по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Исчисление НДС участниками договора совместной деятельности при внесении вклада  сырьем и материалами

 

Наталья Ходикова, к. э. н., аудитор

 

Совместная деятельность как форма предпринимательства давно сложилась и развивается в международной практике. Для белорусских предпринимателей она несет ряд преимуществ: отсутствие регистрации, экспертизы неденежных вкладов, обязательной продажи инвалюты, наличие ограниченного перечня налогов и др. В данной статье рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость у участников совместной деятельности при внесении вклада денежными средствами, сырьем и материалами.

В соответствии с <<<Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25.06.2001)>>> всеми организациями должно быть обеспечено единообразие ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Поэтому напрашивается вывод, что в основе хозяйственных операций, связанных с внесением вклада в совместную деятельность денежных средств, основных средств, прочих активов (в том числе сырья и материалов), должен лежать один методологический подход.

Ряд специалистов считает, что при внесении вклада имуществом необходимо использовать счета реализации. На взгляд автора, при отражении в бухгалтерском учете вкладов в совместную деятельность счета реализации применять не надо. Во-первых, при внесении вклада в совместную деятельность предприятие производит финансовые вложения, которые предусматривают возврат вклада. Во вторых, реализация имущества предполагает смену собственника, и за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) предприятие получает оплату, инвестирование же не оплачивается. В третьих, нельзя рассматривать инвестирование в совместную деятельность и как безвозмездную передачу, это возмездная передача. Фактом возмездности служат дивиденды и иные права, связанные с переданным имуществом.

В соответствии с комментарием к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета при передаче имущества (сырья) делается запись с использованием сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Как объект налогообложения в соответствии с <<<Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (далее – Инструкция по НДС)>>>, рассматриваются обороты по реализации товаров, (работ, услуг) на территории Беларуси и обороты по реализации за пределы территории Беларуси. Более детальное рассмотрение Инструкции по НДС позволяет сделать вывод о том, что предприятие не может применить норму по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную п. 17.3 (имущество, вносимое в качестве взноса в уставной фонд предприятия в размерах, установленных учредительными документами, не признается объектом налогообложения). В то же время считаем, что при передаче сырья и материалов в качестве вклада в совместную деятельность начисление налога на добавленную стоимость с отражением по кредиту сч. 68 «Расчеты с бюджетом» делать не надо [От редакции. Подготовленным проектом изменений и дополнений в Инструкцию по НДС предусмотрено, что объектом налогообложения не признаются обороты по передаче товаров (работ, услуг) в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества] .

 

Следует отметить, что согласно п. 35 Инструкции о НДС налогоплательщик (структурное подразделение юридического лица), отгружающий товары (выполняющий работы, оказывающий услуги) для другого налогоплательщика (структурного подразделения этого же юридического лица либо для самого юридического лица), по окончании налогового периода имеет право передавать подлежащую вычету сумму налога, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), пропорционально себестоимости либо стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для другого структурного подразделения этого же юридического лица либо для самого юридического лица и общей себестоимости либо стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в данном налоговом периоде. Указанное требование распространяется только на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями одного юридического лица, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории Беларуси.

Согласно ст. 911 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору простого товарищества двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей законодательству цели. Очевидно, что при передаче сырья в качестве вклада в совместную деятельность предприятие не может передать часть НДС, принятого к зачету и учтенного на сч. 18-2.

В то же время имущество может передаваться как в общую собственность участников договора, так и только в пользование, либо владение и пользование. Сырье, используемое для производства продукции, возможно передавать в совместную деятельность только в общую собственность. Право собственности на данное имущество частично сохраняется за вкладчиком. Тогда налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятием по приобретенному сырью, логичнее предать вместе с вкладом в совместную деятельность, не принимая его к зачету самим предприятием.

Принимая во внимание вышеизложенное, предложим порядок отражения в учете вкладов в совместную деятельность на условном примере.

 

Пример

Два предприятия (А и Б) приняли решение об организации совместной деятельности. Вкладами в совместную деятельность согласно договору являются:

– у предприятия А – сырье на сумму 100 000 руб.,

– предприятия Б – денежные средства в сумме 100 000 руб.

В дальнейшем данное сырье будет использовано для производства продукции. Предприятие А приобрело сырье на сумму 83 330 руб. со ставкой НДС 20%, сумма НДС 16 670 руб. За данное сырье были перечислены денежные средства в сумме 100 000 руб.

В бухгалтерском учете участников совместной деятельности будет иметь место следующая корреспонденция счетов.

У предприятия А:

Дебет 10Кредит 60

– 83 330 руб. – оприходовано сырье;

Дебет 18-1Кредит 60

– 16 670 руб. – НДС по поступившему сырью;

Дебет 60Кредит 51

– 100 000 руб. – оплачено сырье;

Дебет 06Кредит 10

– 83 330 руб. – передан вклад в совместную деятельность (без НДС);

Дебет 06Кредит 18-1

– 16 330 руб. – передан вклад в совместную деятельность на сумму НДС.

У предприятия Б:

Дебет 06Кредит 51

– 100 000 руб. – передан вклад (денежные средства) в совместную деятельность.

 

В бухгалтерском учете участника, на которого возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета:

Дебет 10Кредит 79

– 83 330 руб. – отражен вклад, полученный от предприятия А (без НДС);

Дебет 18-2Кредит 79

– 16 330 руб. – отражен вклад, полученный от предприятия А на сумму НДС;

Дебет 51Кредит 79

– 100 000 руб. – отражен вклад, полученный от предприятия Б.

 

Очевидно, что в данной ситуации проблема учета вкладов в совместную деятельность и порядок исчисления налога на добавленную стоимость должна быть разрешена законодательно.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь