по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Доходы: налоговый и бухгалтерский учет

 

При ведении налогового учета необходимо различать доходы и расходы для бухгалтерского и для налогового учета.

Для целей бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с <<< Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации" >>>, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (далее - Инструкция № 181). Для целей бухгалтерского учета доходы включают в себя следующее.

 

Доходы от видов деятельности.

 

Доходами по видам деятельности организации является выручка от реализации за вычетом денежных средств и иного имущества, указанных в <<< п. 4 Инструкции № 181 >>>(поступившие в составе выручки суммы НДС, акцизов, других платежей, суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предоплаты, возврат займов, возврат вкладов, внесенных в уставной фонд и др.).

Для отражения в бухгалтерском учете доходов от видов деятельности предназначен сч. 90 "Реализация" нового Типового плана счетов.

Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации по мере отгрузки записью:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 "Выручка от реализации".

При признании в бухгалтерском учете организации выручки от реализации по мере оплаты составляется проводка:

ДЕБЕТ 50, 51, 52, 55 КРЕДИТ 90-1 "Выручка от реализации".

 

Операционные доходы.

 

Операционными доходами являются доходы от отдельных операций, не относящиеся к видам деятельности организации (за вычетом денежных средств, указанных в <<< п. 4 Инструкции № 181>>>).

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации следующим образом.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки записью:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 "Операционные доходы".

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты составляется проводка:

ДЕБЕТ 50, 51, 52, 55 КРЕДИТ 91-1 "Операционные доходы".

Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования записью:

ДЕБЕТ 50, 51, 52, 55, 76 и др. КРЕДИТ 91-1 "Операционные доходы".

Состав операционных доходов для целей бухгалтерского учета приведен в пояснении к сч. 91 "Операционные доходы и расходы" Инструкции по Типовому плану счетов. К ним относятся:

·доходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

·доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

·доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

·доходы (проценты), связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

·доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

·доходы по операциям с тарой;

·доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

·прочие доходы, признаваемые операционными.

 

Внереализационные доходы.

 

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Внереализационные доходы в бухгалтерском учете отражаются по кредиту сч. 92-1 "Внереализационные доходы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других счетов.

Состав внереализационных доходов для целей бухгалтерского учета приведен в пояснении к сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" Инструкции по Типовому плану счетов. К ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг;

- средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности;

- сумма дооценки активов;

- доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- прочие доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются:

- на доходы от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы от внереализационных операций - это доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Инструкцией о порядке ведения налогового учета определено, что состав внереализационных доходов определяется законодательством. Согласно <<< п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" >>> (далее - Закон) в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

При этом в данном пункте Закона приведен перечень поступлений, которые не включаются в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения (взносы в уставный фонд, средства, полученные в порядке долевого участия в строительстве жилья, доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на доходы, и др.).

Можно отметить, что в налоговом учете нет понятия операционные доходы, и это связано с тем, что любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, является внереализационным.

 

Денис Костян

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь