по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

 

Сергей Мисюров,

главный советник первого заместителя премьер-министра Республики Беларусь

 

Принятие данного Декрета обусловлено необходимостью совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и решения целого ряда вопросов, возникающих в настоящее время при применении норм Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

В настоящее время в Республике Беларусь действует смешанная система налогообложения внешней торговли: с Российской Федерацией, Грузией и Туркменистаном налог на добавленную стоимость взимается по принципу страны происхождения (налог уплачивается экспортером, импорт налогом не облагается), со всеми остальными странами – по принципу страны назначения (экспорт освобожден от налога, налог уплачивается импортером при ввозе товара). Причем если с Грузией и Туркменистаном принципиальная договоренность о переходе к принципу страны назначения достигнута, то такой переход с Российской Федерацией по прежнему остается проблематичным, несмотря на те негативные последствия, которые вызваны для обеих стран таким положением.

Наиболее ощутимая для белорусского бюджета проблема, возникающая из-за действующей сейчас смешанной системы принципов налогообложения внешней торговли, связана с необходимостью возмещения из бюджета сумм НДС, фактически уплаченных в российский бюджет, по товарам, экспортируемым в страны, в торговле с которыми Республика Беларусь применяет принцип страны назначения при взимании косвенных налогов. Согласно заключенным с такими странами соглашениям, к экспорту товаров должна применяться нулевая ставка НДС, и, соответственно, все суммы налога, уплаченные при покупке сырья, материалов, оборудования и других производственных ресурсов, использованных для производства этих товаров, подлежат возмещению из белорусского бюджета. Однако сырье и материалы для производства белорусских экспортных товаров закупаются в основном в России и, соответственно, в условиях принципа страны происхождения с Российской Федерацией суммы уплаченного по ним налога на добавленную стоимость поступают в российский бюджет.

Таким образом, на практике зачастую происходит накопление так называемых «минусовых» сумм налога на добавленную стоимость, которые необходимо либо зачитывать в счет иных налоговых платежей либо возмещать предприятиям из бюджета.

Данное накопление, в частности, происходит в результате применения ставки налога в размере ноль (0) процентов по продукции, для изготовления которой было использовано сырье, закупленное (в том числе и в Российской Федерации) с налогом, исчисленным по ставке 20%. Ситуация приобретает особенно негативный для бюджета Республики Беларусь аспект в случае, когда у налогоплательщиков происходит накопление сумм НДС, уплаченных поставщикам – резидентам Российской Федерации при приобретении сырья, материалов, комплектующих, объектов основных средств и нематериальных активов, иных товаров (работ, услуг). Применение норм действующего Закона в данном случае вызовет необходимость прямого возврата (зачета) из бюджета Республики Беларусь сумм налога, фактически уплаченных в бюджет Российской Федерации, что не может быть допустимым.

По оценкам Министерства экономики Республики Беларусь суммы эти довольно значительны. Только за 10 месяцев 2000 года они составили около 66 млрд. рублей или 103 млн. долларов США.

Таким образом, Республика Беларусь только из-за того, что в мировой практике при налогообложении внешней торговли принят принцип страны назначения и лишь с Российской Федерацией сохраняется принцип страны происхождения при наличии самостоятельных бюджетов Республики Беларусь и Российской Федерации, вынуждена либо нести существенные потери бюджета, либо ограничивать свой экспорт во все страны, кроме России. Очевидно, что оба решения крайне невыгодны для республики, жестко зависимой в силу объективно сложившихся материально-сырьевых условий экономики от внешней торговли.

В целях решения проблем, возникших с возмещением данных сумм из бюджета республики, данным Декретом предусмотрено до урегулирования с Российской Федерацией вопросов обложения налогом на добавленную стоимость товаров, экспортируемых с территории Российской Федерации в Республику Беларусь, установить, что сумма налоговых вычетов, приходящаяся на обороты по реализации экспортируемых товаров и работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с <<< подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 11 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», >>> по ставке в размере ноль (0)%, уменьшается на расчетную величину равную 4% выручки от реализации данных товаров (работ, услуг).

Совету Министров Республики Беларусь предоставляется право при необходимости пересматривать на очередной год размер расчетной величины уменьшения налоговых вычетов.

Сумма уменьшения налоговых вычетов налогоплательщиками будет учитываться в составе внереализационных расходов.

На сумму уменьшения налоговых вычетов в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 80Кредит 18-22

– на сумму, равную 4% выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%1 .

Размер указанной расчетной величины определен исходя из фактически сложившейся суммы российского НДС, причитающейся к возмещению предприятиям из бюджета республики, и удельного веса затрат импортированного из Российской Федерации сырья и материалов в экспортной выручке.

Кроме того, Декретом предусмотрен ряд норм в целях недопущения необоснованного возмещения из бюджета Республики Беларусь сумм НДС, уплаченных поставщикам - резидентам Российской Федерации и поступивших в бюджет Российской Федерации по товарам, приобретенным в России и в последствии реализуемым (перепродаваемым) за пределы республики со ставкой налога в размере ноль (0)%.

Так устанавливается, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком поставщикам - нерезидентам Республики Беларусь при приобретении у них товаров за пределами территории Республики Беларусь, не будут приниматься к вычету либо зачету (возврату) в случае реализации данных товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения Республики Беларусь со ставкой налога в размере ноль (0)%. Указанные суммы налога будут учитываться налогоплательщиками в составе внереализационных расходов.

В случае реализации товаров, приобретенных в Грузии, Российской Федерации (за исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации), Туркменистане, в неизменном состоянии со ставкой 0%, на сумму уплаченного НДС производится запись:

Дебет 80Кредит 18-22

– на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость.

В целом же, все эти проблемы, вызванные ими бюджетные потери, ценовые диспропорции и искажения в стимулах производства и конкуренции могут быть разрешены при переходе в налогообложении взаимной торговли Беларуси и России к общепринятому в мировой практике принципу страны назначения. Такой переход, с одной стороны, обеспечит относительную независимость бюджетов обеих стран от особенностей внутреннего налогового законодательства, связанных со спецификой национальной экономики, с другой, – создаст стимулы к взаимному расширению и улучшению структуры экспорта, существенно упростит и уровняет условия налогообложения для субъектов хозяйствования обеих стран. Следует отметить, что существование такого положения, когда со всеми странами применяется принцип страны назначения и только с одной страной – принцип страны происхождения, вообще практически невозможно без постоянного возникновения различных претензий и сложностей.

Помимо уменьшения негативных последствий применяемого в настоящее время в торговле с Россией принципа страны происхождения, данный Декрет направлен и на решение целого ряда иных вопросов исчисления и уплаты НДС, возникших в практике действия Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

Так, действующим законодательством Республики Беларусь для резидентов СЭЗ ставка налога на добавленную стоимость снижена на 50%. Применение данными организациями пониженной ставки налога приводит к накоплению у них разницы между суммами НДС, уплаченными поставщикам сырья, и суммами налога, предъявленными к оплате покупателям своей продукции. Учитывая, что данное обстоятельство ухудшает финансовое состояние указанных организаций, является необходимым применение ими общих ставок налога, установленных действующим законодательством для всех налогоплательщиков.

В связи с этии, Декретом предусмотрено, что обороты по реализации товаров (работ, услуг) резидентами свободных экономических зон, созданных на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь, будут облагаться налогом на добавленную стоимость по ставкам, установленным Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

В целях решения проблем, возникающих при возмещении из бюджета Республики Беларусь сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь либо при приобретении основных средств и нематериальных активов, Декретом устанавливается, что данные суммы налога подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов. Советом Министров Республики Беларусь может быть установлен иной размер и (или) срок вычета указанных сумм налога.

На суммы уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов производятся бухгалтерские записи:

Дебет 68Кредит 18-21

–в размере 1/12 суммы НДС, уплаченной при ввозе или приобретении основных средств и нематериальных активов. (ежемесячно в течении года).

Применение предлагаемого порядка вычета данных сумм НДС позволит обеспечить стабильное возмещение уплаченного «входящего» налога в течение календарного года с момента ввода в эксплуатацию объектов.

Также, в целях уменьшения предъявленных к возмещению сумм НДС на размер предоставленных предприятиям льгот по налогу, данный Декрет предусматривает, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь либо при приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально дoлe выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

В данном случае производятся бухгалтерские записи:

Дебет 01, 04Кредит 18-21

– на сумму НДС, относимую на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.

Действовавшая до принятия Декрета норма пункта 2 статьи 15 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» распространялась только на налогоплательщиков, осуществляющих обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 3 названного Закона освобождены от налогообложения. В то же время, ряду организаций освобождение от налога на добавленную стоимость было предоставлено нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

В этой связи, в целях определения единого порядка исчисления НДС всеми субъектами хозяйствования, использующими указанные выше освобождения, данным Декретом предлагается установить, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь либо при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, освобождены от налогообложения.

Дебет 20 (25, 26)Кредит 18-22

– на сумму НДС, относимую на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В целях урегулирования вопросов применения субъектами хозяйствования освобождений от уплаты налога на добавленную стоимость, предоставленных им актами законодательства Республики Беларусь, предусматривается, что сумма налога, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, при освобождении его, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, от уплаты налога определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.

До вступления в силу Декрета, в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», при реализации налогоплательщиками товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже себестоимости налоговая база определялась исходя из себестоимости реализованных товаров. Принимая во внимание, что практическое применение данной нормы значительно усложняет как порядок ведения организациями бухгалтерского учета, так и методику осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля, Декретом предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже себестоимости налоговая база будет определяться налогоплательщиками исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).

Кроме того, положения действующих норм Закона, определяющих порядок и сроки уплаты налога в бюджет, в настоящее время приводят к возникновению ситуации, когда предприятия в связи с сезонным характером деятельности либо при одномоментной реализации дорогостоящих объектов основных фондов или в случае разовой реализации большого объема товарно-материальных ценностей по заданию Правительства, вынуждены отвлекать на длительный период свои оборотные средства для авансовых платежей налога, что приводит к ухудшению их финансового положения.

В этой связи Декретом предусматривается изменение действующего порядка и сроков уплаты названных платежей путем установления нормы, в соответствии с которой сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость будут определяться Советом Министров Республики Беларусь.

Помимо указанных выше вопросов, данным Декретом предусмотрено положение, уточняющее порядок применения к налогоплательщикам мер ответственности, установленной пунктом 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» за сокрытие, занижение объектов обложения. Установлено, что указанная ответственность будет применяться исключительно в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и не распространяться на суммы НДС, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг). Доначисленные (уменьшенные) суммы налога на добавленную стоимость не будут участвовать при исчислении экономических санкций по другим налогам, сборам и обязательным отчислениям в бюджет и целевые бюджетные фонды.

В целом, принятие Декретом Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» направлено на усовершенствование действующей методики исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не приведет к возникновению дополнительных бюджетных расходов либо уменьшению доходной части бюджета.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь