по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Зачет НДС по основным средствам – есть варианты

 

Отдел информации редакции журнала

 

В связи с поступающими запросами Министерство по налогам и сборам направило в адрес инспекций Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску письмо от 22.11.2001 №2-1-8/6731 «О налоге на добавленную стоимость» за подписью Заместителя председателя Л.А. Кондратовой. Приводим его текст.

О налоге на добавленную стоимость

В связи с поступающими запросами разъясняем:

1. <<<Подпунктами 1.4 и 1.5 пункта 1 Декрета Президента республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»>>> установлено, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в соответствии со статьей 17 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» и подпунктом 1.4 настоящего пункта в размере 1/12 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов, если иной размер и (или) срок не установлены Советом Министров Республики Беларусь. Указанный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Реализация указанных положений Декрета в отношении произведенных основных средств возможна двумя способами:

1) <<<Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94>>>, определен порядок, в соответствии с которым суммы налога, относящиеся к затратам на производство основных средств, подлежат вычету в общеустановленном порядке (пункт 5 и 6 статьи 16 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость»), а при принятии на учет основных средств, производится исчисление налога от их полной стоимости, который подлежит распределению в соответствии с подпунктами 1.4 и 1.5 пункта 1 Декрета. В случае исчисления налога по произведенным основным средствам, по которым на 1 января 2000 г. на балансе имелось незавершенное капитальное строительство, из стоимости незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. производится выделение налога по соответствующей ставке 16,67 % (9,09 %).

2) При принятии налогоплательщиком решения о незачете с 1 декабря 2001 г. суммы налога, приходящейся к затратам на производство основных средств, указанные суммы налога при оприходовании таких основных средств (окончании этапов строительства) распределяются в соответствии с подпунктами 1.4 и 1.5 пункта 1 Декрета и исчисление налога в соответствии с пунктом 6 Инструкции в таком случае не производится.

2. По принятым на учет в период с 1 июня по 30 ноября 2001 г. произведенным основным средствам к распределению в соответствии с подпунктами 1.4 и 1.5 пункта 1 Декрета налогоплательщики имеют право принимать незачтенные на дату их оприходования суммы налога, приходящиеся к затратам на производство основных средств, без исчисления налога в соответствии с пунктом 6 Инструкции.

3. Пунктом 37 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94, определен порядок налогообложения импортируемых работ (услуг) резидентами Республики Беларусь.

Пунктом 14 Инструкции установлено, что работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их реализации иностранным лицом является Республика Беларусь. Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах 14.1.–14.4., является место осуществления экономической деятельности предприятия (индивидуального предпринимателя), выполняющего работы (оказывающего услуги).

Таким образом, местом реализации услуг по передаче в аренду (лизинг) автотранспортных средств является место экономической деятельности предприятия (индивидуального предпринимателя), оказывающего услуги, т.е. услуга не является импортируемой.

4. Положения <<<подпунктов 1.4 и 1.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»>>> не распространяются на нематериальные активы, стоимость которых относится на затраты единовременно (без начисления амортизации).

5. По строке 4 приложения к налоговой декларации показывается стоимость товаров (работ, услуг), отраженная по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).

В строке 2.2.1 приложения к налоговой декларации отражаются суммы налога, в строке 4.2 приложения отражается стоимость товаров (работ, услуг), по которым налогоплательщиком получены документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки.

6. При приобретении основных средств и нематериальных активов за счет средств, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, суммы уплаченного (предъявленного) налога на добавленную стоимость по этим основным средствам и нематериальным активам вычету не подлежат, а покрываются за счет вышеназванных источников.

 

От редакции: Рассмотрим на примере два возможных варианта зачета налога на добавленную стоимость при принятии товаров собственного производства на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Вариант 1

ООО «Дельта» приняло решение построить для себя новый склад для хранения продукции. Для этого ООО «Дельта» приобрело кирпич, бетон и прочие строительные материалы на 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.). Заработная плата рабочих, которые строили склад, составила 250 000 руб. Отчисления от ФОТ – 100 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 10Кредит 60

– 150 000 руб. – оприходованы материалы, приобретенные для строительства;

Дебет 18-12Кредит 60

– 30 000 руб. – отражен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60Кредит 51

– 180 000 руб. – оплачены материалы поставщику;

Дебет 18-22Кредит 18-12

– 30 000 руб. – на сумму налога, уплаченную при приобретении;

Дебет 68Кредит 18-22

– 30 000 руб. – зачтен НДС по материалам;

Дебет 08Кредит 10

– 150 000 руб. – отпущены материалы на строительство;

Дебет 08Кредит 70

– 250 000 руб. – отражены затраты на выплату рабочим, участвующим в строительстве;

Дебет 08Кредит 68, 69

– 100 000 руб. – начислены налоги от фонда оплаты труда рабочих.

Принимая склад на учет, ООО «Дельта» по первому варианту, указанному в письме, должно начислить НДС на стоимость выполненных работ. В нашем примере НДС составит: (150 000 + 250 000 + 100 000 ) x 20% = 100 000 руб.

В учете предприятия производятся записи:

Дебет 01Кредит 08

– 500 000 руб. – введен в эксплуатацию склад для хранения готовой продукции;

Дебет 18-11Кредит 68

– 100 000 руб. – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;

Дебет 68Кредит 51

– 100 000 руб. – НДС уплачен в бюджет;

Дебет 18-21Кредит 18-11

– 100 000 руб. – внутренняя запись на сумму уплаченного налога.

Далее при наличии освобождаемой от налога выручки сумма исчисленного по введенному в действие объекту подлежит отнесению на увеличение стоимости этого основного средства пропорционально доле выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) исходя из данных приложения к налоговой декларации, имеющегося на начало отчетного периода. В общих случаях со следующего месяца к вычету принимается 1/12 начисленной суммы:

Дебет 68Кредит 18-21

– 8 333 руб. (100 000 / 12) – зачтен НДС, начисленный по выполненным работам.

 

Вариант 2

Условия те же, что и в варианте 1, только предприятие приняло решение о незачете суммы налога, приходящейся к затратам на производство основных средств.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 10Кредит 60

– 150 000 руб. – оприходованы материалы, приобретенные для строительства;

Дебет 18-12Кредит 60

– 30 000 руб. – отражен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60Кредит 51

– 180 000 руб. – оплачены материалы поставщику;

Дебет 18-25Кредит 18-12

– 30 000 руб. – на сумму налога, аккумулирующуюся до оприходования основного средства (открывается отдельный субсчет);

Дебет 08Кредит 10

– 150 000 руб. – отпущены материалы на строительство;

Дебет 08Кредит 70

– 250 000 руб. – отражены затраты на выплату рабочим, участвующим в строительстве;

Дебет 08Кредит 68, 69

– 100 000 руб. – начислены налоги от фонда оплаты труда рабочих.

Принимая склад на учет, ООО «Дельта» по второму варианту, указанному в письме, получает право на вычет уплаченного налога на добавленную стоимость, начисление налога не производится.

В учете предприятия производятся записи:

Дебет 01Кредит 08

– 500 000 руб. – введен в эксплуатацию склад для хранения готовой продукции;

Дебет 68Кредит 18-25

– 2 500 руб. (30 000 / 12) – зачтен НДС, уплаченный при строительстве (в случае наличия на начало месяца освобождаемой выручки часть суммы должна быть отнесена на увеличение стоимости основного средства).

 

Обращаем также внимание, что данное в п.3 письма разъяснение касается только услуг по передаче в лизинг автотранспортных средств, по остальному оборудованию вопрос остался открытым.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь