по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Договор международного лизинга: бухгалтерский учет и налогообложение

 

Яна Глинская

Бухгалтерский учет и налогообложение операций международного лизинга

Для отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении объектов, принятых в лизинг, согласно применяемому в настоящее время Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее – План счетов) применяются балансовые сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», 04 «Нематериальные активы» и забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства».

Балансовый учет объекта лизинга может вести как лизингодатель, так и лизингополучатель в зависимости от условий договора. При составлении договора лизинга на получение (передачу) объекта лизинга необходимо четко представлять, а следовательно, и оговаривать в контракте, у кого останется объект после окончания срока действия контракта (у лизингодателя либо у лизингополучателя). Этот момент достаточно важен в дальнейшем, так как влечет за собой особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций.

 

Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя – резидента Республики Беларусь

Отражение объекта лизинга на балансовом учете лизингополучателя наиболее приемлемо при заключении договора финансового лизинга, по истечении которого объект лизинга выкупается лизингополучателем.

 

Оприходование объекта лизинга

Для балансового учета объектов лизинга целесообразно открыть специальные субсчета «Объекты, принятые в лизинг» к сч. 03 и 04.

Объект лизинга в период действия договора лизинга переоценке не подлежит. Оприходование на баланс объектов, принимаемых в лизинг, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 03, 04Кредит 97

– на сумму контрактной стоимости объекта лизинга (без НДС).

 

Суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к уплате в составе контрактной (выкупной) стоимости продавцу – нерезиденту Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам лизинга, в случае если такой продавец является плательщиком налога по реализации данного объекта лизинга в Республике Беларусь, Российской Федерации, Грузии и Туркменистане и ввоз производился из этого государства <<< (п. 35 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налоговою комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (по состоянию на 17.06.2002) >>>  (далее – Инструкция по НДС)), отражаются следующей проводкой:

Дебет 18-1 Кредит 97

– на сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе контрактной стоимости.

 

В иных случаях зачет налога на добавленную стоимость, уплаченную нерезиденту – продавцу товара, ввозимого на территорию Республики Беларусь, не производится и соответственно не относится на сч. 18, а включается в стоимость товара (в данном случае объекта лизинга). В случае уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе объектов лизинга из стран, в отношении которых косвенные налоги взимаются по принципу «страны назначения», в бухгалтерском учете проводится следующая запись:

Дебет 18-21 Кредит 51, 52

– на сумму НДС, уплаченную при ввозе.

 

Согласно <<< Инструкции о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных средств, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2002 № 38 (НРПА РБ от 12.04.2002, № 8/7992) >>> , при приобретении автомобильных транспортных средств путем финансовой аренды (договора лизинга с последующим выкупом объекта лизинга) исчисляется и уплачивается налог на приобретение автомобильных транспортных средств.

По международному финансовому лизингу налог на приобретение автомобильных транспортных средств уплачивается лизингополучателем – резидентом Республики Беларусь по ставке 5% исходя из цены приобретения, определенной договором лизинга. В дальнейшем при выкупе автотранспортных средств и зачислении их в основные средства налог не уплачивается.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 08 Кредит 51, 76

– налог на приобретение автомобильных транспортных средств;

Дебет 03Кредит 08

– увеличение стоимости объекта лизинга на сумму налога на приобретение автомобильных транспортных средств.

 

В соответствии с <<< Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.1997 № 587 «О лизинге» >>> при таможенном оформлении объектов лизинга в таможенном режиме свободного обращения по заявлению заинтересованного лица предоставляется рассрочка по уплате таможенных платежей, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на 5 лет.

Таможенный режим выпуска для свободного обращения заявляется только по договорам финансового лизинга, предусматривающего безусловный переход права собственности лизингополучателя на объект лизинга. Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 31Кредит 76

– на сумму начисленных таможенных сборов и пошлин;

Дебет 76Кредит 51

– на сумму фактически уплаченных таможенных сборов и пошлин.

 

Для введения в действие некоторых основных средств может требоваться проведение их монтажа (работ по установке). Согласно Плану счетов к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования.

В этом случае операции по монтажу оборудования отражаются следующим образом:

Дебет 07 Кредит 97

– контрактная стоимость объекта лизинга, требующего монтажа (без НДС);

Дебет 18-1Кредит 97

– на сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе контрактной стоимости;

Дебет 31Кредит 76

– на сумму начисленных таможенных сборов и пошлин;

Дебет 76Кредит 51

– на сумму фактически уплаченных таможенных сборов и пошлин;

Дебет 18-21Кредит 51, 52

– на сумму НДС, уплаченную при ввозе;

Дебет 08Кредит 07

– передача оборудования в монтаж;

Дебет 08Кредит 10, 12, 70 и др.

– расходы по монтажу и установке объектов;

Дебет 03Кредит 08

– стоимость объекта лизинга по окончании монтажа и ввода его в эксплуатацию.

 

Лизингополучатель является также плательщиком налога на недвижимость:

1) по основным фондам, расположенным на территории Республики Беларусь и находящимся в собственности у нерезидента Республики Беларусь, приобретаемым у иностранных юридических и физических лиц (<<<п. 5.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.05.2000 № 40 >>> (по состоянию на 04.07.2002));

2) по основным фондам, полученным по долгосрочным договорам лизинга, предусматривающим их переход в собственность лизингополучателя (выкуп) по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены (п. 6 названной инструкции). Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 81 Кредит 68

– начислен налог на недвижимость;

Дебет 68Кредит 51

– уплачен налог на недвижимость.

 

Лизинговые платежи

Принятие объектов в финансовую аренду (лизинг) производится за определенную плату – лизинговые платежи. Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещаемой инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

В состав инвестиционных расходов, возмещаемых лизингодателю, входят:

– первоначальная или восстановительная стоимость объекта лизинга;

– проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;

– затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключен;

– налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

– затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;

– платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Все текущие расходы лизингодателя, не включенные в состав инвестиционных, возмещаются за счет полученного дохода лизингодателя.

Лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в элементе «Прочие затраты» (п. 2.10.17 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (далее – Основные положения)) и отражаются проводками:

Дебет 31Кредит 97

– сумма платежей по договору лизинга за вычетом сумм, возмещающих стоимость объекта;

Дебет 20Кредит 31

– списание начисленных лизинговых платежей при наступлении срока, указанного в договоре (без НДС).

 

При международном лизинге учет курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки кредиторской задолженности в части обязательств по уплате лизинговых платежей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, ведется на субсчете 31-12 «Курсовые разницы по товарам, работам, услугам». Согласно п. 35 Инструкции по НДС при приобретении объекта лизинга за иностранную валюту предъявленные лизингодателем и подлежащие вычету лизингополучателем суммы налога на добавленную стоимость определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь, на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором лизинга.

Поэтому списание указанных курсовых разниц, учтенных на субсчете 31-12, предлагается производить следующим образом:

– в сумме, приходящейся на лизинговый платеж без выделенного в нем налога на добавленную стоимость, – в порядке, предусмотренном для списания курсовых разниц по кредиторской задолженности, возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг согласно <<< п. 12.1.1 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Министерство финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 (НРПА РБ от 28.07.2000, № 8/3771) >>> (далее – Положение № 78);

– в сумме, приходящейся на выделенный в лизинговом платеже налог на добавленную стоимость, – на сч. 18-22.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 31-12 Кредит 97

– на сумму курсовой разницы, возникшей при переоценке кредиторской задолженности по лизинговому платежу между курсом на дату начисления и курсом на дату оплаты;

Дебет 80Кредит 31-12

– списание курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской задолженности в части лизинговых платежей (без НДС);

Дебет 18-22Кредит 31-12

– списание курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской задолженности на дату наступления срока исполнения обязательств в части НДС, выделенного в составе лизинговых платежей.

Согласно п. 37 Инструкции по НДС в случае реализации работ (услуг) (за исключением освобожденных от налога) на территории Республики Беларусь иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь и не являющимися плательщиками налога, налог исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг) не позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе предварительной) за работы (услуги), либо момента фактического выполнения работ (оказания услуг) иностранным юридическим лицом, подтвержденного соответствующим документом.

Налог на добавленную стоимость по импортируемым услугам финансовой аренды (лизинга) исчисляется в таком порядке, в случае если местом реализации услуг является Республика Беларусь.

Суммы налога, определенные исходя из стоимости работ (услуг) на дату исчисления налога и соответствующей ставки налога, отражаются в налоговой декларации потребителя (импортера) за отчетный период, уплачиваются в сроки, установленные Советом Министров, а также подлежат вычету у этого потребителя (импортера) в общеустановленном порядке.

Таким образом, если лизингодатель (иностранное юридическое лицо) не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не является плательщиком налога на добавленную стоимость и местом реализации услуг по лизингу является Республика Беларусь, то по лизинговым платежам налог исчисляется лизингополучателем – резидентом Республики Беларусь не позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе предварительной) лизингового платежа, либо момента фактического наступления срока лизингового платежа, указанного в договоре лизинга. Фактически уплаченная лизингополучателем сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету у этого лизингополучателя в порядке, предусмотренном для вычета налога по приобретенным услугам. Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 18-1 Кредит 31

– сумма НДС, подлежащая уплате при наступлении срока, указанного в договоре;

Дебет 18-22Кредит 18-1

– НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизинговых платежей и подлежащий зачету;

Дебет 68Кредит 18-22

– сумма уплаченного НДС, подлежащая вычету в отчетном периоде.

Согласно ст. 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (по состоянию на 04.01.2003) (далее – Закон о налогах на доходы и прибыль) иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, являются плательщиками налога на доходы по роялти по ставке 15%. Вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом включаются в понятие «роялти».

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с его денежного эквивалента. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа. Днем начисления платежа считается дата отражения в бухгалтерском учете платежа и (или) дохода иностранному юридическому лицу. В данном случае день начисления платежа не может быть позднее указанного в договоре лизинга срока очередного лизингового платежа.

Налог на доходы от сдачи имущества в лизинг взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта лизинга, приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в лизинг, и налога на недвижимость (имущество). Вычитаемые в данном случае расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо их нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя.

Если международным договором со страной местопребывания (регистрации) арендодателя установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 97Кредит 68

– начислен налог на доходы;

Дебет 68Кредит 51

– уплачен налог на доходы;

Дебет 97Кредит 51, 52, 55

– произведена уплата лизинговых платежей лизингодателю за вычетом налога на доходы.

Начисление амортизации

Источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга являются амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

Начисление износа по объектам, принятым в лизинг, осуществляется в соответствии с <<< Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (НРПА РБ от 11.12.2001, № 8/7522) >>> .

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

Амортизация по отдельным объектам лизинга (предметам интерьера, включая офисную мебель, предметам для отдыха, досуга и развлечений; легковым автомобилям, кроме специальных) начисляется линейным способом исходя из срока полезного использования, установленного по верхней границе диапазона (в пределах нормативного срока службы).

В отдельных случаях, когда выделение амортизируемой стоимости при импорте объекта лизинга от лизингодателя – нерезидента Республики Беларусь не является возможным, амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.

При нахождении объектов на балансе лизингополучателя амортизационные отчисления включаются им в состав издержек производства или обращения по элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» (п. 2.9.2 Основных положений).

Одновременно сумма начисленной амортизации по объектам лизинга относится лизингополучателем на увеличение амортизационного фонда и отражается по дебету забалансового сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» или 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» в зависимости от вида объекта лизинга. При фактической уплате лизинговых платежей лизингополучателем на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа отражается использование амортизационного фонда по кредиту этих счетов.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20Кредит 02-2 «Амортизация объектов лизинга (основных средств)», 05-2 «Амортизация объектов лизинга (нематериальных активов)»

– начисление износа по объекту в размерах и в сроки, предусмотренные договором лизинга;

Дебет 010, 013

– создание амортизационного фонда на сумму начисленного износа;

Кредит 010, 013

– использование амортизационного фонда при фактической уплате лизинговых платежей лизингодателю на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа.

 

Выкуп объектов лизинга

И наконец, по истечении срока договора финансового лизинга лизингополучатель имеет право выкупить объект лизинга.

Следует отметить, что доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включаются в перечень «других доходов», получаемых иностранными юридических лицами на территории Республики Беларусь и облагаемых согласно ст. 10 Закона о налогах на доходы и прибыль по ставке 15%. При этом налог уплачивается лицом, приобретающим недвижимое имущество. Доход, подлежащий налогообложению, исчисляется согласно <<< п. 3.11 Инструкции о налогообложении «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2001 № 72 >>> (по состоянию на 25.09.2002), как разница между выручкой иностранного юридического лица от реализации недвижимого имущества и его остаточной стоимостью.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 97Кредит 68

– сумма начисленного налога на доходы с иностранных юридических лиц;

Дебет 68Кредит 51

– сумма уплаченного налога на доходы с иностранных юридических лиц;

Дебет 97Кредит 51, 52, 55

– на сумму выкупной стоимости с учетом уплаченного налога на доходы;

Дебет 31-14 «Курсовые разницы по основным средствам»Кредит 97

– на сумму курсовой разницы, возникшей при переоценке кредиторской задолженности по выкупной стоимости между курсом на дату начисления и курсом на дату оплаты;

Дебет 31Кредит 97

– сторнировочная запись в случае досрочного выкупа объекта лизинга в собственность лизингополучателя на сумму невыплаченных платежей;

Кредит 010, 013

– использование амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости.

 

Согласно <<< Положению по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (НРПА РБ от 28.12.2001, № 8/7602) >>> , первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

При приобретении объекта лизинга за иностранную валюту предъявленные лизингодателем и подлежащие вычету лизингополучателем суммы налога на добавленную стоимость определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком, на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды (лизинга). В связи с этим требованием курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности по выкупной стоимости между курсом на дату начисления и курсом на дату оплаты и учтенные на субсчете 31-14, предлагается списывать следующим образом:

– в сумме, приходящейся на выкупную стоимость без выделенного в нем налога на добавленную стоимость, – в порядке, предусмотренном для списания курсовых разниц по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы согласно п. 12.1.2 Положения № 78;

– в сумме, приходящейся на выделенный в выкупной стоимости налог на добавленную стоимость, – на сч. 18-21.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 01, 04Кредит 03, 04

– оприходование лизингополучателем объекта лизинга как собственного на сумму стоимости объекта;

Дебет 01Кредит 31

– увеличение стоимости основных средств на сумму уплаченных таможенных сборов и пошлин;

Дебет 02-2, 05-2Кредит 02, 05

– внутреннее перемещение суммы износа;

Дебет 18-21Кредит 18-1

– на сумму уплаченного НДС, предъявленного лизингодателем при выкупе объекта лизинга;

Дебет 01, 04Кредит 31-14

– списание курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской задолженности в части выкупной стоимости объекта лизинга (без НДС);

Дебет 18-21Кредит 31-14

– списание курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской задолженности на дату наступления срока исполнения обязательств в части НДС, выделенного в составе выкупной стоимости объекта лизинга.

 

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при выкупе объектов лизинга, а также уплаченный при их ввозе на территорию Беларуси, подлежит вычету в порядке, предусмотренном <<< п. 4 ст. 15 и п. 3-2 ст. 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость (по состоянию на 28.12.2002) >>> :

1. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при выкупе основных средств и нематериальных активов по окончании договора лизинга у нерезидентов Республики Беларусь, а также уплаченные при их ввозе на территорию Республики Беларусь, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период. Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. При использовании основных средств и нематериальных активов только для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение налога в полной сумме соответственно на увеличение их стоимости или принятие к вычету.

Определение лизингополучателем стоимости объекта лизинга, учитываемого в составе основных средств, производится в месяце получения объекта лизинга исходя из суммы налога, предъявленной лизингодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта лизинга.

2. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь либо при приобретении основных средств и нематериальных активов по договорам лизинга, подлежит вычету с момента принятия их на учет в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 суммы уплаченного налога.

При этом согласно п. 36.3 Инструкции по НДС суммы налога, уплаченные лизингополучателем лизингодателю при приобретении основных средств по договорам лизинга, по которым с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по сумме по мере оплаты лизинговых платежей. По договорам лизинга, по которым с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит менее одного года, суммы предъявленного лизингодателем налога вычитаются по мере оплаты лизинговых платежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных объектов.

Налогоплательщики имеют право суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, относить на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 68Кредит 18-21

– сумма уплаченного НДС, подлежащая вычету в отчетном периоде;

Дебет 01, 04Кредит 18-21

– сумма НДС, отнесенная на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.

 

Однако при финансовом лизинге может возникнуть ситуация, когда объект лизинга возвращается лизингодателю. В этом случае затраты, связанные с монтажом и установкой объектов лизинга, уплатой налога на приобретение автотранспортных средств, таможенных сборов и пошлин, относятся за счет источников собственных средств организации.

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 97Кредит 03, 04

– на сумму остаточной стоимости (без НДС);

Дебет 97Кредит 18-1

– на сумму НДС и составе выкупной стоимости;

Дебет 02, 05Кредит 03, 04

– на сумму начисленного износа;

Дебет 81Кредит 03

– на сумму затрат по монтажу и установке объектов лизинга, налога на приобретение автотранспортных средств;

Дебет 81Кредит 31

– на сумму уплаченных таможенных сборов и пошлин.

 

В отношении уплаченного при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь налога на добавленную стоимость следует отметить, что согласно п. 33 Инструкции по НДС вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. В остальных случаях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится собственником товара.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 68Кредит 18-21

– на сумму уплаченного НДС при ввозе.

Объект лизинга находится на балансе лизингодателя –
нерезидента Республики Беларусь

Отражение объекта лизинга на балансовом учете лизингодателя наиболее приемлемо при заключении договора оперативного лизинга, по истечении которого объект лизинга возвращается лизингодателю.

 

Оприходование объекта лизинга

Оприходование объекта лизинга осуществляется лизингополучателем на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства».

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 001

– стоимость поступившего объекта лизинга;

Дебет 81, 88Кредит 10, 12, 70 и др.

– расходы по монтажу и установке объекта лизинга;

Дебет 31Кредит 76

– на сумму начисленных таможенных сборов и пошлин;

Дебет 76Кредит 51

– на сумму фактически уплаченных таможенных сборов и пошлин;

Дебет 18-21Кредит 51, 52

– на сумму НДС, уплаченную при ввозе.

 

При регистрации (перерегистрации) в органах ГАИ автомобильных транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам оперативного лизинга и безвозмездного пользования без права выкупа стороной, их использующей, согласно грузовой таможенной декларации в режиме временного ввоза налог на приобретение автомобильных транспортных средств не уплачивается.

Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (по состоянию на 28.12.2002) со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество (в данном случае лизингополучателем).

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 81Кредит 68

– начислен налог на недвижимость;

Дебет 68Кредит 51

– уплачен налог на недвижимость.

 

Лизинговый платеж

Лизинговые платежи за вычетом стоимости объекта лизинга включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

При нахождении объектов на балансе у лизингодателя амортизационные отчисления отражаются лизингополучателем в составе издержек производства или обращения как часть лизингового платежа, подлежащего перечислению лизингодателю.

Налог на добавленную стоимость и налог на доходы с иностранных юридических лиц при начислении лизинговых платежей исчисляются и уплачиваются в том же порядке, как если бы балансовый учет объекта лизинга велся у лизингополучателя. Аналогичен и порядок отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке кредиторской задолженности по обязательствам.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20Кредит 76

– начисление причитающихся лизингодателю платежей за вычетом стоимости объекта лизинга;

Дебет 81Кредит 76

– на сумму авансового выкупа объекта лизинга;

Дебет 18-1Кредит 76

– сумма НДС, подлежащая уплате при наступлении срока, указанного в договоре;

Дебет 010, 013

– создание амортизационного фонда в размере амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

Дебет 76Кредит 68

– начислен налог на доходы;

Дебет 68Кредит 51

– уплачен налог на доходы;

Дебет 76Кредит 51, 52, 55

– произведена уплата лизинговых платежей за вычетом налога на доходы;

Дебет 18-22Кредит 18-1

– НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизинговых платежей и подлежащий зачету;

Дебет 68Кредит 18-22

– сумма уплаченного НДС, подлежащая вычету в отчетном периоде;

Кредит 010, 013

– использование амортизационного фонда в размере амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

Дебет 31-12Кредит 76

– на сумму курсовой разницы, возникшей при переоценке кредиторской задолженности по лизинговому платежу между курсом на дату начисления и курсом на дату оплаты;

Дебет 80Кредит 31-12

– списание курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской задолженности в части лизинговых платежей (без НДС);

Дебет 18-2Кредит 31-12

– списание курсовых разниц, возникших при переоценке кредиторской задолженности на дату наступления срока исполнения обязательств в части НДС, выделенного в составе лизинговых платежей.

 

Выбытие объекта лизинга

По окончании срока договора оперативного лизинга объект передается собственнику (лизингодателю). Следует отметить, что согласно п. 33 Инструкции по НДС вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. В остальных случаях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится собственником товара.

Отражение в бухгалтерском учете:

Кредит 001

– списывается стоимость объекта лизинга при передаче (возврате) собственнику;

Дебет 68Кредит 18-21

– на сумму уплаченного НДС при ввозе;

Дебет 81Кредит 31

– на сумму сборов и пошлин, уплаченных при таможенном оформлении.

По окончании срока договора оперативного лизинга объект лизинга может быть выкуплен лизингополучателем.

В этом случае налог на добавленную стоимость и налог на доходы с иностранных юридических лиц при выкупе объектов лизинга исчисляются и уплачиваются в том же порядке, как если бы балансовый учет объекта лизинга велся у лизингополучателя. Аналогичным является и порядок учета НДС при оприходовании основных средств и нематериальных активов на баланс в составе собственного имущества.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 01, 04Кредит 02, 05

– на сумму произведенных за период действия договора амортизационных отчислений;

Дебет 08Кредит 76

– на сумму выкупной (остаточной) стоимости объекта лизинга (без НДС);

Дебет 18-1Кредит 76

– на сумму НДС, выделенную в составе выкупной стоимости;

Дебет 76Кредит 68

– сумма начисленного налога на доходы с иностранных юридических лиц;

Дебет 68Кредит 51

– сумма уплаченного налога на доходы с иностранных юридических лиц;

Дебет 76Кредит 51, 52, 55

– на сумму выкупной стоимости с учетом уплаченного налога на доходы;

Дебет 01Кредит 51, 76

– налог на приобретение автотранспортных средств;

Дебет 01Кредит 31

– на сумму таможенных платежей;

Дебет 01Кредит 81

– на сумму расходов по монтажу и установке объекта лизинга;

Дебет 01, 04Кредит 08

– на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;

Дебет 68Кредит 18-21

– сумма НДС к вычету в отчетном периоде;

Дебет 01, 04Кредит 18-21

– сумма НДС, отнесенная на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов;

Кредит 010, 013

– использование амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь