по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Инвентаризация и порядок ее проведения

 

(Окончание. Начало в обновлении за ноябрь 2001г.)

 

Анна Крупнова,

заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь

Составление сличительных ведомостей по инвентаризации

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и вручную.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании центральной инвентаризационной комиссии, на котором выявляются причины недостач и излишков. Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и гл. 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и  финансовых обязательств от 05.12.1995 №54 в следующем порядке.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества рассматривается как внереализационный доход и подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

В учете делается запись по дебету счетов учета средств, на которые приходуются излишки (01, 10, 12, 41...), и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Выявленные полностью самортизированные основные средства, использование которых в дальнейшем признано нецелесообразным, подлежат списанию с баланса организации. В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 47 Кредит 01

– на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет 02Кредит 47

– на сумму износа.

Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли отражаются на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В учете делаются записи по дебету счета 84 и кредиту счетов учета средств, по которым обнаружены недостачи. Одновременно выполняется запись:

Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 84

– в пределах норм естественной убыли.

При этом нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

При выявлении недостач ценностей, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения, необходимо восстановить соответствующую сумму НДС, ранее отнесенную на расчеты с бюджетом.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя организации путем удержания из заработной платы работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба (с уведомлением об этом работника под расписку) и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Следует внимательно отнестись к соблюдению этих сроков. Если они будут пропущены, у администрации останется только один способ взыскать ущерб – подать иск в суд. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

Если сумма причиненного ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то взыскать ее можно только через суд.

При оформлении взыскания ущерба с работника (в том числе по нескольким недостачам) нужно помнить и о том, что из ежемесячной зарплаты можно удерживать не более 20% заработка. Если на работника имеется несколько исполнительных документов, то общая сумма ежемесячных удержаний в соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) не должна превышать 50% заработка.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам (ст. 407 ТК) и не может превышать прямой действительный ущерб, причем неполученные доходы не учитываются (ст. 400 ТК).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 84Кредит 01, 03, 10, 12, 40, 41 и т.д.

– на учетную цену недостающих ценностей;

Дебет 84 Кредит 68

– на сумму НДС по недостающим ценностям (если он был отнесен на расчеты с бюджетом);

Дебет 73 Кредит 84

– на сумму, подлежащую взысканию с работника.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или резервных фондов.

 

Пример 1

В результате инвентаризации на складе завода «Альфа» выявлены пришедшие в негодность лак паркетный – 180 кг по цене 1000 руб. за 1 кг в емкости стоимостью 12000 руб., а также клей ПВА – 30 кг по цене 600 руб. за 1 кг в бачке стоимостью 2000 руб.

В том, что лак пришел в негодность из-за нарушения условий и сроков хранения, комиссия признала вину кладовщика, который производил отпуск лака в производство из более поздних поступлений, а данную емкость с лаком хранил открытой.

Клей ПВА пришел в негодность из-за низкой температуры воздуха на складе, который, как и все помещения завода, не отапливался в ноябре отчетного года.

Было принято решение:

1. Отнести сумму стоимости пришедшего в негодность клея ПВА в размере 20 000 руб. (30 кг х 600 руб. + 2 000 руб.) за счет прибыли.

Дебет 84Кредит 10

–  20 000 руб. –  на стоимость клея и бачка;

Дебет 84Кредит 68

– 4 000 руб. – на сумму НДС (если он был отнесен на расчеты с бюджетом);

Дебет 81Кредит 84

– 24 000 руб. – на сумму недостачи. 

2. Лак паркетный утилизировать, емкость как бывшую в употреблении продать работникам завода по цене 6 000 руб. (50% стоимости), за халатное отношение к служебным обязанностям и ущерб, нанесенный заводу порчей лака, взыскать с кладовщика частичную стоимость лака – 50 000 руб. (в размере среднемесячного заработка), оставшуюся сумму отнести за счет прибыли, остающейся в распоряжении завода.

Дебет 48Кредит 10

– 12 000 руб. – стоимость емкости;

Дебет 48Кредит 68

– 2 400 руб. – на сумму НДС;

Дебет 50, 70Кредит 48

– 7 200 руб. – 50% стоимости емкости с НДС;

Дебет 81Кредит 48

– 7 200 руб. – 50% стоимости емкости с НДС;

Дебет 84Кредит 10

– 180 000 руб. – на стоимость лака;

Дебет 84Кредит 68

– 36 000 руб. – на сумму НДС;

Дебет 73Кредит 84

– 60 000 руб. – на стоимость лака с НДС, взыскиваемую в виновного;

Дебет 50, 70Кредит 73

– 60 000 руб. – на стоимость лака с НДС;

Дебет 81Кредит 84

– 156 000 руб. – на оставшуюся стоимость лака с НДС.

Уточнение или списание сумм дебиторской или кредиторской задолженности зачисляется на финансовые результаты отчетного года.

 

Пример 2

В результате инвентаризации выявлено, что за заводом с марта 1998 г. числится кредиторская задолженность на сумму 3 600 руб. за кирпич, приобретенный у ООО «Бета». ООО «Бета» ликвидировано, долг остался невостребованным.

С заводом с апреля 1997 г. за поставленные текстильные изделия на сумму 1 200 руб. не рассчитался магазин «Гамма». По указанному в договоре юридическому адресу в настоящее время такая организация не значится, а ее расчетный счет аннулирован. Претензионная работа по взысканию дебиторской задолженности не велась.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. В части списания кредиторской задолженности по результатам инвентаризации или по истечении срока исковой давности:

Дебет 60, 76Кредит 80

– 3 600 руб. – на стоимость кирпича;

Дебет 18/2Кредит 18/12

– 600 руб. – на сумму оплаченного НДС;

Дебет 68Кредит 18/22[От редакции: По нашему мнению, так как оплаты налога не произошло, данную стоимость следует отнести за счет прибыли, остающейся в распоряжении завода.]

– 600 руб. – на сумму НДС, подлежащую зачету;

2. В части списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности:

2.1. при методе отражения выручки по оплате отгруженной продукции:

Дебет 50, 70Кредит 46

– 1 200 руб. – на стоимость текстильных изделий по цене реализации с НДС за счет виновных или

Дебет 81Кредит 46

– 1 200 руб. – на стоимость текстильных изделий по цене реализации с НДС, если виновный не установлен;

Дебет 46Кредит 45

– 760 руб. – по фактической себестоимости;

Дебет 46Кредит 31

– 200 руб. – на сумму НДС;

Дебет 46Кредит 68

– 150 руб. – на сумму налогов от выручки;

2.2. при методе отражения выручки по отгрузке продукции:

Дебет 50, 70Кредит 62

– 1200 руб. – на стоимость текстильных изделий по цене реализации с НДС за счет виновных;

или Дебет 81Кредит 62

– 1200 руб. – на полную сумму задолженности, если виновный не установлен.

Бюджетные организации зачисляют результаты инвентаризации на уменьшение (увеличение) бюджетного финансирования или внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались средства, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если виновные лица не установлены или материально-ответственные лица отказываются в добровольном порядке возмещать ущерб, причиненный организации, то материал по недостаче направляется либо в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, либо с соблюдением установленных сроков исковой давности в суд для взыскания сумм недостач (хищений) с ответственных лиц по основаниям, предусмотренным законодательством.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Если виновные лица не установлены, в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 84Кредит 01, 02, 04, 10, 12, 40, 41 и т.д.

– на стоимость недостающих ценностей;

Дебет 84Кредит 68

– на сумму НДС по недостающим ценностям (если он был отнесен на расчеты с бюджетом);

Дебет 80Кредит 84

– на сумму убытков от недостачи имущества и его порчи.

Если суд отказал во взыскании убытков с виновных лиц:

Дебет 73Кредит 84

и Дебет 80Кредит 73

– на сумму убытков от недостачи имущества и его порчи.

Основанием для отнесения на финансовые результаты (для целей бухгалтерского учета) обнаруженных недостач имущества и порчи сверх норм естественной убыли могут являться следующие документы:

·решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

·заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В случае возмещения работником личными денежными средствами нанесенного организации ущерба дополнительного объекта обложения НДС не возникает ввиду отсутствия оборота по реализации работ (услуг) (согласно <<<п. 3.6.14 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (НРПА РБ от 12.09.2000, №8/4116)>>>).

Однако если судом полностью или частично отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или другие собственные средства.

Аналогично суммы недостач (хищений) не могут быть отнесены в состав внереализационных расходов и потерь по мотиву отсутствия виновных лиц, если нет постановления правоохранительных органов о прекращении уголовного дела по такому мотиву.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение о зачете.

Пересортица

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостачи ценностей излишками по пересортице.

Взаимный зачет излишков и недостач имущества в результате пересортицы разрешено проводить в случаях, когда при инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты или за счет резервных фондов.

Если имеется разница от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, то в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки имущества. Если после проведенного зачета образовались излишки, то они приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 (12, 41,...)Кредит 80.

Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостача ценностей и убыль в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются по распоряжению руководителя на издержки производства и обращения организации.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том же месяце, в котором она была закончена.

По годовой инвентаризации в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправления производятся записями декабря.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь