по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Зависимость применения ставки НДС 18% от момента возникновения налогового обязательства, даты отгрузки и даты оплаты

 

Конкретные ситуации применения ставки НДС в размере 18% связаны с моментом отгрузки товара, моментом получения оплаты и методом определения даты фактической реализации объектов на основании принятой налогоплательщиком учетной политики.

В соответствии со <<< ст. 10 Закона >>> дата фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый период:

- либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Положение настоящего подпункта распространяется также на суммы, указанные в <<< ст. 8 Закона >>>;

- либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой их реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Следовательно, предприятия, работающие согласно учетной политике по поступлению оплаты, по отгруженным товарам дату реализации в целях исчисления НДС определяют по моменту поступления оплаты, но не позднее 60 дней с даты отгрузки. При отсутствии оплаты по истечении 60 дней налог исчисляется по отгруженному товару, а оборот по реализации отражается в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней.

Предприятия, определяющие согласно учетной политике дату фактической реализации товаров по мере их отгрузки, дату реализации в целях исчисления НДС определяют по моменту отгрузки товаров.

Учитывая момент возникновения обязательства по исчислению НДС, приведем примеры использования ставок НДС в размере 18 и 20%.

 

Реализация товаров и иного имущества материально-вещественного характера

 

Пример

Предприятие "Агат" отгрузило предприятию "Буран" 19 декабря 2003 г. товар стоимостью 1 200 000 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 000 тыс. руб.). Предприятие "Буран" произвело оплату товара 8 января 2004 г. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере поступления денежных средств. Дата фактической реализации для НДС возникла в январе 2004 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяет ставку НДС в размере 20%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за январь 2004 г., составляет 200 000 тыс.руб.

Пример

Предприятие "Агат" отгрузило предприятию "Буран" 30 августа 2003 г. товар стоимостью 1 200 000 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 000 тыс. руб.). Предприятие "Буран" произвело оплату товара 6 января 2004 г. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере поступления денежных средств. Дата фактической реализации в целях исчисления НДС возникла в октябре 2004 г., так как 60 дней с момента отгрузки истекли в октябре 2003 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяет ставку НДС в размере 20%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за октябрь 2003 г., составляет 200 000 тыс. руб. Поступление оплаты 6 января 2004 г. в налоговую базу не включается, так как налоговое обязательство по исчислению и уплате налога по указанному товару должно быть фактически исполнено и отражено в декларации за октябрь 2003 г.

Пример

Предприятие "Агат" отгрузило предприятию "Буран" 7 ноября 2003 г. товар стоимостью 1 200 000 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 000 тыс. руб.). Предприятие "Буран" произведет оплату товара в феврале 2004 г. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере поступления денежных средств. Дата фактической реализации в целях исчисления НДС возникает в январе 2004 г., так как 60 дней с момента отгрузки истекает в январе 2004 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяет ставку НДС в размере 20%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за январь 2004 г., составляет 200 000 тыс. руб. Поступление оплаты после января 2004 г. в налоговую базу не включается, так как налоговое обязательство по исчислению и уплате налога по указанному товару должно быть фактически исполнено и отражено в декларации за январь 2004 г.

Пример

Предприятие "Агат" отгрузило предприятию "Буран" 19 декабря 2003 г. товар стоимостью 1 200 000 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 000 тыс. руб.). Предприятие "Буран" произвело оплату товара 12 января 2004 г. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере отгрузки товаров. Дата фактической реализации приходится на декабрь 2004 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяет ставку НДС в размере 20%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за декабрь 2003 г., составляет 200 000 тыс. руб.

Пример

Предприятие "Агат" получило предоплату от предприятия "Буран" 19 декабря 2003 г. в размере 1 200 000 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 000 тыс. руб.). Предприятие "Агат" отгрузило товар предприятию "Буран" 8 января 2004 г. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере поступления денежных средств. Дата фактической реализации возникает в январе 2004 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяет ставку НДС в размере 20%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за январь 2004 г., составляет 200 000 тыс. руб.

Пример

Предприятие "Агат" получило предоплату от предприятия "Буран" 19 декабря 2003 г. в размере 1 200 000 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 000 тыс. руб.). Предприятие "Агат" отгрузило товар предприятию "Буран" 12 января 2004 г. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере отгрузки товаров. Дата фактической реализации возникла в декабре 2003 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяет ставку НДС в размере 20%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за декабрь 2003 г., составляет 200 000 тыс. руб.

Пример

Предприятие "Агат" получило предоплату от предприятия "Буран" 8 января 2004 г. в размере 1 200 000 тыс. руб. Предприятие "Агат" отгрузило товар предприятию "Буран" 12 января 2004 г. Предприятие "А" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере поступления денежных средств. Дата фактической реализации возникла в январе 2004 г. В данном случае предприятие "А" по реализованному предприятию "Б" товару применяет ставку НДС в размере 18%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за январь 2004 г., составляет 183 050 тыс. руб. (1 200 000 х 18 / 118).

Пример

Предприятие "Агат" отгрузило товар предприятию "Буран" 6 января 2004 г. Предприятие "Агат" получило оплату от предприятия "Буран" 8 января 2004 г. в размере 1 200 000 тыс. руб. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере отгрузки товаров. Дата фактической реализации возникнет в целях исчисления НДС в январе 2004 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяет ставку НДС в размере 18%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за январь 2004 г., составляет 183 050 тыс. руб. (1 200 000 х 18 / 118).

Выше рассмотрены общие случаи (далее - примеры для товаров) применения ставок НДС в размере 18 и 20%. <<< Пунктом 13 Инструкции >>> для определенных ситуаций установлены более детальные методы определения даты фактической реализации.

 

Курсовая разница

 

При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от даты реализации до даты поступления оплаты, налогом не облагается. Таким образом, в связи с отсутствием объекта обложения ставки 18 или 20% к указанной разнице не применяются.

 

Реализация работ (оказание услуг)

 

Датой выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.). Определение вида ставки НДС для применения реализуемых работ (услуг) производится в аналогичном порядке, применяемом в примерах для товаров.

 

Уступка денежных требований

 

При уступке денежных требований (факторинге) днем зачисления денежных средств является день оплаты фактором полной стоимости денежных требований без права регресса. В случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, днем зачисления денежных средств является день погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником). Поэтому при уступке денежных требований применение ставки в размере 18 или 20% производится в вышеизложенном порядке, как и в примерах для товаров (в зависимости от наличия права регресса).

 

Товарообменные контракты

 

При обмене товаров дата фактической реализации обмениваемого товара в соответствии с <<< п. 2 ст. 10 Закона >>> и <<< п. 13.2 Инструкции >>> определяется независимо от метода определения выручки согласно учетной политики предприятия. Согласно Инструкции днем обмена является день отгрузки товара. Таким образом, одним из критериев определения размера ставки НДС является время (день) отгрузки товара.

Согласно <<< ст. 393 Гражданского кодекса Республики Беларусь >>> (далее - ГК) договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

В соответствии со <<< ст. 538 ГК >>> по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК), если это не противоречит правилам главы 31 ГК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В соответствии со <<< ст. 424 ГК >>> по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление (далее - в собственность, если из существа обязательства и статуса стороны в обязательстве не вытекает иное) другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно <<< ст. 539 ГК >>> если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. <<< Статьей 394 ГК >>> установлено, что расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства. В предусмотренных законодательством случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательством либо в установленном законодательством порядке. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Таким образом, договор мены носит возмездный характер, в связи с чем обмениваемые товары имеют свою цену. Кроме того, вещь, отгружаемая противоположной стороне по сделке, выступает товаром, а вещь, получаемая взамен, выступает в качестве оплаты. В связи с этим применение того или иного размера ставки НДС зависит от времени отгрузки и поступления встречного товара.

Пример

Предприятие "Агат" 19 декабря 2003 г. отгрузило товар по товарообменному контракту. В обмен на указанный товар предприятие "Буран" 12 января 2004 г. осуществило встречную поставку товара. Датой реализации для предприятия "Агат" является 19 декабря 2003 г., и поэтому оборот по реализации по отгруженному товару отражается предприятием "Агат" в налоговой декларации по НДС за декабрь 2003 г. по ставке 20%.

Предприятие "Буран" получило 19 декабря 2003 г. товар от предприятия "Агат" без отгрузки товара в обмен, и поэтому полученный 19 декабря 2003 г. товар от предприятия "Агат" для предприятия "Буран" является предоплатой. В связи с этим товар, отгруженный 12 января 2004 г. предприятием "Буран" во исполнение товарообменного контракта, подлежит обложению НДС по ставке 20%, поэтому обороты по его реализации должны быть отражены в налоговой декларации по НДС за январь 2004 г.

Пример

Предприятие "Агат" 12 января 2004 г. отгрузило товар по товарообменному контракту от 19 декабря 2003 г. В обмен на указанный товар предприятие "Буран" 12 января 2004 г. осуществляет встречную поставку товара. В данном случае предприятие "Агат" и предприятие "Буран" по отгруженным товарам применяют ставку НДС в размере 18%.

 

Безвозмездная передача, натуральная оплата труда

 

<<< Подпунктом 13.2 Инструкции >>> установлено, что при безвозмездной передаче объектов и при натуральной оплате объектами датой реализации признается соответственно день отгрузки, оплаты. Таким образом, применение вида ставки по указанным операциям прежде всего зависит от года их совершения.

Пример

Предприятие в качестве новогоднего подарка 29 декабря 2003 г. безвозмездно передало детскому дому мебель стоимостью 1 200 000 руб. Ставка НДС в данном случае применяется в размере 20%.

Пример

Предприятие в качестве новогоднего подарка 5 января 2004 г. безвозмездно передало детскому дому мебель стоимостью 1 200 000 руб. Ставка НДС в данном случае применяется в размере 18%.

В аналогичном порядке применяются ставки НДС при натуральной оплате труда.

 

Исчисление при реализации энергоносителей

 

Датой реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии в соответствии с <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 02.03.2000 № 8 "Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии" >>> является приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика. Отметим, что установленная дата реализации определяет момент возникновения налогового обязательства по уплате НДС по отгруженным энергоносителям и не устанавливает размер ставки НДС. Поэтому в соответствии с Письмом МНС по отгруженным энергоносителям в период до 1 января 2004 г. и оплаченным после указанной даты ставка НДС применяется в размере 20%. По отгруженным и оплаченным энергоносителям после 1 января 2004 г. ставка НДС применяется в размере 18%.

 

Исчисление при недостаче, хищении и порче

 

Датой реализации по возмещению недостач, порчи и хищений товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности является дата составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение. Таким образом, при наличии порч, хищений, недостач ставка 18% применятся только в том случае, если документ, подтверждающий указанные факты, составлен в 2004 году.

Пример

На предприятии в ходе проведенной инвентаризации склада товаров 4 января 2004 г. выявлен факт недостачи товаров, что подтверждено актом инвентаризации. В данном случае недостающие товары включаются в облагаемый НДС оборот за январь 2004 г. по ставке 18%.

Пример

В декабре 2003 г. из-за неправильного хранения произошла порча зерна сверх норм естественной убыли. Порченое зерно в декабре было уничтожено и списано за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Стоимость зерна включается в облагаемый оборот за декабрь 2003 г. по ставке НДС 20%.

 

Исчисление в отношении суммовой разницы

 

Датой реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с даты реализации, определенной в соответствии с настоящим пунктом, до даты, установленной для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, является дата получения указанной разницы. Данная разница облагается по той ставке НДС, по которой облагается товар.

Пример

Предприятие "Агат", определяющее в соответствии с учетной политикой выручку от реализации товаров по мере поступления денежных средств, в 2003 г. отгрузило товар предприятию "Буран". Стоимость товара согласно условиям договора составила 10 000 евро, а оплата была произведена в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. В декабре 2003 г. истекло 60 дней с даты отгрузки, при этом курс евро составил 2 400 руб. Предприятие "Агат" по товару исчислило сумму НДС в размере 4 000 000 руб. (10 000 х х 2 400 х 20 / 120). Предприятие "Буран" рассчиталось за товар 8 января 2004 г., и курс на указанную дату составляет 2 640 руб. Разница, полученная 8 января 2004 г. предприятием "Агат", составляет 2 400 000 руб. ((2 640 - 2 400) х 10 000). Сумма НДС от этой разницы исчисляется по ставке НДС в размере 20% и составляет 400 000 руб. (2 400 000 х х 20 / 120). Сумма оборота по разнице в размере 2 400 000 руб. отражается в налоговой декларации по НДС за январь 2004 г.

Пример

Предприятие "Агат", определяющее в соответствии с учетной политикой выручку от реализации товаров по мере отгрузки товаров, в декабре 2003 г. отгрузило товар предприятию "Буран"; курс евро на дату отгрузки составлял 2 400 руб. Стоимость товара согласно условиям договора составила 10 000 евро, а оплата была произведена в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Предприятие "Агат" по товару исчислило сумму НДС в размере 400 000 руб. (10 000 х 2 400 х 20 / 120). Предприятие "Буран" рассчиталось за товар 8 января 2004 г., и курс на указанную дату составляет 2 640 руб. Разница, полученная 8 января 2004 г. предприятием "Агат", составляет 2 400 000 руб. ((2 640 - 2 400) х 10 000). Сумма НДС от этой разницы исчисляется по ставке НДС в размере 20% и составляет 400 000 руб. (2 400 000 х 20 / 120). Сумма оборота по разнице в размере 240 000 руб. отражается в налоговой декларации по НДС за январь 2004 г.

 

Исчисление при расчетах векселями

 

<<< Подпунктом 13.3 Инструкции >>> установлено, что при использовании вексельной формы расчетов дата фактической реализации определяется в соответствии с <<< ч. 1 п. 13.1 Инструкции >>>. Следовательно, для предприятий, определяющих дату реализации по мере поступления денежных средств, по отгруженным товарам при расчетах при помощи векселей датой реализации в целях исчисления НДС является дата поступления векселя, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров. Поэтому при расчетах векселями ставка НДС применяется в том размере, по которому облагается товар при расчетах в денежной форме.

Пример

Предприятие "Агат" отгрузило предприятию "Буран" 19 декабря 2003 г. товар стоимостью 1 200 000 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 000 тыс. руб.). Предприятие "Буран" произвело оплату товара 6 января 2004 г. путем передачи векселя. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере поступления денежных средств. Дата фактической реализации возникнет в январе 2004 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяется ставку НДС в размере 20%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за январь 2004 г., составляет 200 000 тыс. руб.

Пример

Предприятие "Агат" отгрузило товар предприятию "Буран" 8 января 2004 г. Предприятие "Агат" получило оплату в виде векселя от предприятия "Буран" 12 января 2004 г. в размере 1 200 000 тыс. руб. Предприятие "Агат" дату фактической реализации товаров (работ, услуг) согласно учетной политике определяет по мере отгрузки товаров. Дата фактической реализации приходится на январь 2004 г. В данном случае предприятие "Агат" по реализованному предприятию "Буран" товару применяет ставку НДС в размере 18%, и сумма НДС, исчисленная по реализации указанного товара, подлежащая отражению в налоговой декларации за январь 2003 г., составляет 183 050 тыс. руб. (1 200 000 х 18 / 118).

 

Транспортировка нефти

 

Датой оказания услуг по транспортировке нефти является дата подписания приемо-сдаточного акта о сдаче партии нефти. С учетом данного положения примеры с применением различных ставок НДС будут выглядеть следующим образом.

Пример

Приемо-сдаточный акт о сдаче партии нефти подписан 23 декабря 2003 г. Оплата произведена 12 января 2004 г. Применяется ставка НДС 20%.

Пример

Приемо-сдаточный акт о сдаче партии нефти подписан 12 января 2004 г. Оплата произведена 23 декабря 2003 г. Применяется ставка НДС 20%.

Пример

Приемо-сдаточный акт о сдаче партии нефти подписан 12 января 2004 г. Оплата произведена 16 января 2004 г. Ставка НДС - 18%.

 

Исчисление при реализации предмета залога

 

При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю датой реализации является дата передачи предмета залога в собственность залогодержателя. В соответствии с законодательством о залоге имущество, выступаемое в обеспечение сделки в качестве залога, не переходит в собственность залогодержателя и не реализуется ему в момент совершения указанного обеспечения. При неисполнении обязательств по сделке со стороны залогодателя залогодержатель выставляет на торги заложенное имущество, на которых оно продается третьим лицам. Согласно <<< ст. 26 Закона Республики Беларусь "О залоге" >>> залогодержатель не вправе участвовать в торгах, конкурсах, аукционах, на которых реализуется заложенное имущество, ни прямо, ни косвенно.

Если торги не состоялись, объявляются повторные торги. При объявлении о том, что повторные торги не состоялись, залогодержатель вправе оставить заложенное имущество за собой.

Таким образом, если после проведенных повторных торгов имущество не было продано, то оно может быть передано в собственность залогодержателю. Так, в соответствии со <<< ст. 331 ГК >>> при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи (<<< ст. 424 ГК >>>).

Нужно учитывать, что с 1 января 2004 г. вступила в силу <<< Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - Кодекс). В соответствии с <<< п. 2 ст. 1 Кодекса >>> институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в Кодексе, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено Кодексом.

С учетом изложенного ставка НДС 18% применяется, если заложенное имущество будет продано и оплата за него поступит после 1 января 2004 г. Если отгрузка покупателю заложенного имущества или оплата будет совершена до 1 января 2004 г., то применяется ставка НДС в размере 20%.

Пример

Сделка была обеспечена залогом имущества. В результате неисполнения обязательства, обеспеченного залогом имущества, данное имущество было продано через торги 19 декабря 2003 г. Оплата за заложенное имущество поступила 12 января 2004 г. Ставка НДС применяется залогодателем в размере 20%.

Пример

Сделка была обеспечена залогом имущества. В результате неисполнения обязательства, обеспеченного залогом имущества, данное имущество было продано через торги 12 января 2004 г. Оплата за заложенное имущество поступила 20 января 2004 г. Ставка НДС применяется залогодателем в размере 18%.

Если же рассматривать ситуацию с передачей в собственность предмета залога залогодержателю, то ставки 18 и 20% применяются следующим образом.

Пример

Залогодатель получил кредит в банке под залог имущества. В установленный договором о кредитовании срок кредит не был возвращен. В результате несостоявшихся торгов залогодатель и залогодержатель 25 декабря 2003 г. заключили соглашение о передаче предмета залога залогодержателю. Передача предмета залога осуществлена 12 января 2004 г.

В данном случае ситуацию разложим на отдельные элементы:

 

1)у залогодателя не погашено обязательство по возврату денег, следовательно, залогодатель должен передать залогодержателю сумму денег в размере долга;

 

2)поскольку к вышеназванному соглашению применяются правила договора купли-продажи, то залогодержатель обязан уплатить цену предмета залога, т.е. передать залогодателю денежную сумму в размере цены предмета залога;

 

3)в соответствии со <<< ст. 381 ГК >>> обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, обязательства по передаче денег залогодателя залогодержателю в размере суммы долга и по передаче денег залогодержателем залогодателю в размере цены предмета залога носят однородный характер;

 

4)встречные обязательства по передаче денежных средств между залогодателем и залогодержателем друг другу прекращаются зачетом взаимных требований.

В связи с этим если зачет взаимных требований и, следовательно, оплата предмета залога осуществлена до 1 января 2004 г., то по переданному 12 января 2004 г. предмету залога применяется ставка НДС в размере 20%.

Если зачет взаимных требований осуществлен после 1 января 2004 г., то по переданному 12 января 2004 г. предмету залога применяется ставка НДС в размере 18%.

Пример

Предмет залога передан в собственность залогодержателю 29 декабря 2003 г. Зачет взаимных требований осуществлен 5 января 2004 г. Применяется ставка НДС в размере 20%.

 

Услуги по производству товаров из давальческого сырья

 

Датой оказания услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является дата отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов). Поэтому при оказании услуг по производству товаров из давальческого сырья для нерезидентов ставка 18% применяется, если одновременно после 1 января 2004 г. осуществлены оплата и отгрузка произведенных товаров (даты товарной или товарно-транспортной накладной или других документов, подтверждают отгрузку товаров).

Пример

Предприятие произвело партию товаров из давальческого сырья по заказу резидента Украины без вывоза на Украину. Оплата услуг по производству указанных товаров произведена 5 января 2004 г. Отгрузка товаров в Брест и Смоленск произведена 10 января 2004 г. В данном случае применяется ставка НДС в размере 18%.

Пример

Предприятие произвело партию товаров из давальческого сырья по заказу резидента Украины. Оплата услуг по производству указанных товаров произведена 25 декабря 2003 г. Отгрузка товаров в Брест и Смоленск произведена 10 января 2004 г. В данном случае применяется ставка НДС в размере 20%.

 

Услуги связи

 

Датой оказания услуг связи считается последний день месяца предоставления услуг. Как и во многих вышеперечисленных ситуациях, в данном случае ставка 18% применяется по услугам связи, оказанным и оплаченным с 1 января 2004 г.

Пример

Предприятие осуществило предоплату за услуги связи через Интернет 25 декабря 2003 г. за январь 2004 г. Компания Интернет-провайдер услуги связи облагает по ставке 20%.

Пример

Коммерческое предприятие осуществило оплату за услуги связи Интернет-провайдера 5 января 2004 года за январь 2004 г. Услуги Интернет-провайдера облагаются по ставке 18%.

 

Аренда (лизинг)

 

Датой оказания услуг по сдаче объекта в аренду или лизинг (передача арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) является дата наступления права на получение платы, определенная договором аренды (лизинга). Следует отметить, что при наступлении права на получение платы и отсутствии платы в течение 60 дней указанная плата включается арендодателями, работающими по "оплате", в облагаемый оборот в том налоговом периоде, в котором истекло 60 дней. При определении реализации товаров (работ, услуг) по мере их отгрузки дата наступления права на получение платы за услуги аренды (лизинга) является датой фактической реализации в целях исчисления НДС. Однако при этом ставка 18% применяется, если право на получение платы от арендатора наступила после 1 января 2004 г. и арендная плата фактически поступила также после 1 января 2004 г. Если же сдача в лизинг производится с правом выкупа объекта лизинга, то, если объект лизинга отгружен в период до 1 января 2004 г., его выкупная стоимость облагается по ставке 20%. Суммы лизинговых вознаграждений по договорам с правом выкупа облагаются в порядке, изложенном для вознаграждений, полученных по договорам лизинга (аренды), не предусматривающим выкуп объекта лизинга.

Пример

У арендодателя наступило право на получение арендной платы за декабрь 28 декабря 2003 г. Плата фактически поступила 5 января 2004 г. Услуги аренды облагаются по ставке 20%.

Пример

В соответствии с договором аренды 5 января 2004 г. у арендодателя наступило право на получение арендной платы за декабрь. Арендатор внес плату досрочно, 28 декабря 2003 г. Датой фактической реализации услуг является 5 января 2004 г. Услуги аренды облагаются по ставке 20%.

Пример

У арендодателя наступило право на получение арендной платы за декабрь 5 января 2004 г. Плата фактически поступила после 1 января 2004 г. Услуги аренды в этом случае облагаются по ставке в размере 18%.

 

Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности

 

Датой передачи имущественных прав на объект интеллектуальной собственности по договору о переходе исключительных прав на объект интеллектуальной собственности другому лицу и по лицензионному и сублицензионному договорам является дата наступления права на получение платы, определенная в соответствии с указанными договорами. Поскольку дата наступления права получения платы является датой передачи имущественных прав на объект интеллектуальной собственности в целях возникновения обязательства по исчислению НДС, то применение ставки НДС в размере 18% производится в порядке, аналогичном изложенному для оказании услуг аренды.

 

Использование объектов в непроизводственных целях

 

Датой реализации по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является дата их списания за счет соответствующих источников. Таким образом, если передача приобретенных до 1 января 2004 г. товаров (работ, услуг) произведена после этой даты, то такая передача облагается НДС по ставке 18%.

 

Принятие на учет объектов в качестве основных средств

 

Датой реализации по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства является дата принятия их на учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального строительства. Следовательно, как и в случае с остальными объектами, использованными внутри предприятия в непроизводственных целях, если передача объектов собственного производства в качестве основных средств и нематериальных активов, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства произведена после 1 января 2004 г., то такая передача облагается НДС по ставке 18%.

При этом следует отметить, что по переходным объектам суммы налога, подлежащие вычету при введении объекта, вычитаются в общем порядке.

Пример

Стоимость объекта 1 000 000 тыс. руб. Сумма "входного" НДС составляет 200 000 тыс. руб. Объект вводится в эксплуатацию 12 января 2004 г. Исчисленная сумма налога при вводе в эксплуатацию составляет 180 000 тыс. руб. (1 000 000 х 18 / 100). Сумма НДС к уплате по введенному объекту в месяце ввода объекта в эксплуатацию составляет (-20 000 тыс. руб.) (180 000 - 200 000). Сумма 20 000 тыс. руб. подлежит вычету в общем порядке, т.е. в пределах сумм налога, исчисленного по реализации.

 

Дмитрий ВОЛЯКОВ

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь