по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Комментарий к изменениям в порядке исчисления и уплаты подоходного налога в декабре 2002 года.

 

Владимир КУРЬЯНОВИЧ

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.12.2002 № 102 >>> внесены изменения и дополнения в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 (НРПА РБ от 05.04.2002, № 8/7956) >>> (далее – Инструкция). Необходимость их внесения вызвана в первую очередь приведением Инструкции в соответствие с <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2002 № 19 «О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» >>> (далее – Декрет № 19), <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 09.09.2002 № 23 «О некоторых вопросах взимания подоходного налога с физических лиц» (НРПА РБ от 07.08.2002, № 1/3920) >>> (далее – Декрет № 23), а также в связи с принятием Правительством Республики Беларусь ряда постановлений. Необходимость урегулирования возникающих на практике вопросов по порядку применения норм <<< Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/316) >>> (далее – Закон), их однозначного толкования также послужило причиной для подготовки соответствующих изменений и дополнений в Инструкцию. Некоторые изменения являются чисто редакционными правками.

В целях приведения Инструкции в соответствие с Декретом № 19 изменены и дополнены п. 27, 29, п. 76.1 Инструкции. Кроме того, Инструкция дополнена новым п. 3.2.13.

Особого внимания заслуживает дополнение п. 27. Оно позволяет налоговому органу возвратить переплату по подоходному налогу источнику выплаты дохода либо зачесть ее в счет предстоящих платежей на основании акта сверки, без осуществления выездной проверки, т.е. путем составления акта камеральной проверки. Форма акта сверки приведена в приложении 5¹ к Инструкции.

Во избежание различного подхода к порядку представления банками и отделениями связи сведений о выданных (перечисленных) физическим лицам доходах, поступивших из-за границы, утверждена форма сведений, которая приведена в приложении 12¹ к Инструкции.

В рамках приведения Инструкции в соответствие с Декретом № 23 изменены либо дополнены нормы, содержащиеся в п. 8, 20, 48, а п. 7.27 исключен. Редакционным правкам подверглись и формы деклараций о доходах (приложения 8 и 11 к Инструкции), а также приложение 2. Кроме того, в приложении 2 п. 5 «Коды видов льгот» дополнен новыми позициями.

В целях улучшения структуры Инструкции изменениям подверглись п. 1, 3.2.11, 7.7, 7.33, 7.37. Это связано с принятием <<< Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь» (НРПА РБ от 05.08.2002, № 2/885) >>>, а также с внесением изменений и дополнений в <<< Закон Республики Беларусь от 18.10.1991 № 1181-XII «О гражданстве Республики Беларусь» >>>, в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 11.01.1995 № 20, утвердившее Положение о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов, постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.04.1998 № 572 «О порядке выдачи путевок лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, и оплате проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно» (по состоянию на 26.07.2002), постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.1999 № 1028 «Об утверждении правил возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью и здоровью работника, связанного с исполнением им трудовых обязанностей» (по состоянию на 15.07.2002), постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.10.1998 № 1516 «Об установлении выплат выпускникам учреждений, обеспечивающих получение среднего специального и высшего образования, направленным на работу или для прохождения службы (военной службы) в районы, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС» (по состоянию на 28.06.2002), постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30.12.1995 № 710 «О компенсации расходов, связанных с донорством крови» (по состоянию на 15.07.2002).

Наиболее значимые изменения данных нормативных правовых актов – это изложение <<< Положения о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов в новой редакции, которая утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.10.2002 № 1418 (НРПА РБ от 18.10.2002, № 5/11311) >>> (далее – Положение). Принятие данного постановления послужило основанием для изменения п. 3.2.11 Инструкции. Положением определено, что повышение квалификации должно базировать на полученном ранее основного образовании. Срок обучения может устанавливаться до 2 недель (до 80 аудиторских часов). В некоторых случаях этот срок может определяться и соответствующими решениями Совета Министров Республики Беларусь. Одним из наиболее распространенных способов повышения квалификации является обучение на курсах и семинарах.

Переподготовка служит для приобретения новой квалификации соответствующего профиля на ступенях высшего и среднего специального образования.

В отличие от ранее действовавших сроков обучения при переподготовке кадров Положением объем учебной нагрузки установлен в часах. Для специалистов, обучающихся в Академии управления при Президенте Республики Беларусь, сроки обучения ежегодно определяются Советом Министров Республики Беларусь.

Для лиц, обучающихся в магистратуре на платной основе, льготу по подоходному налогу можно получить лишь с соблюдением требований п. 2.6 ст. 3 Закона и <<< Положения о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.09.2001 № 1330 >>> (по состоянию на 30.10.2002). Такое изменение обусловлено тем, что согласно <<< Положению о ступенях высшего образования, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.10.2002 № 1419 (НРПА РБ от 17.10.2002, № 5/11303) >>>, обучение в магистратуре относится ко второй ступени высшего образования.

Много вопросов вызывала норма абзаца 4 п. 4 Инструкции. В целях единообразного ее применения данный абзац дополнен разъяснением, согласно которому доходы в виде имущества, подлежащего государственной регистрации, учитываются в размере не ниже оценочной стоимости такого имущества, когда они получены в натуральной форме от физических лиц, не являющихся предпринимателями только по договорам дарения, мены, ренты, и в результате наследования. В остальных случаях применяются нормы, предусмотренные соответствующими статьями Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Дополнение п. 7.10 Инструкции поясняет, что налогообложение доходов физического лица, полученных от реализации юридическому лицу принадлежащих ему акций производится по ставкам, указанным в п. 14 Инструкции (п. 1 ст. 6 Закона). При реализации физическим лицом принадлежащих ему акций другому физическому лицу налог исчисляется по ставкам, указанным в п. 14 Инструкции (п. 1 ст. 6 Закона), и в порядке, установленном в главе 16 Инструкции (ст. 16 Закона). С учетом требований ст. 17 Закона и раздела VIII Инструкции по ставке 15% облагаются только доходы, полученные в виде дивидендов по акциям, доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), доходы, полученные в результате ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате изменения доли (пая) физического лица.

В последние годы миграция рабочей силы постоянно растет. Граждане Республики Беларусь все чаще и чаще выезжают за пределы республики в поисках дополнительных доходов. Требование Закона об уплате подоходного налога распространяется на доходы, полученные как на территории республики, так и за ее пределами.

На физических лиц, получающих такие доходы, Законом возложена обязанность по декларированию доходов в течение года, а также их учета при представлении декларации о совокупном годовом доходе. В связи с этим в п. 49 Инструкции уточнен день прибытия физического лица из-за границы на территорию Республики Беларусь для целей определения срока представления декларации о доходах. Прибытие физического лица на территорию республики на выходные, а также дни государственных праздников и праздничные дни, объявленные нерабочими, не учитывается для целей определения вышеуказанного срока. В свою очередь, дополнение п. 10 Инструкции разъясняет, что размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченного за границей, определяется с учетом доли доходов, полученных за границей (или из-за границы), в совокупном годовом доходе. Для более четкого понимания данной нормы в Инструкции приведен пример.

Для устранения неоднозначного толкования при налогообложении налоговыми органами доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, дополнен п. 36 Инструкции. Разъяснено, что при определении налоговыми органами облагаемого дохода и предъявлении подоходного налога на основании декларации по доходам, налогообложение которых не возложено на источник выплаты дохода, расходы не учитываются.

Внесение изменений в п. 74 Инструкции призвано более полно реализовать Положение о порядке возврата излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.08.2001 № 1304 (НРПА РБ от 31.08.2001, № 5/7919). В данном положении описана процедура удержания (взыскания) либо возврата подоходного налога как за текущий год, так и за предшествующие годы. Урегулирован вопрос удержания подоходного налога с доходов, полученных в натуральной форме либо невозможности удержания подоходного налога с физического лица источником выплаты дохода по причине расторжения трудового договора, прекращения гражданско-правового договора либо по иной причине. С учетом этого внесены изменения в п. 74 Инструкции, новым в котором является то, что по мере уплаты физическим лицом подоходного налога на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом, последний направляет источнику выплаты дохода сообщение о том, что сумма подоходного налога, которую источник выплаты дохода не удержал, поступила в бюджет.

Дополнение ч. 6 п. 76.1 Инструкции призвано обеспечить исполнение источниками выплаты доходов и налоговыми органами Республики Беларусь международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество. Юридические лица (индивидуальные предприниматели) при выплате доходов, облагаемых подоходным налогом по ставке 15% или 40%, иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, в обязательном порядке представляют в налоговые органы по месту регистрации в качестве налогоплательщика сведения по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь