по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Комментарий к Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС

С 1 августа 2002 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные <<<Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63>>> в <<<Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94>>>. Документ оказался, как бы это помягче сказать, "сыроватым", о чем мы неоднократно писали на страницах нашего журнала. Прямым доказательством этому служит очередная редакция вышеуказанной инструкции, утвержденная <<<Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6>>> (НРПА РБ от 26.03.2003, № 8/9292). 

Для тех, кто не очень хорошо знаком с практикой нормотворчества в нашей стране, напомним, новая редакция документа издается у нас в том случае, когда количество внесенных в действующую его "версию" изменений и дополнений составляет более половины текста нормативного правового акта либо если внесение отдельных изменений и (или) дополнений технически сложно для изложения или восприятия. Этот факт, а также то, что <<<Инструкция № 63>>> не "прожила" и года, позволяет сделать о ней определенные выводы. Думаем, всем понятно, какие…

 

Инструкция № 6 вступила в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем официального опубликования, т.е. с 1 мая 2003 г. В целом ее структура практически не изменилась, а удобство восприятия, которого добивались ее разработчики, все равно оставляет желать лучшего. Естественно, в новую редакцию документа перенесены нормы <<<Закона об НДС–2003>>> и <<<Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128 "Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг)">>> (по состоянию на 30.12.2002), вступившие в силу с 1 января 2003 г.

Кроме этого, в Инструкции № 6 появился ряд совершенно новых положений, вступивших в силу с 1 мая 2003 г., а многие нормы Инструкции № 63 претерпели существенные изменения. Учитывая то, что вся страна целых 9 месяцев пыталась разобраться с предыдущим вариантом документа, и многие бухгалтеры и аудиторы выучили его практически наизусть, мы построим свое изложение именно на их анализе, стараясь сравнивать "старые" и новые положения.

Термины и определения

В <<<п. 2 Инструкции № 6>>> определены термины и понятия, используемые в целях исчисления и уплаты налога. Введены новые понятия, часть из которых служит упрощению изложения (хотя и не всегда этой цели достигает). В первую очередь, среди них следует упомянуть термин "объекты", под которым понимаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства и нематериальные активы. Только в том случае, когда нормы Инструкции № 6 затрагивают не все виды объектов, указывается название конкретного вида объектов или используется оборот "за исключением" (например, "объекты, за исключением основных средств и нематериальных активов").

Только это позволило уменьшить текст документа на несколько страниц. Той же цели, скорее всего, преследовало и введение термина "отгрузка объектов", под которой понимается отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг и передача исключительных и не исключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Введено понятие "безвозмездная передача объектов" – это отгрузка объектов без оплаты или освобождение от обязанности оплаты. Последнее означает, что если объект продан на условиях последующей оплаты, а потом продавец разрешил покупателю не платить за него, то "уйти" от НДС с помощью подобного "маневра" не удастся: отгрузка такого объекта все равно будет расценена как его безвозмездная передача с необходимостью исчисления и уплаты налога.

Передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг. Данная норма перенесена в Инструкцию № 6 из Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК). Она нужна и для исчисления налога (безвозмездная передача подлежит налогообложению), и для применения налоговых вычетов, поскольку по безвозмездно полученным объектам осуществляются налоговые вычеты.

Одним из "ключевых" понятий в налоговом законодательстве является понятие "выручка". Как и раньше, под ним понимается сумма оборота. Однако если в Инструкции № 63 суммой оборота считалась сумма налоговой базы, налога, исчисленного от нее, а также сумма увеличения налоговой базы, за исключением санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, то из Инструкции № 6 последнее исключение исчезло. Но в п. 2 уточнено, что при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются не только санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, но и налоговая база вместе с суммой налога по импортируемым работам и услугам, налоговая база по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера, а также цена приобретения реализованных ценных бумаг.

Еще одним новым термином является "доставка пенсии" – выплата пенсий и других социальных выплат по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную выплату, в том числе и через соответствующие учреждения банков. Данное определение позволит снять многие вопросы, связанные с освобождением от налогообложения услуг связи по доставке пенсий, введенным с 1 января Законом об НДС–2003.

Так как порядок налогообложения многооборотной тары Инструкцией № 6 изменен, введено понятие "многооборотная тара" – тара, подлежащая возврату.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий термин "прочее выбытие" применяется при ликвидации, списании, безвозмездной передаче и т.п. принадлежащих предприятию основных средств. Для уточнения порядка определения налоговой базы в Инструкции № 6 введено новое, более широкое понятие "прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования", под которым следует понимать любое выбытие указанных объектов, за исключением их продажи, обмена и безвозмездной передачи.

Много вопросов у налогоплательщиков вызывал вычет сумм налога, уплаченных при приобретении и при ввозе объектов. Чтобы избежать дальнейшей путаницы, в Инструкции № 6 эти понятия четко разграничены. Теперь "сумма налога, уплаченная при приобретении объектов" – это уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю, а "сумма налога, уплаченная при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь" – это сумма налога, уплаченная в бюджет Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов.

Многие понятия, имевшиеся в Инструкции № 63, претерпели существенные изменения.

В первую очередь это касается понятия "основные средства". Теперь его определение может "сбить с толку" любого бухгалтера, потому что в целях налогообложения под ними понимаются только амортизируемые (в Инструкции № 63 этого уточнения не было) объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, за исключением:

·объектов лизинга, приобретаемых лизингодателями для передачи их на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом;

·предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;

·товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;

·товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;

·оборудования к установке.

Надо ли упоминать, что согласно правилам бухгалтерского учета товары и так никогда не принимались на учет как основные средства? С другой стороны, теперь некоторые неамортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета основных средств, в частности, библиотечные фонды, "выпали" из их состава (подробнее об особенностях исчисления НДС по объектам основных средств читайте на с. ХХ).

Говоря об основных средствах, нельзя не упомянуть и Общегосударственный классификатор "Основные средства и нематериальные активы" (далее – Классификатор), утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 27.09.2002 № 48 и введенный в действие на территории нашей страны с 1 января 2003 г. сроком на 2 года для опытного применения. В нем основные средства определяются как совокупность приобретенных и (или) созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более одного года) периода времени и используемых для производства товаров и оказания услуг.

В Инструкции № 6 уточнено еще одно важное понятие – "нематериальные активы". В связи с тем, что Законом об НДС–2003 с 1 января 2003 г. у нас введен новый объект налогообложения – имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, в Инструкции № 6 дано следующее определение нематериальных активов (НМА) – это созданные и приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Напомним, что в Инструкции № 63 под НМА понимались результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информация, в том числе секреты производства, и др.), а также приобретенные (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами.

Учитывая то, что отношения, связанные с переходом имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, регулируются в нашей стране гражданским законодательством, обратимся за разъяснением этого понятия к ст. 980 ГК, в которой дан перечень объектов интеллектуальной собственности (далее – ОИС). К ним относятся:

1.результаты интеллектуальной деятельности:

·произведения науки, литературы и искусства;

·исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;

·изобретения, полезные модели и промышленные образцы;

·     селекционные достижения;

·топологии интегральных микросхем;

·нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау);

 

2.средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг:

·фирменные наименования;

·товарные знаки (знаки обслуживания);

·географические указания;

3.другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных ГК и иными законодательными актами.

В соответствии с Классификатором НМА представляют собой совокупность приобретенных и (или) созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической) формы, сроком полезного использования более одного года, используемых для производства товаров и оказания услуг. К ним относятся:

·имущественные права на объекты промышленной собственности;

·имущественные права на объекты авторского права;

·имущественные права на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

·права пользования природными ресурсами, землей;

·прочие имущественные права;

·права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Данные определения, несомненно, будут полезны для решения вопросов, связанных с отнесением тех или иных объектов к НМА.

В Инструкции № 6 также изменено понятие "собственное потребление непроизводственного характера объектов". Теперь это любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты по производству и (или) реализации объектов и отнесения на внереализационные расходы. Напомним, что в Инструкции № 63 под собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов понималось их использование за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и фондов специального назначения.

И последнее важное дополнение, внесенное в <<<п. 2 Инструкции № 6>>>. С 1 мая 2003 г. ценные бумаги считаются товаром.

Плательщики налога на добавленную стоимость

Состав плательщиков налога с 1 мая 2003 г. несколько расширен. Согласно <<<п. 3.1 Инструкции № 6>>> в их число включены структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и не только расчетный (текущий), но и иной банковский счет.

Кроме того, из числа плательщиков НДС исключены так называемые предприятия с иностранными инвестициями. Однако это не означает, что они освобождены от уплаты налога. Просто теперь их относят к иностранным юридическим лицам, которых от налогообложения, конечно, никто и не думал освобождать.

 

Объекты налогообложения

 

Введение понятия "объекты" позволило разработчикам Инструкции № 6 не только сократить объем документа, но и расширить состав объектов обложения налогом. В официальных комментариях разработчики нового документа данного вопроса не касаются. Однако сути дела это не меняет.

В п. 4.1.1–4.1.5, 4.2 Инструкции № 63 для определения объектов налогообложения чаще всего использовался термин "обороты по… товаров (работ, услуг)". Например, обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, обороты по обмену товарами (работами, услугами) и т.д. Изменения, внесенные в Закон об НДС с 1 января 2003 г., добавили в список объектов обложения налогом обороты по реализации имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь и за ее пределы, обороты по обмену имущественных прав на ОИС и передачу имущественных прав на ОИС по соглашению о предоставлении отступного.

Замена в <<<п. 5 Инструкции № 6>>> термина "товары (работы, услуги)" на "объекты" превратила в объекты налогообложения и обороты по реализации имущественных прав на ОИС, реализуемых своим работникам, включая обороты по их реализации в порядке натуральной оплаты труда, а также обороты по безвозмездной передаче имущественных прав на ОИС, за исключением случаев безвозмездной передачи, указанных в п. 5.1.4 Инструкции № 6.

Как известно, использование в качестве основных средств и НМА объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства признается объектом обложения налогом. При этом суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь и включенной в стоимость объекта основных средств и НМА, как и ранее, налогом облагаться не будет, так же как и увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств (например, при проведении их модернизации, реконструкции и т.п.) и НМА. Кроме того, с 1 мая 2003 г. из числа объектов налогообложения исключены включенные в стоимость объектов основных средств и НМА проценты за кредиты банков. Однако следует помнить, что при продаже указанных объектов ни суммы переоценок, ни проценты банка из налоговой базы уже не исключаются.

Согласно п. 5.1.1 Инструкции № 6 в состав объектов обложения налогом не включаются обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, произведенных и приобретенных объектов для собственного потребления непроизводственного характера, а также для использования в качестве основных средств и НМА объектов собственного производства и объектов (этапов) завершенного капитального строительства за счет средств, поступивших из бюджета, либо создаваемых в соответствии с законодательством фондов, за исключением фондов, созданных самим налогоплательщиком. В Инструкции № 63 было предусмотрено невключение в состав объекта обложения налогом таких же оборотов, источником осуществления которых являлись средства, поступившие из бюджета, включая целевые бюджетные фонды.

В соответствии с Законом об НДС–2003 внесены изменения в порядок налогообложения имущества предприятия, передаваемого его учредителю (участнику) при ликвидации предприятия либо выходе учредителя из его состава. Такое имущество согласно п. 5.1.4 Инструкции № 6 в размере (в Инструкции № 63 было указано в размере и (или) доле), не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), не облагается налогом. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса) следует пересчитывать в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса). Для учредителя (участника) коммерческой организации с иностранными инвестициями размер вклада (взноса) определяется с учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации. Кроме того, сумма вклада (взноса), принимаемая для определения размера превышения, увеличивается на суммы дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника). Подробнее о налогообложении имущества, передаваемого учредителям (участникам) предприятий, можно прочитать на с. ХХХ.

С 1 мая 2003 г. изменился порядок налогообложения оборотов по передаче объектов в пределах одного юридического лица. Напомним, что согласно п. 6 Инструкции № 63 среди прочих оборотов по реализации были и обороты по реализации товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица. В соответствии с разъяснениями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объект налогообложения возникал при отражении структурными подразделениями указанных операций через счета учета реализации (при отражении через другие счета облагать их налогом было не нужно). Кроме того, эти структурные подразделения должны были иметь обособленный баланс и отдельный банковский счет.

В <<<п. 6.4 Инструкции № 6>>> указано, что обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица не являются объектом налогообложения. Согласно <<<п. 35.1 Инструкции № 6>>> при передаче объектов в пределах одного юридического лица получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении, либо фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов. Следовательно, те суммы НДС, которые были уплачены при приобретении объектов, при передаче этих объектов в пределах одного юридического лица должны в обязательном порядке передаваться получающей стороне.

С другой стороны, в соответствии с <<<п. 86 Инструкции № 6>>> в случае, когда в состав одного юридического лица входит два (или более) налогоплательщика, при передаче объектов одним из них другому налог можно исчислять и уплачивать (в этом случае налоговые вычеты получателю объектов не передаются). Следовательно, при передаче объектов в пределах одного юридического лица можно:

·включить обороты по передаче объектов в объект налогообложения и передать налоговые вычеты по этим объектам получателю;

·включить обороты по передаче объектов в объект налогообложения у передающей стороны с последующим исчислением и уплатой НДС в общеустановленном порядке и их вычетом.

В связи с изменением порядка реализации имущества, находящегося в республиканской собственности, <<<п. 6.5 Инструкции № 6>>> дополнен нормой, согласно которой из облагаемого оборота исключаются не только средства, направляемые в республиканский или местный бюджет, но и остающиеся в распоряжении налогоплательщика для их целевого использования.

Из числа объектов налогообложения в соответствии с <<<п. 6.13 Инструкции № 6>>> исключена многооборотная (т.е. возвращаемая) тара. В <<<п. 34.6 Инструкции № 6>>> уточнено, что суммы налога, подлежащие уплате при приобретении многооборотной тары, либо уплаченные (подлежащие уплате) по объектам, использованным при ее производстве, относятся на увеличение стоимости такой тары. Если определить эти суммы налога не представляется возможным, отнесению на стоимость подлежат налоговые вычеты, равные 20% стоимости такой тары. Отсюда следует, что если покупатель или производитель тары реализует ее без возврата, то данные обороты подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

В <<<п. 7 Инструкции № 6>>> уточнено, что оборотами по реализации признаются недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли (в Инструкции № 63 данного уточнения не было). Не очень понятно, что имелось в виду под "хищением товаров сверх норм естественной убыли": скорее всего, это просто ошибочная формулировка. В любом случае из данной нормы следует, что недостача и порча товаров в пределах указанных норм не являются объектом обложения налогом. Кроме того, в том же пункте Инструкции № 6 оборотами по реализации признаны продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, НМА и объектов незавершенного капитального строительства (в Инструкции № 63 такими оборотами считались их продажа и прочее выбытие, включая недостачу).

Еще одно дополнение списка объектов, подлежащих налогообложению: принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и НМА (за исключением приобретенных). Значит, если в результате проведения инвентаризации в организации выявлены неучтенные основные средства или НМА собственного производства, то с 1 мая 2003 г. их стоимость облагается налогом. Это также касается приобретенных основных средств и НМА, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их приобретение.

И последнее изменение, связанное с уточнением перечня объектов обложения налогом. При реализации имущественных прав на ОИС как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы объектом налогообложения являются обороты по реализации имущественных прав по договорам о переходе исключительных прав на ОИС другому лицу, переданных (предоставленных) по лицензионному и сублицензионным договорам.

 

Налоговая база (облагаемый оборот)

 

Перечислим основные изменения, внесенные в данную главу Инструкции № 6.

Во-первых, в п. 8.2 указано, что при определении налоговой базы выручка от реализации объектов определяется исходя из всех доходов (суммы оборота) (в Инструкции № 63 данное уточнение отсутствовало) налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах.

Во-вторых, п. 8.3 уточнено, что при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка на дату фактического осуществления расходов только в том случае, когда эти расходы признаются объектом налогообложения.

В-третьих, в п. 8.4 указан порядок определения цены приобретения объектов в целях исчисления налога при их реализации по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, НМА и малоценки) и ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров, работ и услуг): налоговая база в этих случаях определяется исходя из остаточной стоимости и цены приобретения соответственно. Для отдельных видов объектов цена приобретения определяется следующим образом:

·для покупных объектов – суммированием фактически произведенных расходов на их покупку (за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов);

·для безвозмездно полученных объектов – исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования;

·для амортизируемых нематериальных активов – исходя из остаточной стоимости;

·для не амортизируемых нематериальных активов – исходя из цены приобретения.

Остаточная стоимость и цена приобретения, как и ранее, берутся на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Кроме того, при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), определенной в соответствии с требованиями <<<п. 9 Инструкции № 6>>>, а при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) собственного производства налоговая база определяется исходя из их себестоимости (данная норма в Инструкции № 63 отсутствовала).

В-четвертых, п. 8.5 Инструкции 6 из налоговой базы исключены полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том числе дотации на покрытие убытков и погашение разницы в ценах.

В-пятых, с 1 мая 2003 г. изменился сам порядок расчета налоговой базы. Согласно примеру, приведенному в п. 9.1 Инструкции № 6, теперь она рассчитывается от конечной цены объекта, и в случае изменения ставки налога меняется и налоговая база (подробнее см. с. ХХ).

Говоря о налоговой базе, следует упомянуть еще несколько важных норм.

Согласно <<<п. 10.2 Инструкции № 6>>> при использовании для собственных нужд части стоимости объекта налоговая база определяется исходя из этой части стоимости. Данное положение фактически применялось и раньше, но сейчас оно закреплено в Инструкции № 6. Следуя рекомендациям специалистов Министерства по налогам и сборам, его следует применять при амортизации малоценки и списании нормируемых затрат за счет собственного потребления непроизводственного характера. Другими словами, если при определении норматива отнесения расходов (например, на консультационные услуги) половина их относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, то именно половину (а не всю стоимость этих услуг) следует включать в налогооблагаемый оборот.

В соответствии с <<<п. 11 Инструкции № 6>>> при прочем выбытии незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования налоговой базой является балансовая стоимость на дату выбытия за минусом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. В этом же пункте указано, что налоговая база, определяемая налогоплательщиком на 60-й день со дня отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной до наступления этого дня.

Изменены некоторые нормы, связанные с определением даты реализации. В частности, исключена возможность отсчета 60 дней со дня передачи права собственности или иного вещного права. Теперь дата фактической реализации у налогоплательщиков, определяющих выручку по моменту оплаты отгруженных объектов, определяется не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю.

Вопросы, связанные с определением даты реализации по производству товаров из давальческого сырья, даты отгрузки по договорам комиссии и т.д. подробно рассмотрены ниже.

 

Ставки налога

 

Среди изменений, внесенных в порядок определения ставки налога, упомянем только самые, на наш взгляд, существенные. Во-первых, <<<п. 15.4.2 Инструкции № 6>>> установлено, что в отношении сумм вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, предусматривающим реализацию объектов, освобожденных от налога, ставка налога в размере 20% не применяется, за исключением случаев, перечисленных в п. 19 Инструкции № 6.

Во-вторых, п. 15.4.3 Инструкции № 6 определено, что при реализации имущественных прав на ОИС применяется ставка налога в размере 20%.

В-третьих, п. 17 Инструкции № 6 несколько изменен порядок подтверждения вывоза товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы, необходимый для применения нулевой ставки налога (подробнее см. с. ХХХ).

 

Рассказать обо всех изменениях, внесенных в порядок исчисления и уплаты НДС, в одной статье не представляется возможным (слишком велико их число). К тому же многие нововведения подробно рассмотрены в других материалах номера или затрагивают незначительное число налогоплательщиков. Думаем, что мы еще не раз вернемся к этой важной теме, раскрыв те ее аспекты, до которых сегодня просто "не дошли руки".

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действующей с 1 января 2003 г.) – Закон об НДС-2003;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции, действующей до 1 августа 2002 г.) – Инструкция № 94;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (в редакции, действующей с 1 августа 2002 г. до 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 63;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6 (вступающая в силу с 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 6.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь