по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Изменения в налоговой сфере направлены

на унификацию законодательства

 

Со 2 июня 2004 г. вступили в силу сразу два нормативных правовых акта Президента Республики Беларусь - <<< Декрет от 25.05.2004 № 4 "О внесении изменений в некоторые декреты Президента Республики Беларусь" >>> (далее - Декрет № 4) и <<< Указ от 25.05.2004 № 249 "О внесении изменений и дополнений в некоторые Указы Президента Республики Беларусь" >>> (далее - Указ № 249). И в том и другом случае корректировке подверглись нормативные акты главы государства, регулирующие различные аспекты налоговых правоотношений.

 

Изменения, внесенные Декретом № 4

 

Среди "обновленных" <<< Декретом № 4 >>> актов - <<< Декрет Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" >>> (далее - Декрет № 27). Внесенные в Декрет № 27 изменения представляют собой отсылочные нормы к действующему налоговому законодательству с учетом того нового, что появилось в нем в 2004 году.

Так, в силу <<< п. 3 Декрета № 27 >>> производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога, если выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки за предыдущий финансовый (бюджетный) год. Согласно внесенным изменениям, если субъект правоотношений, регулируемых названным Декретом, сокрыл факт несоблюдения условий, предусмотренных <<< ч. 1 п. 3 Декрета № 27 >>>, налоговые органы взыскивают с него все налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в полном объеме в соответствии с общим порядком налогообложения, установленным законодательством, с применением мер ответственности за неуплату или неполную уплату в определенный срок сумм налогов, сборов (пошлин) (<<< ч. 4 п. 6 Декрета № 27 >>>). Ранее в ч. 4 п. 6 говорилось о применении за то же правонарушение штрафных санкций, установленных <<< Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" >>>, который, как известно, утратил силу, за исключением <<< ст. 9 >>>.

Напомним, что в настоящее время меры ответственности за неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) в срок, определенный законодательством, установлены <<< Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" >>> (далее - Указ № 36). Порядок же применения этих мер регламентирован <<< Положением о применении экономических санкций >>>, утвержденным постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50 (по состоянию на 04.03.2004).

Необходимо обратить внимание на изменения, внесенные в <<< п. 7 Декрета № 27 >>>. Ранее действовавшая редакция этой нормы предусматривала обязанность по уплате единого налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, что вызывало разночтения. Теперь уплата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности производителей сельскохозяйственной продукции за отчетный период (месяц) на основании расчета, представляемого в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Сказанное означает, что уплата налога 21-го числа будет являться нарушением (20-го числа платить налог разрешено).

Декретом № 4 также внесено изменение в <<< Декрет Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 № 14 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" >>> (далее - Декрет № 14). В частности, утратил силу <<< п. 1.10 Декрета № 14 >>>, также имевший отсылочный характер. В исключенном пункте содержалась ссылка на <<< п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" >>>, который предусматривал меры ответственности налогоплательщиков. Указанное изменение, однако, не означает, что за неуплату и неполную уплату НДС не применяются меры ответственности, предусмотренные Указом № 36.

Наконец, корректировке подвергся <<< Декрет Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" >>> (далее - Декрет № 4), причем в него, как и в предыдущих случаях, внесены изменения, касающиеся применения мер ответственности. Из Декрета № 4 исключены п. 1.25 и 1.26. Названные нормы устанавливали меры ответственности, применяемые к индивидуальным предпринимателям и физическим лицам за неуплату и неполную уплату единого налога, а также за непредставление, несвоевременное представление индивидуальными предпринимателями расчетов по единому налогу, отчетов о размере полученной в отчетном календарном году выручки, документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров, по письменному предписанию должностных лиц уполномоченных органов. В настоящее время составы данных правонарушений и меры ответственности за их совершение предусмотрены все тем же Указом № 36.

 

Изменения, внесенные Указом № 249

 

Прежде всего <<< Указом № 249 >>> изменен <<< п. 1 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) и применения экономических санкций >>>, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 (далее - Порядок). Теперь положения Порядка обязательны для всех контролирующих органов, уполномоченных в соответствии с актами законодательства осуществлять проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но при этом действие <<< п. 3-22 Порядка >>> не распространяется на налоговые проверки.

Напомним, что предыдущая редакция <<< п. 1 Порядка >>> предусматривала обязательность его норм для всех контролирующих органов, уполномоченных осуществлять проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за исключением контролирующих органов, осуществляющих налоговые проверки. Такая формулировка вызывала множество разночтений, что позволяло говорить о произвольной форме проверок, проводимых контролирующими органами, осуществляющими налоговые проверки.

В настоящее время <<< п. 1 Порядка >>> приведен в соответствие с действующим законодательством, в первую очередь - с <<< Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - Общая часть НК), которая устанавливает порядок проведения налоговых проверок. Благодаря внесенным Указом № 249 изменениям нормативные акты, регламентирующие правоотношения в области организации и проведения и проверок финансово-хозяйственной деятельности, и налоговых проверок, сведены в единую систему.

Указом № 249 некоторые поправки внесены в <<< Указ Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 "Об оффшорном сборе" >>> (далее - Указ № 104). <<< Подпункт 1.6 Указа № 104 >>> дополнен <<< п. 1.6-1 >>>, который установил дату представления налоговой отчетности для плательщиков оффшорного сбора - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Дополнение является весьма существенным, поскольку ранее действовавшая редакция Указа № 104 не содержала такой нормы, в связи с чем определить, когда у субъекта хозяйствования возникла обязанность отчитаться по указанному сбору перед налоговыми органами, было затруднительно. Соответственно, наблюдались проблемы и с применением мер ответственности.

Кроме того, из Указа № 104 исключен п. 1.8, который предусматривал меру ответственности за непредставление или несвоевременное представление в банки и небанковские кредитно-финансовые организации плательщиками оффшорного сбора платежных инструкций на перечисление указанного сбора (штраф в размере 10% от суммы сбора). Теперь они будут нести ответственность за непредставление налоговой отчетности, неуплату или неполную уплату оффшорного сбора в соответствии с нормами Указа № 36.

<<< Подпункт 1.9 Указа № 104 >>> дополнен <<< п. 1.9-1 >>>, которым определено, что санкции, применяемые за нарушение сроков представления налоговой отчетности и уплаты оффшорного сбора, исчисляются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, определяемую в соответствии с <<< п. 1.6 Указа № 104 >>>.

Наиболее существенные изменения претерпел <<< Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2003 № 185 "О некоторых вопросах применения таможенными органами финансовых санкций и признании утратившими силу некоторых указов и положений указов Президента Республики Беларусь" >>> (далее - Указ № 185).

Во-первых, изменено само название этого указа, которое в настоящее время звучит так (изменения выделены шрифтом): "О некоторых вопросах применения таможенными органами Республики Беларусь экономических санкций, наложения ими ареста на имущество и признании утратившими силу некоторых указов и положений указов Президента Республики Беларусь". Данное изменение обусловлено тем обстоятельством, что со вступлением в силу Общей части НК и Указа № 36 таможенные органы приобрели право налагать арест на имущество правонарушителей, не уплативших, несвоевременно уплативших, уплативших не в полном объеме таможенные пошлины, таможенные сборы и иные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу республики.

Во-вторых, <<< п. 1 Указа № 185 >>> изложен в новой редакции, соответствующей нормам Общей части НК и Указа № 36. <<< Подпункты 1.1 >>> и <<< 1.2 п. 1 Указа № 185 >>> устанавливают меры ответственности за неуплату, неполную уплату (в том числе путем сокрытия, занижения налоговой базы) налогов, сборов (пошлин). Так, неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, на юридическое лицо - в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (<<< п. 1.1 >>>). Неуплата же или неполная уплата, совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 40% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, на юридическое лицо - в размере 40% от неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых величин (<<< п. 1.2 >>>).

<<< Подпункт 1.3 Указа № 185 >>> устанавливает меру ответственности банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, иных уполномоченных организаций за нарушение ими порядка и сроков исполнения поручений плательщика, иного обязанного лица на перечисление налога, сбора (пошлины), пени, а также решений таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика, иного обязанного лица на счете в банке либо за неисполнение указанных документов. За подобное правонарушение предусмотрен штраф в размере 20% от непоступившей суммы налога, сбора (пошлины), пени, но не менее 10 базовых величин.

Наконец, Указ № 185 дополнен <<< п. 1-1 >>>, которым разъяснено, что представляет собой арест имущества правонарушителя, с какими целями и в каких случаях применяется эта мера принуждения, а также содержится ссылка на положения <<< ст. 54 Общей части НК >>>, регламентирующей порядок наложения ареста на имущество. В частности, определено, что арест имущества может производиться в случаях, когда:

·плательщик (иное обязанное лицо) не исполнил в установленные сроки налоговое обязательство, не уплатил пеню;

·необходимо обеспечение исполнения решений о наложении экономических санкций, предусмотренных в Указе № 185.

При этом арест может заключаться в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом либо в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.

Обобщая рассмотренные изменения, внесенные Декретом № 4 и Указом № 249, можно сказать, что все они направлены на приведение вышеназванных декретов и указов в соответствие с Общей частью НК в части терминологии и Указом № 36 в части, касающейся мер ответственности за налоговые правонарушения. Такой подход в полной мере отвечает принципу системности нормативных правовых актов и способствует унификации национального законодательства в целом.

 

Наталья ЗВОРОНО,

юрист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь