по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Как отражать земельный налог в бухгалтерском учете?

 

Это самый главный вопрос, потому что нормативными документами по бухгалтерскому учету порядок учета земель не определен. Ранее действовавшей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий было определено, что земельные участки, предоставленные организации в пользование, в системном учете не отражались, и обособленно на сч. 01 "Основные средства" учитывались только участки, переданные в собственность.

<<< Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств >>>, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, <<< Положение по бухгалтерскому учету основных средств >>>, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления того же ведомства от 26.12.2003 № 183), и <<< Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета >>>, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 порядок учета земельных участков не определили. <<< Постановление же Министерства финансов Республики Беларусь "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" от 17.02.2004 № 16 >>> предписывает включать находящиеся в собственности земельные участки по статье "Основные средства", поэтому полагаю, что:

 

1.учет участков, угодий и месторождений следует вести на сч. 01 обособленно в том случае, когда имелись затраты по их приобретению;

 

2.если расходы на приобретение участков отсутствуют, то их можно учитывать за балансом на сч. 001 "Арендованные основные средства" обособленно в натуральном измерении;

 

3.учет прав на пользование участками, находящимися во владении, пользовании должен осуществляться на сч. 04 "Нематериальные активы".

<<< Пунктом 57 >>> ранее действовавшей Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18.04.2000 № 33, был определен порядок отражения в учете и источники погашения сумм налога. В <<< Инструкции № 21 >>> источники для уплаты земельного налога не определены.

В <<< Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) >>> (далее - Основные положения), также отсутствует прямое указание на включение платежей за землю в себестоимость, хотя <<< п. 2.10.1 Основных положений >>> определено, что в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) включаются налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в соответствии с налоговым законодательством.

Аналогичная норма предусмотрена и <<< Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция № 19): включение этого ресурсного платежа в затраты по производству и реализации прямо не установлено, однако <<< п. 21 Инструкции № 19 >>> определено, что в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

Основные нормативные акты в рассматриваемом случае - это <<< Закон Республики Беларусь "О платежах за землю" >>> и <<< Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - НК). Указанным законом и НК источник погашения земельного налога на 2004 год не определен. Полагаем, что Министерство по налогам и сборам своевременно исправит эту досадную оплошность, и предприятия смогут включать в себестоимость плату за землю при исчислении налога на прибыль, иначе многие сельхозпредприятия, для которых земля является основным средством производства, окажутся "суперприбыльными" в целях налогообложения, что их, возможно, очень быстро разорит.

Однако в законодательстве имеются косвенные указания на включение налога на землю в себестоимость и в затраты для исчисления налога на прибыль. Приведем их.

 

1. <<< Пунктом 2.6.5 Основных положений >>> определено включение в себестоимость в части материальных затрат природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые организацией). Поскольку земельный налог является одной из форм платы за землю, остается установить документ, который бы относил землю к природным ресурсам. <<< Гражданский кодекс Республики Беларусь >>> (далее - ГК) и <<< Кодекс Республики Беларусь "О земле" >>> (далее - Кодекс о земле), к сожалению, не содержат определения понятия "земля".

В <<< ст. 129 ГК >>> есть только косвенное отнесение земли к природным ресурсам, хотя еще из школьной программы можно вспомнить, что "земля - это специфический, постоянно возобновляемый природный ресурс". Оплошность разработчиков Кодекса о земле "исправлена" в действующей редакции <<< Закона Республики Беларусь "О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь" >>>: "Экономическую основу местного управления и самоуправления составляют природные ресурсы (земля, ее недра, воды, леса, растительный и животный мир)...".

На наш взгляд, включение платы за землю в себестоимость можно производить на основании <<< п. 2.6.5 Основных положений >>>.

 

2. С расходами для исчисления налога на прибыль сложнее. <<< Пунктом 21 Инструкции № 19 >>> установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов. Однако плату за землю вряд ли можно отнести к стоимостной оценке природных ресурсов, использованных в процессе производства.

Аналогичным <<< пункту 2.6.5 Основных положений >>> является <<< п. 22 Инструкции № 19 >>>: "К материальным затратам относятся... затраты, связанные с использованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог за использование природных ресурсов (экологический налог), затраты на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями". Так что землепользователям остается только уповать на разъяснения Министерства по налогам и сборам по этому земельному вопросу.

К арендной плате за землю и Инструкция № 19 (<<< п. 25.13 >>>), и Основные положения (<<< п. 2.10.16 >>>) отнеслись "лояльнее" - эти платежи однозначно включаются в расходы при определении налогооблагаемой прибыли и себестоимости.

 

Людмила ГРИНЬ,

аудитор

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь