборотом по реализации товара). Дата такой реализации определена <<< ст. 10 Закона об НДС >>> – это день передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Плательщиком налога является сторона, их передающая ( <<< п. 5.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 >>> (в редакции, действующей с 1 мая 2003 г. (далее – Инструкция об НДС)).

Минимальная налогооблагаемая база согласно <<< п. 8 Инструкции об НДС >>> определяется следующим образом:

 

·для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов – исходя из остаточной стоимости;

·для объектов незавершенного строительства и приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) – как цена приобретения;

·для работ и услуг собственного производства – как цена реализации.

 

При этом остаточная стоимость и цена приобретения устанавливаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с постановлениями Правительства. <<< Пунктом 10 Инструкции об НДС >>> налоговая база по товарам (работам, услугам) для собственного потребления определена исходя из фактически произведенных затрат по их производству. Под собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов понимается их использование за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и фондов специального назначения.

Зачет «входного» НДС, ставки налога, льготы при безвозмездной передаче применяются в общеустановленном порядке. Причем налог, уплаченный при приобретении товаров в дальнейшем безвозмездно передаваемых, подлежит вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам, облагаемым по ставке 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом или нет. Данное требование распространяется и на товары (работы, услуги) собственного производства ( <<< п. 32 Инструкции об НДС >>> ).

Начисленный НДС погашается за счет того же источника, что и стоимость товара (работ, услуг), по которому исчислен налог ( <<< п. 25 Инструкции об НДС >>> ).

2. Объектом обложения целевыми сборами и республиканским единым платежом в соответствии со <<< ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» >>> (далее – Закон о бюджете) определена выручка от реализации товаров (работ, услуг); для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций – доход за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; для юридических лиц независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – валовой доход; для страховых организаций – балансовая прибыль.

Согласно <<< Приказу Министерства торговли Республики Беларусь от 14.12.1995 № 80 >>> (далее – Приказ № 80) выручка – это денежные средства, полученные от реализации товаров, работ и услуг. При безвозмездной передаче выручка отсутствует, следовательно, объекта налогообложения нет.

3. Перечень плательщиков акцизов ограничен <<< ст. 1 Закона Республики Беларусь «Об акцизах» >>> . Их уплачивают производители при производстве и импортеры при ввозе и реализации подакцизных товаров, которые ввезены без уплаты акцизов. Перечень подакцизных товаров определен <<< ст. 4 указанного закона >>> : это спирт и спиртосодержащие товары, пиво, табачные изделия, нефть и нефтепродукты, ювелирные изделия, микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.

Особенности налогообложения при безвозмездной передаче регулирует <<< п. 9.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28 >>> . Объект обложения определяется следующим образом:

 

1) если по товару установлены твердые ставки акцизов, то облагается объем таких товаров;

2) если по товару установлены адвалорные (процентные) ставки, то облагается стоимость подакцизных товаров, рассчитываемая исходя из максимальных отпускных цен на аналогичные товары собственного производства на момент безвозмездной передачи (без учета акцизов). Если аналогичные товары не производятся, то база определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

 

Ставки акцизов установлены <<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.01.2003 № 63 >>>.

4. <<< Статьей 2 Закона Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» >>> размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Тарифы по выплатам, начисленным в пользу лиц, не работающих на предприятии, не утверждены. Следовательно, отчисления в ФСЗН в случае дарения производить не нужно.

5. <<< Статьей 6 Закона о бюджете на текущий год >>> сохранен Состав фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утвержденный <<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 № 753 >>> (далее – Состав ФЗП и Постановление № 753). Согласно <<< п. 1.23.3 Состава ФЗП >>> премии, вознаграждения, социальные льготы, стоимость подарков, начисленные (предоставленные) работникам, не состоящим в списочном составе организаций (освобожденные профсоюзные работники, члены правления (совета) акционерного общества, учредители и другие лица), включены в облагаемый фонд заработной платы. Поэтому единый платеж от стоимости подарков, переданных посторонним физическим лицам, придется платить, причем от полной суммы, отнесенной на собственные источники (стоимость имущества и НДС). Такое правило установлено <<< п. 4.1.23.3 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2003 году единым платежом от 03.05.2003 № 52/72.>>> Начисленный единый налог в полной сумме включается в себестоимость ( <<< п. 31 указанной Инструкции >>> ).

Но если безвозмездно передается имущество бывшим работникам (пенсионерам, инвалидам, семьям погибших (умерших) бывших работников организации), то такие выплаты (в денежной и натуральной формах) не включаются в фонд заработной платы, облагаемый единым 5%-ным платежом ( <<< п. 6.17 Постановления № 753 >>> ).

6. Согласно <<< п. 18 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30 >>> (по состоянию на 31.03.2003), безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе ТМЦ, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника, включается у передающей стороны в объем реализации.

<<< Пунктом 34.3 указанной Инструкции >>> определено, что при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

7. В соответствии с <<< Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» >>> облагаемым доходом физических лиц признаны любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности, индивидуальных предпринимателей.

При удержании налога с доходов в натуральной форме стоимость имущества (продукции, товаров) определяется по регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным ценам на дату выдачи этого дохода физическому лицу. При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) включаются соответствующие налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые из выручки, НДС, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов ( <<< ст. 2 указанного Закона >>> ).

Законом Республики Беларусь «О ценообразовании» свободная цена (тариф) определена как цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции. Свободная отпускная цена устанавливается изготовителем по согласованию с покупателем товара; свободная розничная цена – это цена, по которой товар реализуется населению. Свободная розничная цена формируется розничным торговым предприятием путем добавления торговой надбавки к свободной отпускной цене.

Согласно <<< п. 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 >>> (по состоянию на 14.05.2003), налогооблагаемым доходом физического лица при безвозмездной передаче признана стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), переданных (выполненных, оказанных) в размере превышения свободной (регулируемой) цены над суммой фактически понесенных физическим лицом расходов в оплату их стоимости. Но указанная разница не признается доходом физического лица, если товары (работы, услуги, имущественные права) получены им на безвозмездной основе либо с частичной оплатой стоимости в силу льгот, предусмотренных законодательством. Примером такой льготы может служить благотворительная помощь (пожертвования) инвалидам, детям, не имеющим родителей (родителя), в пределах до 300 базовых величин в течение календарного года на момент выплаты, а также подарки детям до 18 лет, оплаченные за счет средств юридических лиц и (или) предпринимателей в пределах 10 базовых величин на одного ребенка в течение календарного года на момент выдачи.

Определение облагаемой базы для исчисления подоходного налога может не совпадать с базой для исчисления других налогов. Приведем примеры.

Если безвозмездно передается квартира, то ее придется оценить. <<< Инструкцией о порядке оформления и выдачи органами регистрации и технической инвентаризации справок для совершения всех видов сделок с объектами недвижимости, для оформления наследства, а также о стоимости объекта недвижимости, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 16.10.2001 № 20 >>> , определено, что до выдачи справок должно быть произведено обследование объекта недвижимости в натуре с целью уточнения его состава, состояния и стоимости на момент выдачи справки.

Если регистратор обнаружит несоответствие результатов проверки характеристик недвижимого имущества данным, содержащимся в документах, представленных на государственную регистрацию, то он обязан отказать в регистрации.

Что касается автомобилей, то согласно <<< п. 2.19 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 >>> (далее – Положение № 43), субъекты хозяйствования реализуют бывшую в употреблении продукцию производственно-технического назначения и транспортную технику, в том числе легковые автомобили, числящиеся на их балансе, всем потребителям исходя из цен, действующих на момент продажи, с учетом спроса, а также износа и качества реализуемой продукции. Следовательно, передача физическому лицу имущества по остаточной стоимости не будет противоречить правилам ценообразования. Налогооблагаемым доходом физического лица будет являться остаточная стоимость и НДС, начисленный на нее.

Если безвозмездно передаются покупные товары и предприятие занимается оптовой и розничной торговлей, то налог исчисляется со стоимости товара, определяемой с учетом оптовой (розничной) наценки и налогов. Положением № 43 порядок применения оптовой и розничных наценок при безвозмездной передаче не определен, поэтому субъекты хозяйствования могут устанавливать наценки самостоятельно – от 0 до 20% для оптового звена и от 0 до 30% для розничного (с учетом оптового звена). Кроме того, такие предприятия могут воспользоваться Порядком проведения снижения цен на товары с истекающими сроками хранения и пользующиеся ограниченным спросом у населения, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 05.09.1996 № 34 .

Если безвозмездно передаются неликвиды, то отпускная цена формируется в соответствии <<< п. 2.18 Положения № 43 >>> . Товар, приобретенный для собственного производства и (или) потребления, поставки на переработку и неиспользованный на эти цели, продается по ценам, не превышающим более чем на 5% цен, по которым он был оприходован на счета учета товарно-материальных ценностей. Следовательно, не будет нарушением установленного порядка определение облагаемой базы для исчисления подоходного налога исходя из фактической стоимости неликвида (ТМЦ) и суммы НДС, поскольку при передаче может быть применена наценка 0%.

Если безвозмездно передаются товары (работы, услуги) собственного производства, то согласно <<< п. 2.1 Положения № 43 >>> отпускные цены на них формируются на основе плановой себестоимости, всех видов налогов и неналоговых платежей согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка на территории республики. Однако продавец имеет право предоставлять скидки со сформированной ими отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора (объемов поставки, сроков платежа и выполнения работ (услуг)), сезонного характера продукции (товаров).

Поэтому если системой скидок установлено, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) собственного производства применяется скидка в размере включенной в отпускную цену прибыли и налогов из выручки (поскольку при безвозмездной передаче они не начисляются и не уплачиваются), то облагаемым доходом физического лица будет являться полная себестоимость товаров (работ, услуг) с добавлением НДС. Сформированную таким образом отпускную цену следует либо поместить в прейскурант, либо оформить протокол согласования цен как приложение к договору дарения.

При отсутствии согласованной отпускной цены (без учета налогов из выручки) удерживать подоходный налог с доходов физического лица придется с отпускной стоимости товаров (работ, услуг), помещенной в прейскурант на дату их передачи.

Если безвозмездно передаваемые товары, работы и услуги приобретены на стороне, то для исчисления подоходного налога облагаемой базой будет являться стоимость их приобретения вместе с НДС.

Людмила Гринь , аудитор.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь