по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Как оптимально организовать выплату НДС и акцизов

Андрей РАЗУМОВ

 

<<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.01.2003 № 101 (НРПА РБ от 30.01.2003, № 5/11875) >>> (далее – Постановление № 101) внесены некоторые изменения в сроки уплаты налогоплательщиками в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – налог). Сразу оговоримся, что для тех юридических лиц, которые не могут похвастаться большими объемами реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (напомним, что они включены в объекты обложения НДС с 1 января 2003 г. <<< Законом Республики Беларусь от 28.12.2002 № 167-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (НРПА РБ от 30.12.2002, № 2/915) >>>), ничего не изменилось. Как и ранее, уплата ими налога должна производиться ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Это не касается налогоплательщиков, имеющих значительные обороты по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, которым новый порядок уплаты налога изучить придется.

Во-первых, изменились критерии, по которым определялась периодичность внесения в бюджет платежей в счет уплаты налога. Теперь «критическими» суммами налога, вызывающими необходимость внесения авансовых платежей, являются не 3 000 и 5 000 базовых величин, установленных законодательством Республики Беларусь на день подачи налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), как указано в <<< Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (по состоянию на 17.06.2002) (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945) >>> (далее – Инструкция), а 17 000 и 27 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца. По нашему мнению, данное изменение носит положительный характер, потому что является более объективным. Как-никак курс евро зависит от конъюнктуры международных финансовых рынков, а определение базовой величины полностью «отдано на откуп» Совету Министров Республики Беларусь.

Во-вторых, у налогоплательщиков, превысивших указанные пределы, появился выбор – уплачивать им авансовые платежи исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), образовавшихся на соответствующие числа, или равномерно распределить уплату налога на весь месяц.

Итак, если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца (строка 23в налоговой декларации согласно приложению 4 к Инструкции), составила от 17 000 до 27 000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, то налогоплательщики могут выбрать один из устраивающих их вариантов:

1) вносить в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;

2) вносить указанные платежи не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/3 суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

Если же сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету), превышает 27 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, то, как и в первом случае, налогоплательщики имеют право выбора:

1) вносить в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца;

2) вносить указанные платежи не позднее 5-го, 10-го, 15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/6 суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

В обоих случаях под суммой, определенной исходя из фактических оборотов, понимается сумма оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, даты фактической реализации и увеличения налоговой базы которых приходятся на соответствующий период. Средний процент изъятия для уплаты авансовых платежей определяется путем деления суммы налога (положительная сумма налога по строке 23в налоговой декларации) на сумму налоговой базы с учетом налога (исходя из данных первого раздела налоговой декларации) с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Как и ранее, если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Все налогоплательщики, которые уплачивают налог авансовыми платежами, должны произвести перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за текущий месяц, и по его результатам доплатить суммы налога в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за текущим.

Порядок представления отчетности по налогу изменений не претерпел. Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (приложение 4 к Инструкции) до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок представления декларации приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо от наличия или отсутствия у него обязательств по уплате налога за соответствующий налоговый период. И напомним, что согласно Инструкции при исчислении и уплате НДС налоговым периодом считается календарный месяц.

Постановление № 101 вступило в силу с 1 февраля 2003 г., а ранее действовавшее постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2002 № 72 с этой же даты признано утратившим силу. Отсюда следует, что уже при расчете суммы первых платежей по налогу, сроки которых наступили в феврале 2003 г., можно было использовать любой из двух указанных способов его исчисления. При этом для исчисления суммы налога следует воспользоваться налоговой декларацией по НДС за декабрь 2002 г.

Рассмотрим условный пример расчета сумм авансовых платежей по НДС.

 

Пример

Налоговая база предприятия с учетом НДС согласно налоговой декларации за декабрь 2002 г. составила 450 млн. руб. Сумма налога за декабрь (строка 23в налоговой декларации) – 36 млн. руб.

Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 1 февраля 2003 г., равен 2 112,56 руб. «Критическая» сумма (17 000 евро) для уплаты авансовых платежей по налогу составляет 35 913 520 руб. Предприятие ее превысило и, значит, должно уплачивать авансовые платежи. Средний процент изъятия равен 8,0000 (36 млн. руб. / 450 млн. руб. х 100%).

Авансовые платежи рассчитываются следующим образом: