по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Как провести переоценку с выгодой

Николай Трифонов, Президент Белорусского  общества оценщиков, тел. 289-31-73, 220-84-73

 

Ежегодная обязательная для всех субъектов хозяйствования переоценка основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования и жилищного фонда касается не только бухгалтеров. Главное при ее проведении – учесть стратегические цели предприятия на будущий год, а это возможно лишь с участием высшего руководящего звена. Как результат, квалифицированно проведенная переоценка позволяет оптимизировать величину налогов и амортизационных отчислений.

Введение в переоценку

 

Переоценкой называется разовое изменение полной восстановительной стоимости активов в соответствии с рыночной конъюнктурой. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности в мировой практике общепринято производить подобный пересчет в условиях совокупного роста инфляции свыше 100% за последние три года. В соответствии с подобными представлениями переоценка основных фондов проводилась еще в СССР, хотя объяснялась она иными причинами.

До 1991 года переоценка осуществлялась примерно один раз в десять лет. Необходимость ее проведения была связана с тем, что, несмотря на сравнительную стабильность оптовых цен, затраты по созданию объектов основных фондов имели устойчивую тенденцию к росту. Обусловливалось это, в первую очередь, повышением заработной платы рабочих, а также удорожанием материалов и ползучим увеличением управленческого аппарата. Автор не ставит цель анализировать причины, неизбежно приводящие к переоценке. Отметим лишь, что одним из существенных факторов, по нашему мнению, является ранее существовавшая однобокая политика ценообразования, которая опиралась только на затратный подход.

После 1991 года в связи с обвальным падением экономики и бурными инфляционными процессами переоценку стали проводить чаще. Необходимость периодической переоценки активов во всех странах СНГ не вызывает сомнений и закреплена соответствующими нормативными актами.

 

Нормативная база

Долгое время в Республике Беларусь основным документом, регламентировавшим процедуру переоценки, являлся «Порядок проведения переоценки основных фондов предприятий и организаций» 1994 года. В этом документе указывалось, что переоценка проводится ежегодно по состоянию на 1 января. И действительно, до 1 января 1999 года Совет Министров Республики Беларусь принимал ежегодные постановления о переоценке основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования и жилищного фонда, повторяющие положения документа. Иногда для некоторых видов переоцениваемого имущества была установлена иная дата (на середину года), иногда переоценка носила необязательный характер.

Кроме того, более двух лет действует Инструкция по переоценке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) сельскохозяйственными предприятиями. В этом документе указывается, что колхозам, совхозам и другим сельхозпредприятиям было разрешено провести переоценку остатков сырья, животных на выращивании и откорме, материалов, кормов и других ТМЦ по состоянию на 1 января 2000 года с отнесением сумм переоценки на пополнение источников собственных средств. В дальнейшем переоценку разрешалось проводить поквартально (по состоянию на 1-е число каждого квартала).

Недавно в связи с запросами организаций и в соответствии с Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001–2005 годы Министерство экономики Республики Беларусь письмом от 25.09.2001 напомнило о необходимости подготовки к проведению переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2002 года.

В соответствии с проектом Положения о переоценке основных средств по состоянию на 1 января 2002 года организациям, как и прежде, будет предоставлено право самостоятельно выбирать один из методов переоценки для каждого отдельного объекта основных средств, а именно:

– метод прямого пересчета стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января 2002 года на новые объекты, аналогичные оцениваемым, и подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью (метод прямой оценки);

– метод индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных средств, дифференцированных по группам основных средств, периодам ввода в эксплуатацию (индексный метод);

– метод пересчета первоначальной стоимости основных средств в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря 2001 года (метод пересчета валютной стоимости).

При расшифровке процедуры метода прямой оценки в письме указывается, что при самостоятельном осуществлении переоценки таким методом субъект хозяйствования должен опираться на документально подтвержденные материалы, характеризующие стоимость и уровень цен. При привлечении для прямой оценки организации, занимающейся оценочной деятельностью, таким документом служит экспертное заключение этой организации.

В 2001 году переоценка жилищного фонда предусматривала использование для субъектов хозяйствования государственной формы собственности двух методов: индексации балансовой стоимости и индексации сметной стоимости. Для организаций негосударственной формы собственности данное положение носило рекомендательный характер, а значит, негосударственный собственник мог производить переоценку любым методом, например, методом прямого пересчета. Окончательного решения по переоценке жилищного фонда на 1 января 2002 года пока не выработано.

Подводя итог обзору существующей нормативной базы переоценки, важно отметить, что во всех случаях документы по переоценке позволяют собственнику выбирать между двумя, тремя (а в некоторых случаях и более) методами переоценки, применимыми для конкретного актива. Отметим также, что если рассматривать проблему переоценки с точки зрения государственных интересов, то можно предположить, что государство заинтересовано в информации о реальной стоимости оцениваемых активов, которую можно получить только с использованием метода прямой оценки. (Правда, для наилучшего определения стоимости прямой оценкой (т.е. рыночной стоимости) правильнее было бы определить иную дату переоценки (не 1 января). Например, как в некоторых странах, это могло бы быть 1 июля. Дело в том, что рыночные цены на некоторые виды основных средств к 1 января искажены рождественскими скидками.

Значительно больший интерес в использовании метода прямой оценки должен быть у самих субъектов хозяйствования. Правильная оценка необходима им:

·для формирования реальной себестоимости и цены продукции, а значит, для борьбы за потребителя;

·для привлечения инвестиций (нужно знать себе цену и уметь доказать ее инвесторам, поскольку стоимость активов предприятия – главный аргумент в переговорах с ними, например, при определении размера гарантий или залога);

·при продаже имущества или его части, так как налог на прибыль будет рассчитываться исходя из разницы между продажной и балансовой стоимостью актива.

Кто участвует в переоценке

Согласно Проекту постановления о переоценке организации всех форм собственности будут обязаны провести переоценку основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования и, возможно, жилищного фонда по состоянию на 1 января 2002 года с одновременным отражением результатов переоценки в балансах хозяйственной деятельности.

Отметим, что индексный метод переоценки основывается на величинах индексов, которые в силу своего статистического происхождения для каждой конкретного переоцениваемого актива носят вероятностный характер. Иными словами, в общем случае можно заключить, что переоценка по индексам принципиально не совпадает с действительным положением вещей. Тем не менее большинство субъектов хозяйствования прибегало к ней из-за простоты данного метода, а также потому, что не знало, как провести переоценку иным способом.

Подразумевается, что переоценку индексным методом бухгалтерия может провести самостоятельно, а существенной частью переоценки методом прямой оценки являются заключения независимых экспертов-оценщиков. Во многом это справедливо, но квалифицированно переоценку любым методом может произвести лишь независимый оценщик. В нашей стране эксперты, способные решать подобные задачи, объединены в общественную организацию «Белорусское общество оценщиков» (далее – БОО). Членами БОО могут стать лишь профессионалы, уже выполнявшие работы по оценке в соответствии с требованиями Европейских и Международных стандартов оценки. В настоящее время в БОО состоит около ста оценщиков из всех регионов республики.

Члены БОО выполняли заказы на оценку недвижимого и движимого имущества, нематериальных активов, поступавшие от Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, судов, крупнейших банков и предприятий республики. Квалификация и профессионализм БОО подтверждены членством этой организации в Европейской группе оценочных ассоциаций, объединяющей в настоящее время 38 европейских стран. Это дает подписи белорусских оценщиков европейское признание.

 

Переоценка для оптимизации

В период последней кампании по переоценке обращение субъектов хозяйствования к специалистам-оценщикам в нашей стране впервые приобрело характер тенденции. И хотя большинство организаций переоценку проводят по старинке, многие уже понимают преимущества иного отношения к своим активам. Дело в том, что результаты переоценки по нескольким разрешенным методам могут значительно различаться (как показывает практика – в несколько раз), причем как в большую, так и в меньшую сторону. Наибольший «разброс» дают здания и сооружения постройки прошлых лет, а также оборудование, особенно высокотехнологичное (например, вычислительная техника) и транспортные средства. Это и понятно: если индексы призваны отражать статистические закономерности изменения стоимости той или иной группы основных фондов (и их грамотное определение – специальная задача), то эксперты проводят индивидуальные исследования по конкретной номенклатуре, интересующей заказчика.

По данным БОО, при переоценке основных фондов на 01.01.2001 г. восстановительная стоимость, определенная методом прямой оценки, равнялась или несколько превышала стоимость, полученную индексным методом, примерно у 10% объектов оценки. У остальных объектов индексная стоимость превышала стоимость, определенную методом прямой оценки, в 1–1,5 раза у 20%, в 1,5–2 раза у 50% и более чем в 2 раза у 20% объектов.

Грамотное управление имуществом предполагает наиболее выгодное собственнику сочетание налогообложения (в первую очередь налога на недвижимость, которым в нашей стране, несмотря на название, облагаются все основные фонды) и амортизационных отчислений. Именно это достигается надлежащим осуществлением переоценки. При этом следует учесть все действующие факторы. Например, имеет смысл обратить внимание на оборудование с длительным сроком службы, если нормы амортизации на него достаточно низки, особенно в случае прибыльности предприятия.

Необходимо понять, что перед руководством предприятия стоит проблема выбора такого метода переоценки, который позволил бы получить минимальную стоимость основных средств с целью снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на недвижимость. С другой стороны, в условиях перехода к экономике рыночного типа, когда ощущается дефицит оборотного капитала и налоговое давление значительно, предприятия могут быть заинтересованы в увеличении стоимости основных средств при их переоценке. В этом случае амортизационные отчисления, рассчитываемые из уровня среднегодовой стоимости основных средств и относимые на себестоимость продукции, будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, амортизационные отчисления, как правило, многократно превышающие налог на недвижимость, в этом случае остаются на предприятии и могут использоваться для воспроизводства основных средств и пополнения собственных оборотных средств. Наконец, с точки зрения кредитования предприятия, увеличения его уставного капитала или внесения основных средств в уставной капитал другого предприятия также важно, чтобы уровень стоимости основных средств был наибольшим.

Полная восстановительная стоимость каждого отдельно взятого объекта основных средств может быть определена либо путем индексации его балансовой стоимости (индексный метод), либо путем прямого пересчета стоимости по рыночным ценам (метод прямой оценки). При этом метод прямой оценки (как более точный) позволяет исправить искажения стоимости, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Какой из двух подходов выбрать для оценки того или иного оборудования, может решить только опытный оценщик в тесном контакте с руководством предприятия, четко знающим свои цели. Следует помнить, что на одном предприятии для переоценки различных видов основных средств могут быть использованы разные методы, что не противоречит действующим нормативным актам.

Итоги кампаний переоценки прошлых лет позволяют сделать выводы, что сроки проведения работ по переоценке составляют от 10 дней до 3–4 месяцев в зависимости от количества инвентарных единиц и их «сложности», количества структурных подразделений предприятий. На сроки также значительно влияет состояние бухгалтерского учета предприятий, наличие и состояние технической документации.

Опыт работы по проведению переоценки на предприятиях показывает, что остаточная стоимость основных средств (налогооблагаемая база по налогу на недвижимость) уменьшалась в среднем на 20–30%, а в отдельных случаях снижение доходило до 60% по сравнению с базой, полученной индексным методом. Это позволило руководителям предприятий, имеющих тяжелое экономическое положение, сократить часть денежных средств от уплаты налога на недвижимость и использовать их для внутрихозяйственных целей. На отдельных рентабельных предприятиях руководители комплексно подошли к проведению переоценки как с применением индексной, так и с применением прямой оценки. Индивидуальный подход к определению стоимости каждой единицы основных средств позволил добиться снижения налога на недвижимость без уменьшения суммы годовых амортизационных отчислений, т.е. без изменения налога на прибыль.

 

Как действовать

Нет сомнения, что членам БОО по силам выполнение важной государственной задачи переоценки. В то же время необходимо понимать, что для квалифицированной процедуры оценки основных средств типичного среднего предприятия требуется напряженная работа нескольких человек в течение 3–4 недель. Опыт предыдущих переоценок показывает, что зачастую предприятия начинают заботиться о переоценке лишь к концу отпущенного срока и обращаются к экспертам тогда, когда более оперативные собственники уже сделали свои заказы. Мы рекомендуем предприятиям, ощущающим потребность в экспертной переоценке стоимости своих основных средств, как можно раньше обратиться к специалистам. Это позволит оценщикам выполнять необходимую работу по переоценке в плановом порядке, а не в режиме экономии времени.

Целесообразно правильно использовать переоценку, не потерять на ней, а, напротив, получить от нее максимально возможную выгоду. Поэтому при выборе оценщика и совместной с ним постановке задач следует учитывать перспективу дальнейшего использования результатов переоценки для эффективного управления предприятием.

Проведение переоценки включает в себя следующие виды работ:

·инвентаризацию активов предприятия (желательно);

·анализ активов для оперативного отбора групп, по которым выгодно проводить переоценку прямым пересчетом;

·проведение переоценки прямым пересчетом тех активов, которые планируются к продаже в течение года, при этом остаточная стоимость служит ориентиром для определения минимальной цены продажи (отметим, что занижение остаточной стоимости приводит к увеличению налога на прибыль);

·проведение переоценки прямым пересчетом тех активов, которые планируются к залогу для получения кредита;

·проведение переоценки прямым пересчетом тех активов, которые планируются к участию в реструктуризации, а также к внесению в качестве неденежного вклада в уставный фонд;

·формулировку стратегической цели на год по оставшимся активам (уменьшение налогообложения, увеличение амортизационных отчислений и др.);

·проведение переоценки оставшихся активов всеми разрешенными методами;

·оптимизацию результатов, то есть выборку из получившихся возможных значений стоимости каждого актива того, которое соответствует стратегической цели организации.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь