по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Изменения в закон о подоходном налоге

 

Глеб Богомолов

 

С 1 января 2002 года вступили в силу изменения, внесенные <<<Законом Республики Беларусь от 25.06.2001 № 43-З (НРПА РБ от 27.06.2001, № 2/786) в Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/316)>>> (далее – Закон). Предлагаем вашему вниманию наиболее существенные из них.

В Законе дано такое определение дохода, что под него подпадает буквально все: «в целях настоящего Закона под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности». Те доходы, которые не подлежат налогообложению, являясь при этом доходами, перечислены в ст. 3 «Льготы по налогу» Закона, причем в двух разделах: «Доходы, не подлежащие налогообложению» и «Вычитаемые доходы».

Кто сколько съел?

Какая организация не проводит праздничные мероприятия и не устраивает банкеты? Но получение бесплатного питания, в том числе и работником за праздничным столом, в соответствии с Законом расценивалось как получение им дохода в виде материальных благ. С точки зрения буквы Закона стоимость бесплатно съеденных продуктов и бесплатно выпитых напитков подлежало обложению подоходным налогом, который обязана была удержать организация, устроившая застолье.

Однако практически, конечно же (руководствуясь не буквой Закона, а здравым смыслом), доход никто не подсчитывал, и налог никто не удерживал. Аудиторы в этих случаях рекомендовали оформлять документы таким образом, чтобы было невозможно персонифицировать получение дохода.

Внесенные в Закон изменения позволяют вполне законно не удерживать подоходный налог, поскольку «суммы средств, израсходованных юридическими лицами или предпринимателями на проведение культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев, банкетов и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), не являются доходами физических лиц – участников указанных мероприятий».

Таким образом, с 1 января 2002 года можно спокойно есть и пить за счет заведения, не опасаясь, что съеденное кому-нибудь придет в голову считать доходом и облагать налогом.

Налогообложение страховых выплат

Согласно п. 1 ст. 2 Закона доходом физического лица являются также суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физическое лицо из средств юридических лиц и (или) предпринимателей, за исключением случаев, когда нанимателями производится обязательное страхование своих работников в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также по договорам добровольного страхования дополнительных пенсий и добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным физическим лицам без наступления страхового случая.

Таким образом, выплата страховыми организациями страхового возмещения ущерба страхователю не подлежит налогообложению только в трех случаях:

  если страхование было обязательным;

если имело место добровольное долгосрочное страхование жизни сроком не менее 3 лет, добровольное страхование дополнительных пенсий и добровольное страхование гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника;

по договорам страхования, по которым страховые взносы уплачены физическим лицом за счет собственных средств.

Также не будут учитываться как доход физического лица суммы возмещенных страховщиками расходов физического лица – страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств страхового события, установлением размера ущерба, судебных расходов, а также иных расходов страхователя, возмещаемых страховщиками в соответствии с законодательством Республики Беларусь и условиями договора страхования. Получаемые суммы страхового возмещения с 1 января 2002 года не считаются доходом и, соответственно, не включаются в совокупный годовой доход.

Плачу натурой

Согласно п. 2 ст. 2 Закона доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитывались на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя.

С 2002 года они учитываются по регулируемым ценам, и только при их отсутствии – по свободным ценам, причем на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя. При этом в стоимость продукции (товаров, работ, услуг) должна включаться соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налог на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Строительство жилья: льготы остаются

Существенно изменилась редакция п. 1.9 ст. 3 Закона. Ранее налогом не облагались «доходы по месту основной работы от юридических лиц и предпринимателей, доходы от осуществления в установленном порядке предпринимательской деятельности, получаемые (в том числе безвозмездно) лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, и направляемые в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на приобретение, строительство или реконструкцию жилых помещений или направленные на погашение кредитов, использованных на эти цели, а также предоставляемые одноразовые безвозмездные субсидии на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений».

С 1 января 2002 года редакция этой нормы следующая: не облагаются налогом «одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий».

Но это не значит, что доходы, направляемые физическими лицами, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или покупку жилья не будут льготироваться. Положения этой нормы перенесены в п. 2.4 раздела «Вычитаемые доходы». С 1 января 2002 года при налогообложении из дохода следует вычитать «суммы, направляемые лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на строительство или приобретение жилых помещений или направляемые на погашение кредитов, использованных на эти цели.

Вычету подлежат также суммы безналичной оплаты юридическими лицами и предпринимателями расходов на строительство или приобретение жилых помещений для лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий».

В данной норме уже нет слов «доходы по месту основной работы». Таким образом, начиная с текущего года фактически понесенные расходы на указанные цели подлежат вычету из любых полученных доходов.

В соответствии с п. 3 Положения о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога, утвержденного <<<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.09.2001 № 1330 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 5/8114)>>>, основанием для осуществления вычетов из доходов сумм, направляемых на строительство или приобретение жилых помещений, или на погашение кредитов, использованных на эти цели, являются:

·справка местного исполнительного и распорядительного органа или нанимателя, подтверждающая, что налогоплательщик или члены его семьи состоят или состояли на момент заключения кредитного договора на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

·выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа о включении налогоплательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копия договора о долевом участии в жилищном строительстве или договора о строительстве – при строительстве жилых помещений в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья;

·копия государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома; справка о полной проектной стоимости строительства – при строительстве индивидуальных жилых домов;

·копия технического паспорта на жилое помещение – при приобретении жилых помещений;

·копия договора на приобретение строительных материалов, заключенного с юридическими и (или) физическими лицами, – при приобретении строительных материалов, используемых на строительство жилых помещений. При приобретении строительных материалов у физических лиц в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные продавца;

·– копия договора займа или кредитного договора – при использовании заемных средств на строительство или приобретение жилых помещений.

Наследство освобождается от налога

Согласно п. 1.13 ст. 3 Закона не подлежали налогообложению доходы в виде наследства, если они получены детьми (в том числе усыновленными и родившимися после смерти умершего), супругом (супругой) или родителями (усыновителями) умершего, его родными братьями и сестрами, дедом и бабкой, внуками и правнуками (в случае если они являются наследниками по закону), иждивенцами, получившими обязательную долю в наследстве.

С 1 января 2002 года льгота по подоходному налогу распространяется на всех наследников. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства не облагаются налогом независимо от того, состояли ли наследники в родстве с умершим или нет.

Приятно другу подарить…

Приятно получать подарки. Но не каждый подарок достается бесплатно. Платить приходилось государству подоходным налогом. Согласно п. 1.14 ст. 3 Закона не подлежали налогообложению доходы, полученные в результате дарения от близких родственников, независимо от их размера. При этом к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.

Доходы, полученные в виде подарков от остальных физических лиц, не облагались подоходным налогом только в пределах 200 минимальных заработных плат (МЗП) по каждому подарку, но не более 500 МЗП в год, при условии, что даритель постоянно находился на территории Республики Беларусь.

С 2002 года сохраняется только годовой необлагаемый предел дохода, полученного в виде подарка не от близкого родственника – не более 500 МЗП. Ограничения в пределах 200 МЗП по каждому подарку исключены. Без налога теперь можно единовременно получить один большой (относительно) подарок вместо нескольких маленьких.

Кроме того, с нового года не облагаются налогом доходы, получаемые в результате дарения от юридических лиц, в пределах 150 МЗП в год.

Не будут также облагаться налогом подарки для детей до 18 лет, оплаченные за счет средств юридических лиц и (или) предпринимателей в пределах 10 МЗП плат на одного ребенка в течение календарного года на момент выдачи.

С текущего года изменена редакция и п. 1.31 ст. 3 Закона: «доходы, указанные в подпункте 1.30 настоящего пункта, включая надбавки к пенсиям, выплачиваемые юридическими лицами и (или) предпринимателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи» не будут облагаться подоходным налогом.

Это позволит иметь законодательное обоснование правомерности предоставления льготы не только в отношении материальной помощи, но и подарков, доходов в виде приобретенных (оплаченных) за счет средств организаций путевок, курсовок, проездных билетов, разного рода абонементов, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевления питания, обучения в учебных заведениях для более четкой категории лиц (бывшие работники, уволившиеся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту).

Поиграть можно было только до Нового года

Льготы по доходам от вкладов физических лиц в учреждения банков предоставлялись п. 1.19 и 1.20 ст. 3 Закона отдельно по белорусским рублям и иностранной валюте. Кроме того, согласно п. 1.19 от налогообложения освобождались выигрыши по вкладам в денежных единицах Республики Беларусь в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь.

С 1 января 2002 года указанные нормы объединены: не облагаются «доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам) в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются для деятельности, при осуществлении которой физическое лицо выступает в качестве предпринимателя».

Как видим, выигрыши по вкладам будут облагаться налогом, а индивидуальные предприниматели утратят возможность отстаивать свои права на льготу от доходов, полученным ими от вложения денег на депозит.

Переоценка вклада

Изменилась редакция п. 1.21 ст. 3 Закона. До 2002 года налогом не облагались «суммы переоценки основных фондов, производимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, связанные с увеличением стоимостного выражения доли (пая, вклада) физического лица».

С 1 января 2002 года действует следующая редакция этой нормы:

«1.21. доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном фонде.

Доходы, указанные в настоящем подпункте, не подлежат налогообложению в размере, пропорциональном стоимости акций или иных имущественных долей в уставном фонде организации, оплаченных ее участниками за счет доходов, налог с которых в соответствии с настоящим Законом был уплачен либо которые освобождены от обложения налогом».

Новая редакция более точно отражает суть происхождения доходов, не подлежащих в соответствии с ним налогообложению. Кроме того, она более точно и категорично указывает на то, в каком виде должны быть выражены доходы, образовавшиеся в результате проведения переоценки основных фондов юридического лица, для того чтобы они не были обложены подоходным налогом, – имущественные права (увеличение их стоимости) физического лица в отношениях с организацией, участником (акционером) которой он является. Тем самым подчеркивается, что при получении эквивалента их стоимости, выраженного в денежной либо натуральной форме, например, при выходе из числа участников организации и получении части ее имущества в размере, пропорциональном доле его вклада в уставный фонд, такие доходы налогом облагаются.

Участвуйте и выигрывайте!

Согласно п. 1.26 ст. 3 Закона налогом не облагалась стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых на конкурсах и соревнованиях, в размере до 20 МЗП в течение календарного года на момент выдачи.

С 1 января 2002 года перечень случаев, когда физическому лицу можно выдать приз, не обложив его подоходным налогом, расширился. Не будут облагаться «выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме, получаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях, в том числе проводимых с целью рекламы продукции (товаров, работ, услуг), в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи».

Поэтому с нового года можно смело пробовать предложенный представителями компании рекламируемый ими продукт, не осведомляясь у них, сколько стоило, например, съеденное печенье, удержан ли с этой стоимости подоходный налог, и не доказывать при этом, что вы не сумасшедший, а законопослушный налогоплательщик.

Пенсионерам – равные права с работниками

Редакция п. 1.28 не позволяла без уплаты подоходного налога выплачивать по месту основной работы юридическими лицами и предпринимателями материальную помощь одному из близких родственников умершего пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей, а также материальную помощь, оказываемую пенсионеру, ранее работавшему у этих нанимателей в связи со смертью его близких родственников. С 1 января 2002 года материальная помощь в размере до 500 МЗП, выплачиваемая вышеназванным лицам, не будет облагаться подоходным налогом. Кроме того, в новой редакции отсутствует слово «единовременная».

 

Собираем деньги на лечение

Согласно п. 1.29 Закона зачисляемые на счета физических лиц в учреждениях банков суммы на стационарное лечение не облагались подоходным налогом при наличии документов, подтверждающих необходимость такого лечения и в пределах фактически произведенных расходов на лечение.

Однако оплачивать лечение непосредственно медицинским учреждениям и не облагать подоходным налогом эти суммы Закон не позволял. Это стало возможным только с 1 января 2002 года. Более того, по сравнению с действовавшими правилами с 2002 года физические лица приобретают право и на вычет из полученных доходов сумм в размере расходов на оплату стационарного лечения, причем не только самого себя, но и супруга (супруги), своих родителей и детей (п. 2.5 ст. 3 Закона). Обращаем внимание на то, что данный порядок касается только стационарного лечения, причем еще необходимо подтверждение Министерства здравоохранения Республики Беларусь о необходимости лечения.

Порядок подтверждения необходимости стационарного лечения налогоплательщика, а также его супруга (супруги), его родителей и (или) его детей должен быть разработан Министерством здравоохранения.

 

Компенсация компенсации – рознь

Согласно п. 1.35 Закона налогом не облагались компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в размерах, устанавливаемых законодательством Республики Беларусь, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.

С 1 января 2002 года этот пункт изложен в новой редакции. В нем дается перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению подоходным налогом. Итак, не облагаются налогом компенсационные выплаты, связанные:

·с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировками;

·возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;

·возмещением вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

·бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

·оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

·оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

·гибелью, установлением инвалидности, связанной с исполнением служебных обязанностей или наступившей в результате ранения, контузии, увечья, военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов финансовых расследований, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей.

 

Какое выходное пособие не будет облагаться налогом?

Согласно п. 1.36 ст. 3 действовавшей до 2002 года редакции Закона не облагались подоходным налогом выходные пособия, выплачиваемые в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. С текущего года редакция этого подпункта изменилась. Не будут облагаться налогом «выходные пособия, выплачиваемые в случаях, для которых законодательными актами Республики Беларусь установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, в сумме, не превышающей эти установленные минимальные гарантированные размеры».

До 2002 года выходные пособия не подлежали налогообложению независимо от их размера, причем и те, которые выплачиваются в случаях, не оговоренных актами законодательства, но предусмотренных коллективными договорами, соглашениями (п. 3.1.36 Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 № 62 (НРПА РБ от 27.04.1999, № 8/289)). По новому правилу выходное пособие не будет облагаться налогом только тогда, если оно выплачивается в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, и соответственно только в пределах минимально гарантированного указанными актами размера таких выплат.

 

И другие юридические лица

Согласно п. 1.42 ст. 3 действовавшей до 2002 года редакции Закона не облагались подоходным налогом «доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных органов, направивших их на работу за границу, – в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников по каждой контрактной должности в соответствующем иностранном государстве». С 1 января 2002 года право не облагать такие доходы получат и другие юридические лица, которые вошли в Перечень государственных органов и других юридических лиц, направляющих физических лиц на работу за границу и выплачивающих им доходы в иностранной валюте, не подлежащие налогообложению, утвержденный <<<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.08.2001 № 1293 (НРПА РБ от 30.08.2001, № 5/7910)>>>.

 

Больше льгот хороших и разных

Перечень доходов, не облагаемых подоходным налогом, с 1 января 2002 года дополнен следующими доходами:

·доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей, начисленные в день республиканского субботника;

·доходы, получаемые в виде оплаты труда гражданами Республики Беларусь, которые направлены на работу за границу по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентский Комитет Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств – участников Содружества Независимых Государств;

·суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, управления, образования, культуры, искусства, физической культуры и спорта в Республике Беларусь международными и иностранными учреждениями, а также международными организациями и фондами, представительства которых зарегистрированы на территории Республики Беларусь в установленном порядке, по перечню таких учреждений и организаций, определяемому Правительством Республики Беларусь;

·доходы, получаемые физическими лицами от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах юридических лиц, имеющих специальные разрешения (лицензии) Государственной инспекции пробирного надзора Министерства финансов Республики Беларусь;

·стоимость питания, выдаваемого колхозами (сельскохозяйственными производственными кооперативами), совхозами (государственными унитарными предприятиями) и другими сельскохозяйственными организациями при производстве продукции растениеводства;

·стоимость зерна и грубых кормов, получаемых от колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов), совхозов (государственных унитарных предприятий) и других сельскохозяйственных организаций в счет натуральной оплаты и натуральной выдачи, в размере до 60 МЗП в течение календарного года на момент выдачи.

Льготы для «временных тунеядцев»

Согласно п. 2.1 ст. 3 действовавшей до 2002 года редакции Закона из дохода вычитались «доходы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход». Кроме того, согласно п. 2.2 этой же статьи вычету подлежали также и «доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход». Другими словами, если в каком-нибудь месяце получение дохода отсутствовало, то право на вычет одной минималки за себя и двух минималок на каждого ребенка утрачивалось.

С нового года вычет минимальной заработной платы за каждый месяц года производится независимо от того, в каждом ли месяце получен доход.

Понятие «иждивенцы» дано в новой редакции:

«Иждивенцами для целей налогообложения являются:

дети, на содержание которых по судебному решению или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, – для родителя, выплачивающего указанные суммы;

лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по судебному решению или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится лицо из числа определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), то оно является иждивенцем для одного из родителей ребенка;

студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование (за исключением находящихся на государственном обеспечении), – для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей;

лица в возрасте до восемнадцати лет, находящиеся на содержании опекунов или попечителей, – для опекунов или попечителей.

Иждивенцами для целей налогообложения не являются трудоспособные лица старше восемнадцати лет (за исключением студентов и учащихся дневной формы обучения, получающих среднее, первое высшее или среднее специальное образование), а также трудоспособные лица старше восемнадцати лет, получающие пенсии или пособия по безработице».

По такому же принципу в текущем году будут вычитаться и доходы в размере 10 МЗП за каждый месяц года для налогоплательщиков, перечисленных в п. 2.3, а также инвалидов с детства, независимо от того, в каждом ли месяце получен ими доход.

 

Учиться, учиться и еще раз учиться…

Пункт 2 ст. 3 Закона дополнен существенными льготами. С 1 января 2002 года из облагаемого налогом дохода будут вычитаться суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вычет этих сумм производится при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на обучение. <<<Постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 21.12.2001 № 63 (НРПА РБ от 29.12.2001, № 8/7620)>>> утвержден Перечень образовательных учреждений Республики Беларусь, в которых получение платного первого высшего или среднего специального образования дает право для вычета из доходов физических лиц сумм, уплаченных за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей, при исчислении подоходного налога.

 

Как будут производиться вычеты

С 1 января 2002 года в порядке производства вычетов также произойдут изменения. Напомним, что согласно п. 3 ст. 3 Закона вычет доходов производился:

·с месяца возникновения права на такой вычет на основании соответствующих документов;

·в течение года источником выплаты дохода по месту основной работы (службы, учебы) физического лица;

·при отсутствии места основной работы (службы, учебы) источником выплаты дохода по заявлению налогоплательщика при предъявлении трудовой книжки или предпринимателями при расчете подоходного налога за отчетный период либо налоговым органом.

Новым будет то, что «при отсутствии трудовой книжки у физического лица вычет доходов производится при исчислении налога налоговым органом на основании заявления с указанием причины отсутствия трудовой книжки».

Если доходы получены от нескольких юридических лиц и предпринимателей, то вычет доходов производится только в одном из мест получения дохода по выбору физического лица.

Дополнено, что вычет доходов производится «в размере, не превышающем сумму дохода, полученного физическим лицом в течение календарного года», а «лицам, относящимся одновременно к двум и более категориям, перечисленным в подпункте 2.3 пункта 2 настоящей статьи (то есть имеющим право на вычет дохода в размере десяти минимальных заработных плат за каждый месяц года), в размере, не превышающем десяти минимальных заработных плат в месяц».

Что касается вычета из доходов сумм, направляемых на строительство или приобретение жилых помещений, уплаченных за стационарное лечение, а также за обучение, то в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.09.2001 № 1330 «Об утверждении Положения о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога» вычет указанных сумм производится в течение отчетного календарного года источником выплаты дохода на основании справки налогового органа на осуществление вычета. Для получения справки налогоплательщик подает в налоговый орган по месту жительства заявление с приложением документов, подтверждающих фактическую оплату товаров, работ (услуг), и других документов, являющихся основанием для осуществления вычетов.

По результатам рассмотрения заявления и приложенных к нему документов налоговым органом выдается справка, на основании которой источник выплаты дохода производит вычеты в течение отчетного календарного года.

В случае если суммы расходов превысят доходы налогоплательщика, полученные в течение отчетного календарного года, сумма указанного превышения к вычету в следующие календарные годы не принимается.

 

Декларирования доходов можно избежать

«В числе изменений, которые можно оценить как некоторую либерализацию порядка декларирования и налогообложения совокупного годового дохода, в том числе получаемого индивидуальными предпринимателями, следует назвать изменения, внесенные в ст. 11 и 14», – так отзываются о внесенных в Закон новшествах некоторые чиновники.

Статья 11 Закона обязывает юридических лиц и индивидуальных предпринимателей исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Данная статья дополнена новыми частями следующего содержания:

«Налогообложение доходов, указанных в настоящей главе, может производиться по ставке 20 процентов при подаче физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов.

Доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат».

Разработчики Закона предполагают, что установление этого правила несколько уменьшит количество лиц, обязанных декларировать совокупный годовой доход,  дает право альтернативного выбора на предмет исполнения обязанности декларирования совокупного годового дохода.

 

Налогообложение иностранных граждан и лиц без гражданства

Согласно ст. 13 действовавшей до 2002 года редакции Закона «с сумм доходов (выручки), полученных от источников в Республике Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям) юридических лиц (кроме доходов по трудовым договорам), иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживался источником выплаты этих сумм или исчислялся налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 6 настоящего Закона, без учета положений статьи 3 настоящего Закона». Но это не касалось налогообложения доходов по трудовым договорам, которое производилось в таком же порядке и размерах, как и доходы граждан Республики Беларусь.

Следуя логике изложенного в ст. 13, подоходный налог следовало удерживать и в случае, если доход выплачивался иностранному лицу или лицу без гражданства по доверенности, выданной юридическим лицом. А под доходом физического лица согласно ст. 2 Закона понимались не только получаемые денежные средства, но и получаемые материальные ценности.

В практической деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей могла возникнуть довольно абсурдная ситуация. Предположим, субъект хозяйствования заключил товарообменный договор с субъектом хозяйствования другой страны, причем неважно с кем – с организацией или индивидуальным предпринимателем. Допустим, что по условиям договора иностранный партнер должен был своим транспортом доставить товар белорусскому субъекту хозяйствования, а в обратном направлении вывезти белорусский товар. Естественно, что товар получало физическое лицо по доверенности. В связи с тем что белорусский товар по товарообменному договору отгружался как бы «в оплату» иностранного товара, получение его иностранной стороной могло расцениваться как получение дохода материальными ценностями (при отгрузке белорусских товаров в аналогичной ситуации по договорам поставки дохода у иностранной стороны не возникает). А в связи с тем что этот якобы «доход» выдавался по доверенности физическому лицу, белорусскому предприятию или индивидуальному предпринимателю, следовало удержать (непонятно как?) подоходный налог по ставке 20% и уплатить его в бюджет Республики Беларусь.

В деловой прессе были публикации на эту тему, в которых специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснялось, что в данной ситуации иностранному субъекту хозяйствования следует взять справку в своем налоговом органе, что полученный товар оприходован, и тогда на основании этой справки белорусский налоговый орган возвратит подоходный налог.

Однако возможность возврата подоходного налога в данной ситуации вызывала сомнение. Во-первых, поставьте себя на место иностранного субъекта хозяйствования: вы приходите в свою налоговую инспекцию и просите выдать справку о том, что привезенный вами из Турции товар оприходован. Интересно, что вам ответят? Во-вторых, законодательством такая процедура возврата не предусмотрена.

С 1 января 2002 года этот абсурд устранен, поскольку п. 1 ст. 13 действует в новой редакции:

«С сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам), полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается (исчисляется), если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 6 и (или) статьей 17 настоящего Закона, по ставке 20 процентов:

источником выплаты дохода;

налоговым органом в случаях, когда на источник выплаты дохода не возложена обязанность по удержанию налога. При этом налог исчисляется налоговым органом на основании представляемой декларации.

Исчисление и удержание налога производятся без учета положений статьи 3 (за исключением подпунктов 1.14 и 1.19 пункта 1) настоящего Закона».

Статья также дополнена п. 3 следующего содержания:

«Налог с доходов, указанных в настоящей статье, перечисляется в бюджет источником выплаты дохода в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Закона».

Порядок уплаты налога при начислении дивидендов

Изменен порядок уплаты налога с доходов, получаемых физическими лицами в виде дивидендов по акциям, а также доходов, получаемых при распределении прибыли (дохода) юридического лица. Если ранее уплата налога связывалась с днем начисления дохода, то теперь налог с указанных доходов перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были выплачены.

Срок представления отчета

Уточнен срок представления отчета об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога. Отчет необходимо представлять ежемесячно не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Например, за январь 2002 года отчет нужно представить не позднее 1 марта 2002 года.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь