по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Изменение только в отношении 20% НДС

 

В соответствии со <<< ст. 11 Закона >>> в редакции, применяемой до 1 января 2004 г., налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

0%- при реализации:

- экспортируемых товаров;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

- работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь;

10%:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства, пчеловодства;

- при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;

- при реализации предприятиями-изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;

20% используется при реализации остальных товаров;

9,09% (10 / 110 x 100) или 16,67% (20 / 120 x 100) - при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога, обороты по реализации которых облагаются по ставке 10% или 20% соответственно. Данные ставки применяются и в отношении поступления сумм, указанных в ст. 8 Закона.

Таким образом, с учетом Письма МНС изменена ставка НДС только в размере 20%. Поэтому с 1 января 2004 г. в отношении реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых до этой даты по ставке 20%, применяется ставка НДС в размере 18%. Если же их реализация осуществляется по регулируемым розничным ценам, налогообложение производится по ставке 15,25% (18 / 118 х 100).

 

Пени, штрафы, неустойки и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров

 

В отношении поступивших (полученных) с 1 января 2004 г. сумм штрафов (санкций) за нарушение хозяйственных договоров при реализации объектов, облагаемых до 1 января 2004 г. по ставке 20%, применяется ставка НДС в размере 15,25%.

Пример

Предприятие 25 декабря 2003 г. отгрузило товар. Оплата в нарушение условий договора произведена 6 января 2004 г. Покупатель выплачивает пеню за просрочку оплаты. Продавец облагает данную реализацию по ставке 20%. Пеня поступила после 1 января, в связи с чем она подлежит обложению НДС по ставке 15,25%.

Пример

Предприятие 5 января отгрузило товар. Оплата в нарушение условий договора произведена 15 января 2004 г. Покупатель выплачивает пеню за просрочку оплаты. Продавец облагает данную реализацию по ставке 18%. Пеня поступила после 1 января 2004 г., в связи с чем она подлежит обложению НДС по ставке 15,25 %.

 

Частичная оплата

 

Частичная оплата облагается по той ставке, по которой облагается реализуемый товар.

Пример

Предприятие 10 октября 2003 г. отгрузило товар стоимостью 1 200 000 руб. (в отгрузочных документах была выделена сумма НДС в размере 200 000 руб.). Он был частично оплачен 26 декабря 2003 г. в размере 400 000 руб., и 5 января 2004 г. оплачена вторая часть суммы - 800 000 руб. Предприятие "работает по оплате". В данной ситуации по отгруженному товару НДС должен быть исчислен в размере 200 000 руб. по ставке 20% и отражен в налоговой декларации за декабрь 2003 г. в связи с истечением 60 дней с даты отгрузки. Сумма, поступившая в 2004 г. в размере 800 000 руб., в облагаемый оборот в январе не включается, так как она уже включена в декабре 2003 г.

Пример

Предприятие 19 декабря 2003 г. отгрузило товар стоимостью 1 200 000 руб. (в отгрузочных документах была выделена сумма НДС в размере 200 000 руб.). Он частично оплачен 26 декабря 2003 г. в размере 400 000 руб., а 5 января 2004 г. оплачена оставшаяся часть суммы в размере 800 000 руб. В данном случае применяется ставка НДС 20%.

Пример

Товар стоимостью 1 200 000 руб. отгружен 5 января 2004 г. Он частично оплачен (внесена предоплата) 26 декабря 2003 г. в размере 400 000 руб., а 5 января 2004 г. оплачена оставшаяся часть суммы в размере 800 000 руб. В данном случае применяется ставка 20%.

Пример

Предприятие 10 января 2004 г. отгрузило товар стоимостью 1 200 000 руб. Он частично оплачен (внесена предоплата) 5 января 2004 г. в размере 400 000 руб., а 15 января оплачена оставшаяся часть суммы в размере 800 000 руб. В данном случае применяется ставка 18%.

 

Применение ставки НДС в размере 10%

 

Учитывая изложенное, изменение ставки 20% на 18% не влечет за собой изменение других ставок НДС, и поскольку законодательством не установлено иное, то вышеуказанное изменение не влечет за собой изменение других ставок НДС, например 10% на 9%. Поэтому с 1 января 2004 г. применяются прежние ставки НДС, за исключением объектов, облагаемых по ставке 18%.

Пример

Молоко и молокопродукты включены в перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2000 № 175 (по состоянию на 21.05.2003) >>>. Реализация вышеназванных продуктов с 1 января 2004 г. осуществляется по ставке 10%.

 

Розничная торговля

 

В отличие от оптовых торговых операций в соответствии с Письмом МНС организации розничной торговли имеют право применять новую ставку НДС в размере 18% только в отношении товаров, приобретенных с 1 января 2004 г., независимо от даты их оплаты. Данное утверждение означает, что если товар розничным предприятием получен в 2003 году, а оплачен в 2003 или 2004 году, то при реализации в 2004 году применяется ставка в размере 20%.

Если же товар получен в 2004 году, а оплата произведена в 2003 либо в 2004 году, то при реализации указанного товара применяется ставка НДС в размере 18%.

Следует отметить, что у предприятий розничной торговли момент получения выручки совпадает со временем передачи товара покупателю. Таким образом, поскольку при реализации с 1 января 2004 г. даты отгрузки товара и получения оплаты розничным предприятием совпадают, то выполняется общее положение Письма МНС, согласно которому ставка 18% применяется по отгруженным и оплаченным товарам начиная с 1 января 2004 г.

Пример

Предприятие розничной торговли 10 декабря 2003 г. на оптовой базе получило холодильники. Они реализованы в январе 2004 г. В этом же месяце предприятие рассчиталось с базой за поставленные в декабре 2003 г. холодильники. Предприятие розничной торговли по реализованным холодильникам применяет ставку НДС в размере 20%.

Пример

Предприятие розничной торговли 5 января 2004 г. на фабрике получило обувь. Расчет с фабрикой за обувь был произведен в 2003 году. При реализации обуви применяется ставка 18%.

 

Общественное питание

 

Письмом МНС разъяснено, что организации общественного питания имеют право применять новую ставку НДС в размере 18% только в отношении товаров, отпущенных для производства продукции с 1 января 2004 г.

Пример

Столовая приобрела в декабре 2003 г. 10 кг огурцов и 20 кг капусты. Причем за капусту рассчиталась в 2003 году, а за огурцы - в 2004 году. В январе 2004 г. столовая получила 12 кг помидоров и оплатило их в этом же месяце. В январе 2004 г. 3 кг огурцов, 2 кг капусты и 4 кг помидоров отпущены в цех на приготовление овощного салата. В данном случае при реализации салата применяется ставка в размере 18%.

 

Дмитрий ВОЛЯКОВ

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь