по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Договор займа в хозяйственных отношениях

 

Роман Томкович, начальник отдела правового обслуживания Гоперу ОАО «Белинвестбанк», Денис Костян, главный редактор

 

Согласно п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем). Исходя из приведенного выше определения договора займа, предметом займа могут являться деньги либо иные вещи, определенные родовыми признаками.

Рассмотрим заем, предметом которого являются денежные средства.

Многие субъекты предпринимательской деятельности опасаются предоставлять займы, поскольку полагают, что эта операция может быть рассмотрена как банковская. Виды банковских операций перечислены в ст. 14 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК). Наиболее близкая к займу операция названа «размещение привлеченных денежных средств физических и (или) юридических лиц на условиях возвратности, платности и срочности». Исходя из требований указанной статьи предоставление организацией займа за счет собственных средств не относится к банковским операциям. Более того, даже неоднократное предоставление займов не образует банковской деятельности, если эти займы предоставляются за счет собственных средств.

 

Момент предоставления и возврата займа

Договор займа является односторонним договором. То есть это такой договор, согласно которому одна сторона – займодавец – имеет только права – право требования возврата займа и уплаты процентов, если договор не безвозмездный (обязанности предоставить заем она не несет, поскольку предоставление займа является юридическим фактом, с которым связано начало действия договора – если заем не предоставлен, то нет и договора). Другая же сторона – заемщик – несет обязанности по возврату полученного займа и уплате процентов, если стороны не определили, что проценты не уплачиваются.

Полагаем, что исходя из признания возможности заключения предварительного договора о заключении в будущем договора займа, следует признать и то, что в случае заключения указанного предварительного договора каждая из сторон несет как права, так и обязанности. Так, займодавец, принявший на себя согласно предварительному договору обязательство заключить в будущем договор займа (то есть предоставить заем), должен нести ответственность в случае неисполнения этого обязательства. В свою очередь заемщик обязан принять заем и возвратить его в установленный срок.

Наиболее важным при анализе взаимоотношений сторон рассматриваемого договора является определение момента предоставления займа, то есть момента передачи предмета займа. Если с передачей вещей все достаточно ясно, то в отношении безналичных денежных средств установление момента предоставления займа вызывает определенные трудности.

При анализе действующего законодательства Республики Беларусь выявляется следующая коллизия. С одной стороны, по договору займа займодавец передает денежные средства в собственность заемщику, а с другой – согласно ст. 247 БК акцепт банком-получателем платежного поручения считается исполнением обязательства плательщика по перечислению денежных средств получателю. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда денежные средства по договору займа списаны со счета займодавца, списаны банком плательщика (займодавца) со своего корреспондентского счета, зачислены на корреспондентский счет банка-получателя, но не зачислены на счет получателя (заемщика). В этом случае заем все равно считается предоставленным. Однако заемщик фактически не получал сумму займа, а в силу этого могут ли на него возлагаться обязательства по его возврату, особенно с учетом ст. 765 ГК (если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги в действительности не были получены от займодавца, договор займа считается незаключенным)?

Эти сомнения как будто бы подтверждает и норма, содержащаяся в п. 3
ст. 763 ГК, согласно которой, если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Исходя из равенства участников гражданского оборота логично предположить, что при определении момента исполнения обязательств займодавцем и заемщиком законодатель исходит из одного правила (то есть из того, что заем считается предоставленным с момента зачисления денежных средств на счет заемщика).

Однако ГК не содержит специальных норм об определении момента предоставления займа. В силу чего к указанным отношениям должны применяться нормы ст. 247 БК (см. выше). Кроме того, очевидно, что нельзя требовать от плательщика (займодавца) исполнения обязательств в той части, в которой законом соответствующая обязанность возложена на иное лицо (банк-получатель) (причем в БК четко указано, что последний является с определенного момента должником).

 

Возврат займа

Что касается возврата займа, то исходя из правила разрешения правовых коллизий, закрепленного в п. 2 ст. 3 ГК, по общему правилу, следует руководствоваться нормами ГК (хотя, на наш взгляд, нормы ГК должны быть в этой части изменены, поскольку они не в полной мере учитывают особенности безналичных расчетов). Однако в целях сбалансированности интересов сторон договора займа они могут установить иное правило определения срока возврата займа, п. 3 ст. 763 ГК прямо предусматривает такую возможность. То есть стороны могут в части возврата займа закрепить в договоре правило, аналогичное содержащемуся в ст. 247 БК (заемщик считается исполнившим свои обязательства по возврату займа с момента зачисления средств на корреспондентский счет банка-бенефициара (банка, обслуживающего займодавца).

Одним из важных вопросов является определение срока возврата займа. Когда он четко установлен, вопросов не возникает. Если же срок возврата займа договором не определен, необходимо руководствоваться п. 1 ст. 763 ГК, согласно которому в таком случае, а также если срок возврата займа определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Следует знать, что досрочный возврат займа допускается не всегда. Так, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, если иное не предусмотрено договором, а вот сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия займодавца.

В связи с изложенным отметим, что в случае предоставления (получения) займа необходимо обратить внимание на то, что даже если стороны не оговорили вопрос о начислении процентов на сумму денежного займа, то они будут начисляться на основании ст. 762 ГК в размере ставки рефинансирования Национального банка. Поэтому, если стороны желают, чтобы заем был беспроцентным, следует это прямо указать в договоре.

В ГК закреплен достаточно жесткий подход к ответственности заемщика за неисполнение обязательств по возврату займа. Так, согласно ст. 764 ГК в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 366 ГК (в размере учетной ставки Национального банка на день возврата займа (вынесения решения суда), со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу).

Указанные выше проценты за несвоевременный возврат займа применяются независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 762 ГК (то есть процентов за пользование займом). Это означает, что если, например, договором займа предусмотрена уплата процентов в определенном размере (либо в соответствующем договоре не содержится условий о выплате процентов, но и не указывается, что они не выплачиваются), то, помимо процентов, определенных договором (ставки рефинансирования), займодавец будет уплачивать еще проценты за неправомерное пользование денежными средствами в размере учетной ставки (ставки рефинансирования) Национального банка. Таким образом, возможна уплата процентов в размере двойной ставки рефинансирования Национального банка.

В целях защиты интересов займодавца в ГК установлено, что если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Заем в отношениях между юридическими лицами – резидентами Республики Беларусь

Все вышеизложенные требования законодательства в полной мере применяются при заключении договора займа между юридическими лицами – резидентами Республики Беларусь, если предметом займа является имущество или национальная валюта Республики Беларусь.

Заключение между резидентами договора займа, предметом которого является иностранная валюта, имеет некоторые особенности.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Беларуси с соблюдением правил, установленных п. 2 ст. 298 ГК, который гласит, что использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством.

Одним из актов такого законодательства является <<<Положение о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 (по состоянию на 28.06.2001)>>> (далее – Положение № 768), согласно которому в отношениях между резидентами Республики Беларусь валюта Республики Беларусь принимается без ограничений в оплату любых выраженных в ней обязательств, а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Тем не менее законодательство предусматривает ряд случаев, когда расчеты между резидентами могут осуществляться в иностранной валюте. Согласно п. 4.1.11 Положения № 768 использование иностранной валюты, ценных бумаг и платежных документов в иностранной валюте допускается при расчетах между субъектами хозяйствования – резидентами, не являющимися уполномоченными банками, по получению и возврату займов в иностранной валюте. Однако данная операция может проводиться лишь при соблюдении ряда условий:

1) соответствующие займы должны предоставляться за счет и в пределах собственных средств в иностранной валюте;

2) указанные резиденты не должны иметь задолженности по кредитам перед уполномоченными банками Республики Беларусь;

3) между сторонами должен быть заключен договор;

4) предоставление займов должно осуществляться путем перечисления иностранной валюты со счета займодавца на счет заемщика;

5) указанные займы могут предоставляться только на бесплатной (то есть беспроцентной) основе.

 

Пример

Предприятие выдало беспроцентный заем другому белорусскому предприятию в размере 1 000 долл. США. Официальный курс на момент выдачи 1 650 руб. Заем был погашен частями в 400 и 600 долл. США. Официальный курс на момент возврата первой части 1 680 руб., остатка – 1 690 руб.

В учете у займодавца операции отразятся следующим образом:

Дебет 58Кредит 52

– 1 650 тыс. руб. (1 000 долл. США х 1 650 руб.) – выдан заем;

Дебет 52Кредит 58

– 660 тыс. руб. (400 долл. США х 1 650 руб.) – возвращена первая часть займа.

 

Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (НРПА РБ от 05.07.2000, № 1/1401) (далее – Декрет № 15) при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период переоценке подлежит имущество (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательства (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами).

Таким образом, переоценка финансовых вложений, в том числе и предоставленного займа, Декретом № 15 не предусмотрена. Следовательно, разница между суммами, перечисленными заемщиком на дату возврата займа и на дату предоставления (перечисления заемщику) займа в иностранной валюте, должна отражаться на сч. 80 «Прибыли и убытки».

 

Дебет 52Кредит 80

– 12 тыс. руб. (400 долл. США х (1 680 – 1 650)) – разница между возвращенной заемщиком суммой (первая часть) и перечисленной суммой;

Дебет 52Кредит 58

– 990 тыс. руб. (600 долл. США х 1 650 руб.) – возвращена оставшаяся часть займа;

Дебет 52Кредит 80

– 24 тыс. руб. (600 долл. США х (1 690 – 1 650)) – разница между возвращенной заемщиком суммой (остаток) и перечисленной суммой.

 

В учете у заемщика операции отразятся следующим образом:

Дебет 52Кредит 94

– 1 650 тыс. руб. (1 000 долл. США х 1 650 руб.) – получен заем;

Дебет 94Кредит 52

– 672 тыс. руб. (400 долл. США х 1 680 руб.) – возвращена первая часть займа.

 

Для заемщика полученный заем в иностранной валюте является кредиторской задолженностью, поэтому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 (НРПА РБ от 28.07.2000, № 8/3771) (далее – Постановление № 78), в бухгалтерском учете производится его переоценка на сч. 31 «Расходы будущих периодов» субсчет «Курсовые разницы».

 

Дебет 31Кредит 94

– 30 тыс. руб. (1 000 долл. США х (1 680 – 1 650)) – произведена дооценка кредиторской задолженности (на дату возврата первой части суммы);

Дебет 94Кредит 52

– 1 014 тыс. руб. (600 долл. США х 1 690 руб.) – возвращена оставшаяся часть займа;

Дебет 31Кредит 94

– 6 тыс. руб. (600 долл. США х (1 690 – 1 680)) – произведена дооценка кредиторской задолженности (на дату возврата остатка).

 

Курсовые разницы, возникшие от переоценки кредиторской задолженности по займу, списываются в зависимости от целей его направления.

В соответствии с Постановлением № 78 при приобретении за счет полученного займа:

– сырья, материалов, товаров, работ, услуг курсовые разницы списываются на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

– основных средств и нематериальных активов до ввода (передачи) объектов в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений;

– основных средств и нематериальных активов после ввода (передачи) объектов в эксплуатацию – по решению организации в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость объектов основных средств и нематериальных активов;

– в иных случаях – за счет источников собственных средств.

Несколько спорным является соответствие законодательству совершаемой резидентами операции, когда заем предоставляется в иностранной валюте, а возвращается белорусскими рублями. В качестве обоснования законности данной сделки, как правило, приводится п. 4.1 Положения № 768, согласно которому валюта Республики Беларусь принимается без ограничений в оплату любых выраженных в ней обязательств, а также может приниматься в оплату требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

На наш взгляд, данная позиция может быть признана справедливой не всегда, что обусловлено следующим.

Согласно п. 2.4 указанного положения уплата денежных средств в валюте Республики Беларусь в качестве получения эквивалента в иностранной валюте (за границей либо в Республике Беларусь), а также получение денежных сумм в валюте Республики Беларусь в качестве эквивалента за уплату иностранной валюты (за границей либо в Республике Беларусь) не допускается без специального разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь. Юридические лица, нарушившие данные требования, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

Бесспорно, что данная норма изложена не идеально, тем не менее ее смысл очевиден – недопущение обмена иностранной валюты на белорусские рубли (и наоборот), по сути, купли-продажи иностранной валюты [ Согласно п. 1.7 Правил совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 16 (НРПА РБ от 20.02.2002, № 8/7801), покупка иностранной валюты – это обмен белорусских рублей на иностранную валюту по установленным обменным курсам, продажа иностранной валюты – это обмен иностранной валюты на белорусские рубли по установленным обменным курсам. ] с нарушением требований законодательства.

Таким образом, в рассмотренном случае нельзя исключать применения контролирующими органами к указанной сделке (посредством обращения с иском в хозяйственный суд) последствий, предусмотренных п. 2 ст. 171 ГК, – данная сделка будет признана притворной, то есть совершенной с целью прикрыть другую сделку (договор покупки (продажи) иностранной валюты), и к данной сделке будут применяться правила заключения соответствующих договоров (они должны совершаться только при посредстве банка, имеющего соответствующую лицензию).

В то же время не все столь однозначно. В данной ситуации необходимо учитывать волю сторон, в частности, намеревался ли заемщик в момент заключения договора вернуть заем в иностранной валюте (на наш взгляд, на момент заключения договора заемщик должен по крайней мере иметь текущий валютный счет и реальные либо планируемые источники поступления валютной выручки, поскольку Правила совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь не предусматривают возможности приобретения иностранной валюты для расчетов по займам с резидентами, не являющимися банками.

В связи с вышеизложенным полагаем, что возврат одним резидентом другому в белорусских рублях займа, полученного в иностранной валюте, допустим в том случае, когда у заемщика по каким-либо объективным причинам к дате возврата займа отсутствуют валютные средства.

Отметим, что Национальный банк достаточно последовательно придерживается в своих разъяснениях позиции, согласно которой предоставление займа в иностранной валюте и возврат его в белорусских рублях не противоречит законодательству [ Валютное регулирование в вопросах и ответах, вопрос 11//Налоговый вестник, 2001. № 9. ] то отрадно, однако, признавая принципиальную возможность такой операции, мы не можем рекомендовать осуществлять подобные сделки систематически.

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь