по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Еще раз о проведении переоценки

 

К проблеме проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г. наш журнал обращался уже неоднократно ("Налоговый вестник" № 23 за 2003 г., № 2 за 2004 г.). Однако число вопросов, особенно связанных с введением нового для наших бухгалтеров понятия "амортизируемая стоимость", не уменьшается. Поэтому было решено еще раз осветить эту тему, показав на примерах, как следует проводить переоценку основных средств и заполнять ведомость переоценки.

Переоценка первоначальной стоимости, остаточной стоимости и суммы начисленной амортизации основных средств производится, как и прежде, по следующей схеме.

 

1.Вначале определяется восстановительная стоимость объекта основных средств на 01.01.2004 г. одним из 3 методов: индексным, прямой оценки или методом пересчета валютной стоимости.

 

2.Затем определяется удельный вес (в процентах) начисленной амортизации в первоначальной стоимости объекта до переоценки на 01.01.2004 г.

 

3.Переоценка суммы накопленной амортизации на 01.01.2004 г. производится умножением сложившегося по объекту процента амортизации на восстановительную стоимость.

 

4.Остаточная стоимость после переоценки определяется как разница между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2003 г., а бухгалтерский баланс по состоянию на 01.01.2004 г. составляется с учетом результатов переоценки основных средств.

Все расчеты, связанные со стоимостью основных средств, осуществляются с 01.01.2004 г. с учетом проведенной переоценки (в том числе и расчеты, связанные с определением годовой суммы амортизационных отчислений).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости каждого объекта основных средств на годовую норму амортизации. <<< Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов >>>, утвержденного постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления этих же ведомств от 24.01.2003 № 33/10/15/1) (далее - Положение об амортизации), установлен порядок определения амортизируемой стоимости в зависимости от условий функционирования объектов основных средств, изменения способов и методов начисления амортизации.

 

1.При переходе на новые условия начисления амортизации (на 01.01.2003 г. или на 01.01.2002 г. - для организаций, перешедших на них в 2002 г.) в качестве амортизируемой стоимости была установлена остаточная стоимость объектов, числившаяся на эту дату.

 

2.Амортизируемой стоимостью объектов основных средств, приобретенных после перехода на новые условия начисления амортизации, является их первоначальная стоимость.

 

3.Амортизируемой стоимостью реконструированных (модернизированных) объектов, является их остаточная стоимость на дату ввода объекта после реконструкции (модернизации).

Так, на 01.01.2004 г. организации будут переоценивать, помимо первоначальной, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации объектов основных средств, также и их амортизируемую стоимость. Последний показатель стоимости основных средств, введенный с переходом на новые условия начисления амортизации, не отражается по счетам бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а является стоимостной базой для расчета годовой суммы амортизации.

Таким образом, вначале организация может проводить, как и в предыдущие годы, переоценку первоначальной, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации, а затем определять амортизируемую стоимость на 2004 г.

 

Переоценка амортизируемой стоимости

 

Одна из главных целей проведения переоценки - определение стоимостной базы для начисления амортизации основных средств.

До перехода организаций республики на новую амортизационную политику базой для начисления амортизации служила первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств.

Поскольку с 01.01.2004 г. для всех предприятий и организаций базой для расчета амортизации является амортизируемая стоимость объектов основных средств, то в случае проведения переоценки основных средств она тоже подлежит переоценке наравне с первоначальной и остаточной стоимостью.

С переходом на новую амортизационную политику в организациях сложилось, условно говоря, 3 типа амортизируемой стоимости основных средств в зависимости от времени приобретения объектов организацией (до или после перехода на новые условия начисления амортизации) и условий эксплуатации объектов:

 

1)остаточная стоимость по состоянию на дату перехода на новые условия начисления амортизации (для объектов, числившихся на эту дату в организации);

 

2)первоначальная стоимость (для объектов, приобретенных организацией после перехода на новые условия начисления амортизации);

 

3)остаточная стоимость на дату изменения условий функционирования объекта (например, после реконструкции, модернизации и других изменений условий функционирования, указанных в <<< приложении 4 к Положению об амортизации >>>).

Понятно, что в любой организации большинство объектов основных средств будет иметь амортизируемую стоимость 1-го типа, т.е. остаточной на 01.01.2002 г. или на 01.01.2003 г. - в зависимости от даты перехода на новые условия начисления амортизации.. Не все организации будут иметь объекты основных средств с амортизируемой стоимостью 2-го типа (например, новые объекты, приобретенные в 2003 г.) и 3-го типа (например, модернизированные в 2003 г.).

Рассмотрим переоценку всех "типов" амортизируемой стоимости основных средств на 01.01.2004 г. при применении индексного метода на примере организации, перешедшей на новые условия начисления амортизации с 01.01.2003 г.

Пример 1

 

1.На балансе организации по состоянию на 01.01.2003 г. числилось здание с первоначальной стоимостью 80 000 тыс. руб. и остаточной стоимостью - 68 000 тыс. руб. Амортизируемой стоимостью этого здания в 2003 г. будет его остаточная стоимость на 01.01.2003 г., т.е. 68 000 тыс. руб. Переоценка амортизируемой стоимости здания проводится по коэффициенту, примененному к его первоначальной стоимости:

68 000 х 1,3123 = 89 236 тыс. руб.

 

2.В июле 2003 г. организацией приобретен и введен в эксплуатацию металлорежущий станок с первоначальной стоимостью 4 000 тыс. руб., которая и будет его амортизируемой стоимостью в 2003 г. Переоценка амортизируемой стоимости данного оборудования проводится по коэффициенту, примененному к его первоначальной стоимости (амортизируемая стоимость равна восстановительной):

4 000 х 1,0861 = 4 344 тыс. руб.

 

3.В организации на 01.01.2003 г. числился компьютер, который в июле 2003 г. был модернизирован (т.е. условия его функционирования были изменены). После модернизации первоначальная стоимость компьютера составила 1 200 тыс. руб., а остаточная - 960 тыс. руб. Амортизируемой стоимостью после модернизации компьютера будет его остаточная стоимость, т.е. 960 тыс. руб. Восстановительная стоимость компьютера после переоценки методом прямой оценки составила 900 тыс. руб. Переоценка амортизируемой стоимости компьютера проводится в соответствии с <<< п. 33.2 Положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г. >>>, утвержденного постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31.12.2003 № 258 (далее - Положение по переоценке), по коэффициенту, который организация рассчитывает самостоятельно делением восстановительной стоимости на первоначальную до переоценки (900 / 1 200 = 0,75):

960 х 0,75 = 720 тыс. руб.

Для организаций, перешедших в полном объеме на новые условия начисления амортизации с 01.01.2002 г., амортизируемая стоимость основных средств определяется с учетом их переоценки на 01.01.2003 г. (в соответствии с п. 2.9 Положения об амортизации).

Так как амортизируемая стоимость - величина постоянная (не уменьшаемая на сумму амортизационных отчислений), то она должна переоцениваться в том же порядке, что и первоначальная стоимость объекта. Таким образом, главный принцип переоценки амортизируемой стоимости - умножение ее на тот же коэффициент, на который умножается первоначальная стоимость.

Если амортизируемой стоимостью объекта основных средств является его первоначальная стоимость, то в этом случае переоценивать амортизируемую стоимость отдельно нет необходимости, так как она всегда будет равна восстановительной при любых методах переоценки объекта. Так, во 2-м случае примера 1 умножать амортизируемую стоимость на коэффициент не обязательно, достаточно принять за амортизируемую стоимость восстановительную стоимость объекта после переоценки.

Если амортизируемой стоимостью объекта основных средств является его остаточная стоимость, то при применении индексного метода переоценки (кроме реконструированных и модернизированных объектов в 2003 г.) она будет умножаться на тот же коэффициент из таблицы коэффициентов, опубликованной Министерством статистики и анализа, что и первоначальная стоимость. Это показано в п. 1 примера 1.

Однако иногда, когда в качестве амортизируемой выступает остаточная стоимость объекта основных средств - при его реконструкции, модернизации (<<< п. 33.1 Положения по переоценке >>>), при методе пересчета валютной стоимости (<<< п. 33.3 Положения по переоценке >>>) и при методе прямой оценки, проводимом без привлечения оценщика (<<< п. 33.4 Положения по переоценке >>>) - организации придется самостоятельно рассчитывать коэффициент для переоценки амортизируемой стоимости. В этих случаях он рассчитывается делением восстановительной стоимости на первоначальную до переоценки.

Пример 2

Организация провела переоценку объекта с первоначальной стоимостью до переоценки на 01.01.2004 г., равной 1 000 тыс. руб., методом прямой оценки без привлечения оценщика (по прайс-листу завода-изготовителя). В результате была определена восстановительная стоимость, которая составила 800 тыс. руб. Коэффициент переоценки для амортизируемой стоимости определяется следующим образом:

К = (восстановительная стоимость на 1.01.2004 г.) / (первоначальная стоимость на 1.01.2004 г.) = 800 / 1 000 = 0,8.

Пример 3

Компьютер введен в эксплуатацию в декабре 2000 г., модернизирован в июле 2003 г. Проведем переоценку всех показателей стоимости компьютера: первоначальной, остаточной, а также амортизируемой.

После модернизации на 01.01.2004 г. (до переоценки)

Первоначальная стоимость 1 200 тыс. руб.; 1 200 тыс. руб.

Сумма накопленной амортизации 300 тыс. руб. 390 тыс. руб.

Остаточная стоимость 900 тыс. руб. 810 тыс. руб.

Амортизируемая стоимость 900 тыс. руб. 900 тыс. руб.

Переоценка модернизированного компьютера на 01.01.2004 г. проводится по коэффициенту 1,1541 к его первоначальной стоимости на 01.01.2003 г. и по коэффициенту 1,0874 к стоимости модернизации.

Восстановительная стоимость на 01.01.2004 г. - 1 372 тыс. руб. (1 000 х 1,1541 + + 200 х 1,0874).

Процент амортизации на 01.01.2004 г. - 32,5% (390 / 1 200).

Переоцененная сумма накопленной амортизации на 01.01.2004 г. - 446 тыс. руб. (1 372 х 32,5 / 100).

Переоцененная остаточная стоимость на 01.01.2004 г. - 926 тыс. руб. (1 372 - 446).

Переоцененная амортизируемая стоимость на 01.01.2004 г. - 1 029 тыс. руб. (900 х 1,1433).

В последней операции коэффициент для переоценки амортизируемой стоимости реконструированного (модернизированного) в 2003 г. объекта рассчитывается в соответствии с <<< п. 33.2 Положения по переоценке >>> делением восстановительной стоимости на 01.01.2004 г. на первоначальную на 01.01.2004 г. до переоценки:

К = (восстановительная стоимость на 01.01.2004 г.) / (первоначальная стоимость на 01.01.2004 г.) = 1 372 / 1 200 = 1,1433.

В соответствии с <<< п. 30 Положения по переоценке при переоценке основных средств >>> (кроме случаев, указанных в <<< п. 31 >>>) организация может переоценить амортизируемую в 2003 г. стоимость в соответствии с порядком, установленным Положением по переоценке и использовать ее для расчета амортизации в 2004 г., либо установить остаточную стоимость основных средств после переоценки по состоянию на 01.01.2004 г. и использовать ее в качестве амортизируемой стоимости в 2004 г. с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и (или) остаточных сроков полезного использования, либо остаточного ресурса (при производительном способе переоценки).

Таким образом, у каждой организации есть выбор:

 

1)переоценить установленную ранее амортизируемую стоимость (как это показано в примере 1). В этом случае годовые линейные нормы амортизации остаются без изменений;

 

2)или определить в качестве амортизируемой стоимости остаточную стоимость объекта после переоценки на 01.01.2004 г. В этом случае годовую линейную норму амортизации придется пересчитывать исходя из остаточного срока полезного использования на 01.01.2004 г.

Оба варианта расчета амортизируемой стоимости в конечном итоге дают одинаковые годовые суммы амортизации.

Однако есть случаи (они изложены в п. 31 Положения по переоценке), когда выбрать один из двух вариантов не представляется возможным и приходится определять в качестве амортизируемой стоимости на 2004 г. остаточную стоимость объекта после его переоценки с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и (или) остаточных сроков полезного использования:

·по объектам основных средств, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика (п. 31.1 Положения по переоценке);

·по объектам основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена в 2003 г. в результате списания курсовых разниц (п. 31.2 Положения по переоценке);

·по объектам основных средств, по которым в 2004 г. будет применяться производительный способ начисления амортизации (п. 31.3 Положения по переоценке);

·по объектам основных средств, по которым с 01.01.2004 г. будут изменены способы или методы начисления амортизации (п. 31.4 Положения по переоценке).

Соответствующие изменения внесены также и в Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г. (<<< приложение 2 к Положению по переоценке >>>) (далее - Ведомость). Ведомость дополнена 3 новыми графами: амортизируемая стоимость на 01.01.2004 г. до переоценки (гр. 12), амортизируемая стоимость на 01.01.2004 г. после переоценки (гр. 13) и коэффициент переоценки амортизируемой стоимости (гр. 14). Ведомость может быть дополнена и другими показателями, необходимыми организации для проведения работ по переоценке.

Заполнение новых показателей Ведомости по данным примера 1 приведено ниже.

Здание и металлорежущий станок переоцениваются индексным методом, а компьютер - методом прямой оценки (цена аналога взята из специализированного компьютерного издания). Показатель "амортизируемая стоимость" не увязывается напрямую в ведомости переоценки с показателем "остаточная стоимость", поэтому нет смысла отслеживать движение по графам в ведомости переоценки, кроме тех граф, в которых указано, как формируется показатель (например, гр. 8 = гр. 6 х гр. 7).

Вариант 1. Предприятие переоценивает амортизируемую стоимость, сохраняя годовые нормы амортизации, определенные до переоценки.

В этом случае при индексном методе переоценки, примененном к зданию и металлорежущему станку, в гр. 14 Ведомости указан тот же коэффициент, что и в гр. 7. При методе прямой оценки, примененном к компьютеру, в гр. 14 Ведомости указывается коэффициент, рассчитанный предприятием самостоятельно (расчет приведен в примере 1). Переоценка амортизируемой стоимости производиться следующим образом: гр. 13 = гр. 12 х гр. 14.

Вариант 2. Предприятие устанавливает в качестве амортизируемой стоимости на 2004 г. остаточную стоимость после переоценки на 01.01.2004 г. с соответствующим расчетом годовых норм амортизации.

В этом случае коэффициент в гр. 14 отсутствует. Амортизируемая стоимость определяется следующим образом: гр. 13 = гр. 11.

 

Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г.

 

(тыс. руб.)