по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Изменен порядок исчисления налога на добавленную стоимость

 

<<< Законом Республики Беларусь от 01.01.2004 № 260-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" >>> внесены очередные изменения и дополнения в порядок исчисления налога на добавленную стоимость (далее - налог). Рассмотрим их подробнее.

Согласно изменениям, внесенным в <<< ст. 1 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" >>> (далее - Закон об НДС), положения, определяющие состав плательщиков налога, изложены в новой редакции. Такая необходимость вызвана приведением налогового законодательства в соответствие с <<< Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - НК), вступившей в силу с 1 января 2004 г. Согласно <<< п. 1.1 ст. 1 Закона об НДС >>> плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, определенные <<< п. 2 ст. 13 НК >>> (далее - организации), а именно:

·юридические лица Республики Беларусь;

·иностранные юридические лица и международные организации;

·простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

·хозяйственные группы.

В Законе об НДС сохранен состав плательщиков налога при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь. При этом название плательщиков также приведено в соответствие с НК. Плательщиками также являются организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

При этом <<< ст. 1 Закона об НДС >>> установлено, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Законом об НДС.

Изменились критерии признания плательщиками налога индивидуальных предпринимателей. Если ранее индивидуальные предприниматели являлись плательщиками НДС в последующем отчетном месяце, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий месяц превысила размер, эквивалентный 17 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число этого месяца, то с 1 января 2004 г. в соответствии со <<< ст. 1-1 Закона об НДС >>> индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

·если обороты по реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев;

·если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога.

При этом сохранено право уплачивать налог в случае если предприниматель по вышеназванным критериям не является плательщиком налога. Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с новой редакцией Закона об НДС индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога при наличии вышеуказанных обстоятельств в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога.

Как и ранее, плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты НДС, за исключением налога, уплачиваемого по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Ранее использовавшееся в Законе об НДС понятие "предприятие" заменено термином "организация". Особое внимание следует обратить на то, что в Закон об НДС введена <<< ст. 1-2 >>>, устанавливающая особенности налогообложения иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Согласно данной статье при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, а также несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

Например, на территории Республики Беларусь организация-резидент приобрела товар у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на сумму 1 000 000 руб. Исчисленная сумма НДС - 152 500 руб. (1 000 000 х 15,25%). Сумма, подлежащая перечислению иностранному лицу, составит 847 500 руб. (1 000 000 - 152 500). Напомним, что до 1 января 2004 г. удержание налога из суммы выручки, причитающейся иностранному лицу, не состоящему в налоговых органах в Республике Беларусь, не производилось.

Несколько изменился порядок исчисления НДС при приобретении работ (услуг) у иностранных лиц. Ранее порядок исчисления по импортируемым на территорию Республики Беларусь работам (услугам) регламентировался <<< п. 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6) (далее - Инструкция), которым были определено понятие импортируемых и экспортируемых услуг, а также места их реализации. Налоговая база определялась как сумма выручки, причитающаяся иностранному лицу.

Пример 1

На территории Республики Беларусь резидентом Польши выполнена работа по ремонту оборудования, находящегося на белорусской территории. Согласно контракту стоимость работ составляет 10 000 000 руб. До 1 января 2004 г. налог от стоимости этих работ составлял 2 000 000 руб. (10 000 000 х 20 / 100).

С 1 января 2004 г. сумма налога по импортируемым работам (услугам) составит 1 525 000 руб. (10 000 000 х 15,25/100).

Изменение порядка исчисления налога по приобретаемым работам (услугам) повлекло за собой изменение источника уплаты НДС по указанным работам (услугам). Если раньше сумма налога уплачивалась за счет собственных источников, то согласно новой редакции Закона об НДС покупатель обязан удержать налог из суммы выручки. Кроме того, необходимо учитывать, что при приобретении работ (услуг) у иностранных лиц удержание НДС из суммы выручки производится только в том случае, когда местом реализации работ (услуг) является территория Республики Беларусь. Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со <<< ст. 33 НК >>>.

В <<< ст. 2 Закона об НДС >>>, устанавливающего объекты обложения, значительных изменений не произошло, за исключением редакционных правок. При этом данная статья дополнена <<< п. 1.1.8 >>>, согласно которому объектом обложения признается передача товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, в случае реализации товаров, полученных в результате переработки, на территории этих государств. Данное дополнение вызвано тем, что на практике резиденты Республики Беларусь зачастую отдавали товары на переработку в качестве сырья (материалов) для изготовления товаров на давальческой основе резидентам Российской Федерации, а затем изготовленные товары реализовывали с территории Российской Федерации. Поскольку объектами обложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, то реализация товаров с территории Российской Федерации объектом обложения не признавалась, в связи с чем она не попадала под налогообложение.

Некоторые изменения произошли и в <<< ст. 3 Закона об НДС >>>. Основная их часть носит редакционный характер и на ранее применяемое освобождение от обложения налогом не повлияла. Однако следует обратить внимание на одно дополнение, внесенное в ст. 3 Закона об НДС. В соответствии с новой редакцией <<< п. 2.20 этой статьи Закона об НДС >>> освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации долей в уставном фонде организаций.

Ввиду того что при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь, из причитающейся им выручки удерживается сумма налога, <<< ст. 3 Закона об НДС >>> дополнена <<< п. 5 >>>, в соответствии с которым положения ст. 3 распространяются также на операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Данное положение означает, что в случае приобретения товара у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в Республике Беларусь, сумма налога из выручки, причитающейся иностранному лицу, не удерживается, если в соответствии со ст. 3 Закона об НДС реализация данного товара не является объектом обложения налогом или освобождается от налогообложения.

Изменения, коснувшиеся <<< ст. 6 Закона об НДС >>>, не изменили принципов определения налоговой базы. Впрочем, не изменился и порядок определения налоговой базы, установленный <<< ст. 7 Закона об НДС >>>, за исключением следующего дополнения. В соответствии с добавленным в <<< ст. 7 п. 10 >>> налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов данного предприятия. Данная норма носит скорее уточняющий характер, чем устанавливающий, поскольку исходя из редакции Закона об НДС, действовавшей до 01.01.2004 г., реализация имущественных комплексов облагалась налогом в общеустановленном порядке.

В связи с удержанием НДС из выручки, причитающейся иностранному лицу, не состоящему в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, <<< ст. 7 Закона об НДС >>> дополнена <<< п. 11 >>>, устанавливающим правила определения налоговой базы для исчисления суммы налога, подлежащей в этом случае удержанию. Согласно дополнению при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности с учетом налога.

При совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь налоговая база определяется отдельно с учетом положений Закона об НДС.

Налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Причем организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в этих органах, и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности или нет.

В связи с удержанием налога из выручки <<< ст. 10 Закона об НДС >>> дополнена п. 3, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности с учетом положений п. 2 ст. 10. Например, иностранным лицом услуга оказана 5 января 2004 г., а оплата согласно условиям договора произойдет 20 февраля 2004 г. Следовательно, датой фактической реализации в отношении услуг, приобретенных у иностранного лица, является 20 февраля 2004 г. Если же услуга оказана безвозмездно, то в данном случае датой фактической реализации будет 5 января 2004 г.

<<< Статьей 11 Закона об НДС >>> установлены ставки налога. С 1 января 2004 г. при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Республики Беларусь и за ее пределы в государства, с которыми производится взимание НДС по принципу страны происхождения, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18% (вместо 20%). Указанная ставка применяется в отношении отгруженных и оплаченных товаров (работ, услуг) и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности с 1 января 2004 г. Соответственно, ставка налога 16,67% заменена на 15,25% (18 / 118 х 100).

Нулевая ставка налога сохранена при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Таким образом, с 1 января 2004 г. ставка НДС в размере 0% не применяется при реализации экспортируемых строительных работ, а также работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь.

<<< Статья 12 Закона об НДС >>> дополнена <<< п. 8 >>>, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, сумма налога исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с <<< п. 2 ст. 12 Закона об НДС >>>. Данное положение внесено в Закон в результате появления в нем нового объекта обложения НДС - выручки, полученной иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности белорусскому покупателю - плательщику налога.

Кроме того, в <<< ст. 12 Закона об НДС >>> внесено еще одно дополнение (<<< п. 9 >>>). Налог, подлежащий уплате по товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, уплачивается в бюджет с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов равными долями в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 исчисленной суммы. Очевидно, данное дополнение вызвано тем, что прежняя практика исчисления налога при вводе в эксплуатацию объектов завершенного капитального строительства и основных средств собственного производства с уплатой полной суммы НДС, исчисленной при вводе, фактически "вымывала" оборотные денежные средства предприятий, что тормозило их экономическое развитие.

Изменения также коснулись проведения налоговых вычетов по налогу. В соответствии с <<< п. 8 ст. 16 Закона об НДС >>> с 01.01.2004 г. суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории указанных государств. Например, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товара у резидента Российской Федерации, будет осуществлен только в том случае, когда товар ввозится с территории России и происходит с территории данного государства. В отношении российских товаров, ввезенных из России, до 1 января 2004 г. вычет производился в порядке, аналогичном вышеизложенному.

Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при приобретении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых на ее таможенную территорию без приобретения статуса происхождения из другого государства, вычету не подлежат (за исключением сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) и относятся на увеличение стоимости указанных товаров. Отметим, что до 01.01.2004 г., наоборот, суммы налога, уплаченные при приобретении ввозимых из России товаров белорусского производства (происходящих с территории Республики Беларусь), у резидентов Российской Федерации подлежали вычету.

<<< Пунктом 9 ст. 16 Закона об НДС >>> установлено, что суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении имущества, безвозмездно передаваемого органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, не подлежат вычету и относятся на увеличение стоимости этого имущества. Данное дополнение вызвано тем, что безвозмездная передача имущества вышеназванным органам не признается объектом налогообложения. Однако при этом суммы НДС, уплаченные при приобретении такого имущества, принимались к вычету, что искажало обложение добавленной стоимости (при безвозмездной передаче приобретенного имущества отсутствует добавленная стоимость, в связи с чем осуществление вычетов противоречит ее экономической сущности).

Введено ограничение вычетов по товарам, приобретенным с применением вексельной формы расчетов. При применении данной формы расчетов суммы налога, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, подлежат вычету у покупателей только после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. Таким образом, с 1 января 2004 г. суммы налога, выделенные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за которые расчет произведен векселем, вычету не подлежат до тех пор, пока по этому векселю не поступят денежные средства.

Пример 2

Организация 10 января 2004 г. приобрела товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе - НДС 180 000 руб.). Расчет за товар был произведен векселем 12 января 2004 г. Продавец товара 20 февраля 2004 г. собирается продать вексель за денежные средства, поэтому право на вычет суммы НДС в размере 180 000 руб. у покупателя наступит в феврале 2004 г.

Пример 3

Организация 10 января 2004 г. приобрела товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе - НДС 180 000 руб.). Расчет за товар был произведен векселем 12 января 2004 г. Продавец товара 20 февраля 2004 г. собирается обменять вексель на другой вексель. Право на вычет суммы НДС у покупателя в феврале 2004 г. не наступит.

В остальном сохранился прежний порядок исчисления НДС. В завершение обратим внимание на то, что ранее применявшееся в Законе об НДС понятие "выручка" заменено термином "оборот", который уже используется на практике на основании Инструкции.

 

Отдел информации редакции журнала «Налоговый вестник»

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь