по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Договор простого товарищества: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты

 

 

Юлия Волкогонова, 

главный государственный налоговый  инспектор ИМНС по г. Минску, аспирантка БГЭУ

 

(Окончание. Начало в  обновлении за март 2002 г.)

 

Как только речь заходит о порядке отражения в бухгалтерском учете исполнения договора простого товарищества, возникает вопрос о необходимости определения учетной политики в рамках совместной деятельности.

Согласно <<<ст. 6 Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”» (НРПА РБ от 27.06.2001, № 2/785)>>> (далее – Закон о бухгалтерском учете) ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Под организациями в смысле настоящего закона понимаются в частности и простые товарищества.

Установленное законодательством требование отражения операций по договору простого товарищества на отдельном балансе объясняется необходимостью выявления достоверного результата от осуществления совместной деятельности, формирование которого в современных условиях непосредственно зависит от содержания принимаемой учетной политики.

Исходя из изложенного, возникает следующий вопрос: должна ли учетная политика по договору о совместной деятельности быть такой же, как у участника, ведущего общие дела и бухгалтерский учет общего имущества простого товарищества, или может отличаться, и тогда нужно принять и утвердить самостоятельный приказ по учетной политике по договору о совместной деятельности?

Прямого ответа на данный вопрос в нормативных документах нет. По мнению автора, действующее законодательство не запрещает устанавливать иные принципы учетной политики в рамках совместной деятельности. Но учетная политика простого товарищества должна быть утверждена договором, приложением к нему или другим документом, подписанным всеми участниками договора. В случае если это не сделано, следует руководствоваться приказом по учетной политике участника, уполномоченного вести бухгалтерский учет.

Традиционной является разбивка любого проекта на три крупных этапа: формирование, осуществление и завершение.

Учитывая изложенное, деятельность, осуществляемую в рамках договора простого товарищества, можно условно разделить на следующие этапы:

·создание простого товарищества;

·функционирование простого товарищества;

·прекращение простого товарищества.

Вследствие отсутствия нормативно-правовых документов в области бухгалтерского учета совместной деятельности при отражении в учете операций по созданию, функционированию и прекращению простого товарищества следует руководствоваться правилами, регулирующими сходные отношения.

 

 

Бухгалтерский учет и налогообложение на стадии создания простого товарищества

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете формирования общей долевой собственности участников договора и порядок исчисления и уплаты налогов на стадии объединения имущества.

Согласно ст. 912 Гражданского кодекса Республики Беларусь вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Иными словами, отличительной особенностью вклада участника простого товарищества по сравнению с вкладом участника полного товарищества является то, что он может состоять не только из денежных средств или имущества, но и из профессиональных и иных знаний, навыков и умений, а также деловой репутации и деловых связей. Вклады товарищей, производимые в форме, отличной от имущественной, подлежат денежной оценке по соглашению между участниками договора простого товарищества.

Следует также отметить, что юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что принадлежит ему на праве собственности или ином вещном праве (праве хозяйственного владения, оперативного управления, по договору аренды, договору безвозмездного пользования имуществом и т.д.) и отражено по его балансу. Учитывая изложенное, внесение в качестве вклада деловой репутации и деловых связей также не представляется возможным.

 

Бухгалтерский учет, исчисление и уплата налогов участником, ведущим бухгалтерский учет

Нет единства мнений среди специалистов по вопросу о том, какие счета использовать участнику, ведущему бухгалтерский учет общего имущества простого товарищества, для отражения вкладов в совместную деятельность и расчетов с участниками договора. Неоспоримым является то, что для отражения в учете всех видов расчетов между простым товариществом и товарищами необходимо использовать счет из раздела VI «Расчеты», а для отражения информации о формировании и приращении общей долевой собственности – из раздела «Фонды и резервы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее – План счетов).

Так, например, предлагается использовать следующие счета: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 78 «Расчеты с дочерними предприятиями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 85 «Уставный капитал», 88 «Фонды специального назначения», 96 «Целевые финансирование и поступления».

Исследуя проблему бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, рассмотрим характеристики названных счетов, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 № 56 и введенной в действие на территории Беларуси решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол № 2) (далее – Инструкция), и возможность их применения для ведения бухгалтерского учета простого товарищества.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о расчетах с учредителями юридического лица. Однако при организации простого товарищества юридическое лицо не образуется.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется для отражения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами. Однако участники договора простого товарищества преследуют общую цель, что, в свою очередь, означает, что ни один из товарищей не «покупает» у другого товарища товар (работы, услуги), ни один из товарищей не обязуется совершать каких-либо действий в интересах других товарищей, то есть должник и кредитор в традиционном смысле отсутствуют. Напротив, взнос каждого участника простого товарищества соединяется со взносами остальных, расходы, связанные с исполнением договора простого товарищества, распределяются пропорционально.

Счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» предназначен для обобщения информации о межбалансовых расчетах с дочерними предприятиями. Учитывая предусмотренную законодательством обязанность ведения учета простого товарищества на обособленном балансе, данные которого в баланс участников простого товарищества не включаются, этот счет является наиболее подходящим для отражения расчетов простого товарищества с участниками договора.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» используется для обобщения информации о внутрибалансовых расчетах с обособленными структурными подразделениями юридического лица, выделенными на отдельные балансы, что исключает возможность его использования для ведения обособленного учета по договору простого товарищества.

Счет 85 «Уставный капитал» предназначен для отражения информации о состоянии и движении уставного фонда юридического лица. Не смотря на то что формирование уставного фонда юридического лица, так же как и формирование за счет взносов участников простого товарищества общей долевой собственности, имеют сходную правовую природу, использование названного счета ограничено отражением в учете формирования уставных фондов юридических лиц.

Счет 88 «Фонды специального назначения» используется для учета источников собственных средств (а именно фондов накопления и потребления и т.д.). На этом счете учитывается также движение имущества безвозмездно полученного.

Счет 96 «Целевые финансирование и поступления» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, в том числе средств, поступивших от других юридических лиц.

Учитывая изложенное, в условиях действующего Плана счетов наиболее подходящими автору данной статьи видятся использование сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» – для отражения расчетов между простым товариществом и товарищами и сч. 96 «Целевые финансирование и поступления» субсчет «Общая долевая собственность простого товарищества» – для отражения аккумулирования вкладов и приращения общей долевой собственности, на которых обеспечивается ведение аналитического учета по каждому участнику договора.

Таким образом, на величину вкладов товарищей, определенную договором, делается бухгалтерская запись:

Дебет 78 «Расчеты по договору простого товарищества»

Кредит 96 «Общая долевая собственность простого товарищества».

По мере фактического поступления вкладов делаются записи:

Дебет 01, 04, 10, 12, 41, 51, 52

Кредит 78 «Расчеты по договору простого товарищества».

Кроме того, вкладом в совместную деятельность может также выступать незавершенное производство, права требования (то есть дебиторская задолженность), учитываемые соответственно по дебету сч. 20 «Основное производство» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной договором, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества (акт приема-передачи, накладная, приходный ордер, выписка банка и т.д.).

Имущество, переданное в общее пользование, на которое право общей долевой собственности не распространяется, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной договором.

<<<Пунктом 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»>>> (далее – Закон о налогах на доходы и прибыль) установлено, что в состав внереализационных доходов для целей налогообложения не включаются доходы, полученные участниками совместной деятельности.

Инструкцией порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.2000 № 37, эта норма конкретизирована: в состав внереализационных доходов для целей налогообложения не включаются доходы, полученные участниками совместной деятельности после уплаты ведущим общие дела участником налога на прибыль, подтвержденного платежными документами, что исключает возможность применения названной нормы на стадии создания простого товарищества и объединения имущества.

В состав внереализационных доходов для целей налогообложения согласно Закону о налогах на доходы и прибыль не включаются также средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия при строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению.

Известно, что долевое участие в строительстве представляет собой соглашение, согласно которому дольщики обязуются внести определенный взнос (в виде денежных средств, строительных материалов, иного имущества, выполнения проектных и подрядных работ и т.п.), за что по окончании строительства объекта получают определенное количество жилой или нежилой площади в построенном здании. Долевое участие в строительстве – понятие в большей степени экономическое, чем юридическое. Главной характеристикой долевого участия в строительстве является экономическая цель правоотношения, состоящая в создании и последующем получении в собственность части производственного здания или жилого дома.

Часто долевое строительство юридическими лицами зданий, сооружений, дорог, жилых домов осуществляется на основании договора о совместной деятельности. Однако долевое участие в строительстве может осуществляться и на основании других видов договоров, например, договора подряда, договора возмездного оказания услуг.

Иначе говоря, прямое указание на то, что вклады по договору простого товарищества не подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль и транспортного сбора, в налоговом законодательстве отсутствует. Имущество, объединяемое участниками договора простого товарищества, не подлежит налогообложению только в случаях, когда предметом является долевое строительство жилья или содержание объектов непроизводственной сферы.

По мнению автора, подход к налогообложению взносов участников в совместную деятельность у участника, ведущего бухгалтерский учет, должен быть идентичен подходу к налогообложению взносов учредителей в уставный фонд юридического лица. То есть денежные средства, имущество и иные ценности, объединяемые участниками договора о совместной деятельности, в момент их получения не облагаются налогами при условии соблюдения количественных параметров, установленных договором. В случае если взнос участника превышает величину его вклада, указанную в договоре, то возникающая положительная разница рассматривается как безвозмездно полученные средства и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

 

Бухгалтерский учет и налогообложение у участников совместной деятельности

Согласно Инструкции вклады участников договора о совместной деятельности следует учитывать на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (в случае если срок действия договора составляет менее 1 года) или на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (в случае если срок действия договора превышает 1 год). К названным счетам открывается субсчет «Вклады по договору простого товарищества, внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

При выборе (какой из названных счетов использовать) часто возникают трудности, так как очень сложно определить срок действия договора простого товарищества. Так, договор о совместной деятельности может быть заключен как без указания срока, так и на определенный срок. Возможно также указание на достижение определенной цели в качестве отменительного условия, то есть указание в договоре определенных условий и обстоятельств, наступление которых является основанием для прекращения договора. В Российской Федерации в настоящее время для учета финансовых вложений применяется один счет – сч. 58 «Финансовые вложения».

Как было указано ранее, принципиальными моментами в формировании общего имущества в простом товариществе являются:

·при внесении участником товарищества в качестве вклада в совместную деятельность имущества, которым он обладал на праве собственности, это имущество (если договором не предусмотрено иное) переходит из частной собственности товарища в общую долевую собственность участников договора. Участники договора простого товарищества утрачивают право частной собственности на конкретные вещи и приобретают доли в праве общей долевой собственности;

·денежная оценка вкладов производится по соглашению сторон. Причем оценочная стоимость имущества может отличаться от его балансовой стоимости как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Принимая во внимание эти факты, специалисты предлагают для отражения в учете операций по передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность и выявления финансового результата в виде разницы между оценкой имущества по соглашению участников договора и его балансовой оценкой использовать сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» в зависимости от вида имущества, подлежащего передаче.

В этой связи нельзя не обратить внимание на то, что согласно Инструкции сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции (товаров, выполненных работ и оказанных услуг); сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» применяется для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств; сч. 48 «Реализация прочих активов» используется для обобщения информации о процессе реализации принадлежащих предприятию ценностей, не упомянутых в пояснениях к сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 48 «Реализация прочих активов» предназначены только для учета реализации ценностей. Однако ни Инструкция, ни Закон о бухгалтерском учете не содержат определения понятия «реализация».

Учитывая экономическое содержание, можно дать следующее определение этому понятию: реализация товаров (работ, услуг) – это процесс отчуждения товаров, выполнения работ, оказания услуг на возмездной основе. Важнейшими характеристиками реализации являются переход права собственности на отчуждаемое имущество к другому лицу и возмездность.

Последнее подтверждается и действующим законодательством Республики Беларусь в области бухгалтерского учета. Так, завершающей стадией реализации, дающей право бухгалтеру отразить этот процесс в бухгалтерском учете, могут являться:

·момент отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям платежно-расчетных документов;

·момент зачисления на расчетный счет оплаты покупателя за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги).

·В этой связи следует напомнить следующее:

·стороны договора о совместной деятельности преследуют общую цель, и поэтому ни один из участников договора не возмещает другим участникам стоимость внесенных в качестве вклада в совместную деятельность товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то есть отсутствует возмездность;

·можно утверждать, что не происходит смены собственника, меняется только форма собственности (частная – на общую долевую).

Таким образом, процесс передачи вкладов на баланс совместной деятельности нельзя считать реализацией.

Счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в отличие от сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 48 «Реализация прочих активов» может использоваться для отражения в учете прочего выбытия основных средств. Причем Инструкцией конкретизировано, что под прочим выбытием понимается ликвидация, списание, передача безвозмездно. Названный перечень не является исчерпывающим.

Начиная с 1 января 2002 года бухгалтерский учет выбытия основных средств регламентирован <<<главой 6 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (НРПА РБ от 11.01.2002, № 8/7664)>>>, согласно которой стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с баланса организации посредством использования сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, обмена, частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством.

Вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» также не предназначен для отражения операций по передаче имущества в качестве вклада в общую долевую собственность простого товарищества.

Внесение имущества в качестве вклада в совместную деятельность направлено на получение прибыли от его дальнейшего использования, а не от его отчуждения, то есть речь идет не о реализации имущества, а о финансовых вложениях.

Подтверждение этих выводов можно найти и в Инструкции: финансовые вложения отражаются по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений.

Таким образом, по мнению автора, передачу имущества в качестве вкладов в совместную деятельность следует отражать по дебету счетов финансовых вложений с открытием субсчета «По договору простого товарищества» и кредиту счетов учета передаваемых ценностей.

Неоднозначные мнения высказываются специалистами относительно необходимости исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при передаче вкладов в совместную деятельность.

Согласно <<<Закону Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319–XII «О налоге на добавленную стоимость»>>> объектами налогообложения признаются обороты по реализации и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Как было указано ранее, передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества осуществляется на безвозмездной основе и носит инвестиционный характер.

В <<<п. 4.1.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945)>>>, перечислены обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), не являющиеся объектом налогообложения. Ни один из перечисленных вариантов не касается договора простого товарищества. Иными словами, НДС при внесении имущества в общую долевую собственность простого товарищества подлежит исчислению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке.

Такой подход не может считаться правильным. По мнению автора, любая передача имущества, имеющая инвестиционный характер, а именно: вклады в уставный фонд коммерческой организации, вступительные, паевые и членские взносы в некоммерческих организациях, вклады по договору простого товарищества в размерах, предусмотренных уставами и (или) договором, не должны признаваться объектом налогообложения. Именно такой подход применяется в налоговом законодательстве Российской Федерации.

Что касается исчисления других налогов, то в том случае, когда товарищ в качестве взноса в совместную деятельность передает продукцию собственного производства (товары, работы или услуги), передача которых в бухгалтерском учете отражается с использованием сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», то в соответствии с действующим налоговым законодательством у него возникает обязанность по уплате налогов, объектом для исчисления которых является выручка от реализации.

 

Бухгалтерский учет, исчисление и уплата налогов  в процессе осуществления совместной деятельности

Бухгалтерский учет операций в процессе осуществления совместной деятельности ведется уполномоченным участником в общеустановленном порядке с соблюдением всех правил, установленных законодательством по бухгалтерскому учету.

При этом следует учитывать некоторые особенности, характерные исключительно для отражения операций в рамках совместной деятельности.

Так, например, участник, ведущий учетные операции по совместной деятельности, предоставляет свой расчетный и другие денежные счета для учета поступлений взносов в совместную деятельность и выручки за реализованную в рамках исполнения договора простого товарищества продукцию (товары, работы, услуги), а также для ведения расчетов со сторонними организациями и бюджетом, открывая в своем учете отдельные субсчета для отражения таких операций.

При осуществлении совместной деятельности участники производят те или иные расходы от имени совместной деятельности. В этом случае один из участников заключает договор с третьими лицами от имени всех участников простого товарищества. Полномочия участника подтверждаются договором простого товарищества либо доверенностью. Отражение в учете таких расходов на отдельном балансе совместной деятельности производится в обычном порядке.

В то же время имеется ряд расходов, которые производятся участниками от своего имени, но с последующим одобрением всеми участниками. Согласно п. 4 ст. 914 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) товарищ, заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, вправе требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были заключены в интересах всех товарищей. Если товарищ не сможет доказать, что такие расходы понесены в интересах всех товарищей, возмещение расходов не предполагается.

Следовательно, расходы, произведенные от имени одного из участников договора простого товарищества, могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой в рамках совместной деятельности, или покрыты за счет источников собственных средств простого товарищества только при их одобрении всеми участниками. В этом случае участникам следует подписать соответствующий документ (например, протокол), в котором следует отразить сумму признанных товарищами затрат. При недостижении согласия о целесообразности произведенных одним участником расходов, такие расходы не подлежат отражению на обособленном балансе совместной деятельности.

Следует отметить, что при осуществлении расходов одним из участников от своего имени, но признанных впоследствии целесообразными всеми участниками договора, происходит долевое финансирование таких расходов, а не выполнение работ (оказание услуг) одним участником в пользу других.

Передача затрат с баланса участника на баланс совместной деятельности отражается с использованием сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества».

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь простое товарищество не может вступать в трудовые отношения с работниками. Этими функциями наделены только юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Таким образом, простым товариществом для выполнения работ привлекаются работники, состоящие в трудовых отношениях с участниками совместной деятельности. Поэтому несмотря на то что начисленная заработная плата и отчисления во внебюджетные фонды от фонда оплаты труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) простого товарищества, именно участники товарищества выплачивают этим работникам заработную плату, удерживают и перечисляют в бюджет налоги и отчисления, объектом для исчисления которых является заработная плата и фонд оплаты труда.

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств и нематериальных активов ведется в общеустановленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей или прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения, согласно принятым решениям.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам, внесенным в качестве вклада в совместную деятельность, а также приобретенным в ходе осуществления совместной деятельности, должна начисляться в порядке, установленном <<<Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (НРПА РБ от 11.12.2001, № 8/7522)>>>. То есть методы начисления амортизации по указанным основным средствам и нематериальным активам в процессе осуществления совместной деятельности могут и не совпадать с теми методами, по которым начислялась амортизация по данным объектам до заключения договора простого товарищества.

Формирование финансовых результатов на обособленном балансе совместной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке. Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников – юридических лиц не отражаются. Такие убытки должны покрываться за счет источников собственных средств участников совместной деятельности.

Согласно действующему налоговому законодательству обязанность по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды с объектов налогообложения, возникающих при осуществлении совместной деятельности и определяемых на основании данных обособленного бухгалтерского учета этих операций, возлагается на участников договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получивших выручку от этой деятельности до ее распределения.

В отношении возможности использования льгот по тем или иным налогам при совершении операций в рамках совместной деятельности необходимо отметить, что льготы, предоставленные кому-либо из участников совместной деятельности по налогам и другим обязательным платежам, на совместную деятельность не распространяются.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, облагается налогом на прибыль по ставке 24%. Ставка налога на прибыль в размере 15% на совместную деятельность не распространяется.

Как было отмечено выше, обязанность по уплате всех налогов с объектов налогообложения, возникающих в процессе осуществления совместной деятельности, возлагается на участника, ведущего общие дела простого товарищества или получившего выручку от совместной деятельности до ее распределения, однако налоговую ответственность по обязательствам, возникшим в процессе совместной деятельности, несут все участники договора пропорционально стоимости внесенных вкладов (ст. 252 ГК).

Следует также отметить, что в Российской Федерации предусмотрен иной порядок налогообложения прибыли простого товарищества: прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется между участниками до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).

Бухгалтерский учет, исчисление и уплата налогов  участником, ведущим бухгалтерский учет

Финансовый результат (как положительный, так и отрицательный), образовавшийся в ходе совместной деятельности, подлежит распределению между участниками договора.

Сумма прибыли, причитающаяся по результатам распределения каждому участнику, отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 81

Кредит 78 «Расчеты по договору простого товарищества».

При перечислении участникам указанных сумм задолженность со сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» списывается:

Дебет 78 «Расчеты по договору простого товарищества»

Кредит 50, 51, 52.

Убытки, образовавшиеся по договору простого товарищества, подлежат покрытию за счет источников собственных средств участников договора. Для этого на обособленном балансе по совместной деятельности на общую сумму полученных убытков делается запись:

Дебет 78 «Расчеты по договору простого товарищества»

Кредит 96 «Общая долевая собственность простого товарищества».

По мере погашения участниками полученного убытка:

Дебет 50, 51, 52

Кредит 78 «Расчеты по договору простого товарищества».

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество также распределяется между участниками в соответствии с условиями договора о совместной деятельности.

Как уже отмечалось, раздел имущества, находившегося в общей долевой собственности товарищей, осуществляется в порядке, установленном ст. 255 ГК. В этой связи следует обратить внимание на то, что согласно п. 4 ст. 255 ГК в случае несоразмерности имущества, выделяемого в натуре участнику совместной деятельности, его доле в праве собственности, указанная несоразмерность устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией.

Такая ситуация может возникнуть, например, когда участнику простого товарищества передается (возвращается) основное средство, внесенное им ранее в качестве взноса в совместную деятельность. Остаточная стоимость возвращаемого основного средства вследствие начисления износа за период осуществления совместной деятельности оказывается меньше суммы взноса участника, отраженной на сч. 96. В этом случае разница, равная сумме начисленного износа, возмещается участнику денежными средствами или иным имуществом по соглашению сторон.

Как уже отмечалось ранее, имущество, внесенное участниками в совместную деятельность и приобретенное в ходе совместной деятельности, является общей долевой собственностью участников договора (ст. 913 ГК). Таким образом, при возврате (распределении) имущества при прекращении договора о совместной деятельности меняется форма собственности, а не собственник, то есть не происходит операции по его отчуждению, и как следствие не возникает объекта для исчисления налогов, взимаемых с оборотов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Бухгалтерский учет и налогообложение  у участников совместной деятельности

 

Сумма прибыли, причитающаяся участнику договора, в бухгалтерском учете отражается:

Дебет 78 «Расчеты по договору простого товарищества»

Кредит 80.

При получении участниками средств задолженность списывается:

Дебет 50, 51, 52

Кредит 78 «Расчеты по договору простого товарищества».

При необходимости покрытия убытков, полученных по договору простого товарищества, делается запись:

Дебет 81, 87, 88

Кредит 78 «Расчеты по договору простого товарищества».

По мере перечисления участниками средств для погашения полученных убытков участнику, ведущему общие дела, задолженность списывается:

Дебет 78 «Расчеты по договору простого товарищества»

Кредит 50, 51, 52.

По окончании срока действия договора простого товарищества или его прекращении по иным основаниям в учете участников отражается поступление имущества, находившегося в период действия договора в общей собственности товарищей. Получаемое имущество и денежные средства используются участниками договора в первую очередь для закрытия счетов учета финансовых вложений.

Так, по результатам распределения на стоимость подлежащего получению каждым из участников договора имущества делается бухгалтерская запись:

Дебет 78 «Расчеты по договору простого товарищества»

Кредит 06, 58.

По мере погашения задолженности дебетуются счета учета ценностей:

Дебет 01, 04, 10, 12, 41

Кредит 78 «Расчеты по договору простого товарищества».

На сумму превышения стоимости полученного имущества над суммой, ранее учтенной на счете в составе финансовых вложений, делается запись:

Дебет 78 «Расчеты по договору простого товарищества»

Кредит 80.

Это превышение рассматривается как безвозмездное получение ценностей, что влечет за собой необходимость включения этого превышения в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль и транспортного сбора.

Если сумма полученных средств меньше суммы финансовых вложений, то в учете делается запись по дебету счетов учета источников собственных средств участников:

Дебет 81, 87, 88Кредит 06, 58.

Вышесказанное позволяет утверждать, что методология бухгалтерского учета совместной деятельности без образования юридического лица не регламентирована, а налоговое законодательство в этой области не имеет целостного характера, что порождает применение различных вариантов учета и налогообложения такой деятельности на практике. Очевидно, что такое положение вещей требует внесения изменений в нормативную базу по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Для разработки законодательной основы по бухгалтерскому учету и налогообложению совместной деятельности автор считает целесообразным использовать опыт России.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь