по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Зарплата в "конверте": решен ли вопрос?

 

Действующее в настоящее время налоговое законодательство содержит немало "белых пятен" не только не нашедших разрешения в нормативных актах, но даже и не комментируемых законодателем.

Одну из таких проблем мы выносим на суд читателя, которому еще не пришлось с ней столкнуться, а также тому, кто уже с ней "сражался", хотя таких пока считанные единицы.

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2002 № 105 "О порядке исчисления с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сумм налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и применения экономических санкций" >>> (далее - Постановление № 105) предусмотрено, что с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - лица), выплативших (выдавших) доходы физическим лицам без их отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, взыскиваются налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджет, экономические санкции.

Основанием для исчисления с таких лиц сумм налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и применения экономических санкций являются документы, свидетельствующие о нарушении этими лицами законодательства, в том числе представленные в налоговые органы декларации о доходах и имуществе физических лиц, получивших доходы от указанных лиц, и (или) заключения органов финансовых расследований Республики Беларусь о том, что выплата (выдача) доходов физическим лицам произведена лицами, являвшимися источниками выплаты (выдачи) доходов.

Взыскание сумм налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и экономических санкций с названных лиц осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Говоря о данном постановлении, не лишним будет вспомнить о <<< разъяснении "Об использовании показаний физических лиц при определении объектов налогообложения в ходе налоговых проверок" >>>, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 01.09.1999 № 220, в котором отмечено, что в практике проведения налоговых проверок имеются факты дачи физическими лицами показаний (объяснений) налоговым или правоохранительным органам о совершении проверяемым юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - плательщики) хозяйственных операций, не отраженных в их бухгалтерском учете. В ряде случаев в бухгалтерском учете проверяемого плательщика хозяйственные операции отражены, однако показания (объяснения) физических лиц расходятся с отраженными в учете количественными и стоимостными показателями. При этом такие показания (объяснения) даются как проверяемым плательщиком, его должностными лицами (лицами, работающими по найму), так и лицами, являющимися участниками хозяйственных операций, совершаемых с проверяемым плательщиком.

В целях соблюдения налоговыми органами законодательства при проведении проверок, в ходе которых устанавливается расхождение показателей хозяйственных операций, отраженных в учете проверяемого плательщика, с показаниями физических лиц, данных налоговому или правоохранительному органу, Государственный налоговый комитет разъяснил следующее.

Составление акта проверки только на основании показаний (объяснений) физических лиц, данных работникам налоговых или правоохранительных органов, не соответствует законодательству республики, так как установление факта наличия либо отсутствия сделки в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь относится к компетенции суда.

Показания физических лиц могут являться доказательствами, когда бухгалтерский учет у проверяемого плательщика не велся или велся с нарушением установленного порядка, документы для проведения проверок плательщиком не были представлены или представлены частично, а также при исследовании налоговыми органами представленных материалов, вследствие чего проводятся встречные проверки, изучаются другие имеющиеся у налоговых органов объяснения и сведения, в том числе материалы правоохранительных органов по допросу физических лиц. При необходимости направляются в судебные учреждения исковые заявления об установлении факта ничтожности сделок и по совокупности исследования этих документов и сведений, в том числе с учетом показаний физических лиц, принимается решение о доначислении налогов, сборов, применении финансовых санкций и пени, которые предъявляются к взысканию.

Решение о доначислении налогов, сборов, применении финансовых санкций и пени принимается налоговыми органами не по конкретной рассматриваемой хозяйственной операции, а по совокупности с другими хозяйственными операциями, совершенными налогоплательщиком в проверяемом отчетном периоде.

В данном случае <<< Постановлением № 105 >>> определен механизм, при котором показания с физических лиц берутся не налоговыми органами, а органами финансовых расследований, и на их основе оформляется заключение, которое является основанием для доначисления налоговыми органами налогов и других обязательных отчислений в бюджет источнику их выплаты, а также для взыскания экономических санкций и пени.

В заключении должно быть указано, что доходы выплачены (выданы) физическим лицам с нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В заключении также указываются:

 

1.Фамилия, имя, отчество (полностью) лица, получившего доход.

 

2.Адрес местожительства.

 

3.Дата выплаты (выдачи) денежных средств с указанием месяца.

 

4.Денежная единица Республики Беларусь, вид валюты.

 

5.Размер выплаты (выдачи).

Ни Постановление № 105, ни форма заключения не предусматривают предоставления органами финансовых расследований налоговым органам других материалов и пояснений.

Получив такое заключение, налоговый орган должен определиться в следующих вопросах:

 

1.Каков источник выплаченного дохода (выручка, внереализационный доход, прибыль, остающаяся в распоряжении, средства фондов или другие источники)? Необходимо ли их вообще определять?

 

2.Относится ли выплаченный доход на себестоимость (издержки обращения) продукции (работ, услуг), на внереализационные расходы, покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении, либо за счет фондов?

 

3.Как корректировать и корректировать ли вообще результаты предыдущих проверок (если они проводились за аналогичный указанному в заключении период)?

 

4.Другие возникающие в связи с этим вопросы, не разъясненные нормативными актами.

Не нужно лишний раз говорить, как влияют ответы на поставленные вопросы на экономическое положение субъекта хозяйствования, а также на его должностных лиц.

Так как эти ответы официально не разъяснены, могут быть применены различные варианты корректировки объектов налогообложения и расчета налогов и платежей в бюджет, а также экономических санкций, причем в разных вариантах итоги будут разными, в том числе и выгодными для субъектов хозяйствования. Результаты дополнительной проверки могут повлечь за собой пересчет и уменьшение экономических санкций, на которые не распространяется годичный срок их возврата (зачета), а также излишне доначисленных ранее налогов и их возврат с его учетом.

Инспекция Министерства по налогам и сборам по Первомайскому району г. Минска попробовала разрешить поставленные вопросы, письменно обратившись в вышестоящую инспекцию, однако ничего более того, что изложено в нормативных актах, разъяснено не было.

Исходя из этого каждая инспекция Министерства по налогам и сборам вынуждена самостоятельно определять порядок исполнения норм Постановления № 105 при поступлении заключений от органов финансовых расследований. Варианты могут очень разными: от сложных расчетов (например, в случае принятия источником выплаченного дохода прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования, на выручку относится сумма гораздо большая, чем сумма выплаченного дохода. Исключая из суммы выручки налоги и платежи, предусмотренные законодательством, разница должна покрывать выплаченный доход) до простых (доначисляются только платежи от дохода, которые относятся на затраты, вследствие этого пересчитываются налог на прибыль и транспортный сбор, т.е. при наличии результатов по предыдущей проверке они (в том числе экономические санкции) не пересматриваются.

В добавление к сказанному следует отметить, что исчисленные налоги от дохода не могут быть покрыты источником, за счет которого они выплачены, а в соответствии с требованиями Основных положений по составу затрат включаются в себестоимость (издержки обращения) продукции (работ, услуг). В том числе необходимо также рассчитывать суммы дополнительно отнесенных на затраты отчислений в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), а также информировать районные отделы ФСЗН о данных фактах. Однако если у Министерства по налогам и сборам есть Постановление № 105, то у ФСЗН подобное постановление отсутствует, следовательно, фонд не сможет доначислить и взыскать отчисления, а также санкции. Как субъекту хозяйствования в таком случае отразить в бухгалтерском учете суммы таких отчислений, можно только догадываться.

Несомненно, вопросы, изложенные в статье, требуют законодательного определения. Гораздо лучше было бы, если при выходе в свет аналогичного рода документы уже содержали в себе конкретные нормы по его реализации, единые для исполнения всеми налоговыми инспекциями, а не "сухие" нормы, которые можно применять в различных вариантах.

 

Анна КОРОЛЕВА,

начальник отдела по контролю за прочими юридическими лицами ИМНС по Первомайскому району г. Минска

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь