по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Комментарий к изменениям и дополнениям в

Закон Республики Беларусь "Об акцизах"

 

Очередные изменения в <<< Закон Республики Беларусь "Об акцизах" >>> (далее - Закон) внесены <<< Законом Республики Беларусь от 01.01.2004 № 260-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" >>>. Следует отметить, что в основном порядок исчисления акцизов остался прежним, а изменения, внесенные в Закон, имеют редакционный характер. Однако на некоторые нововведения обратить внимание необходимо.

В соответствии с новой редакцией Закона плательщиками акцизов являются организации, определенные <<< п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - НК), вступившей в силу с 1 января 2004 г., и индивидуальные предприниматели: производящие подакцизные товары, ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Согласно указанной норме НК под организациями понимаются:

·юридические лица Республики Беларусь;

·иностранные юридические лица и международные организации;

·простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

·хозяйственные группы.

Кроме того, в <<< ст. 1 Закона >>> приводятся нормы, аналогичные положениям, установленным <<< п. 3 ст. 13 НК >>>, согласно которым филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Законом.

Организациям, реализующим подакцизные товары, на которые установлена адвалорная ставка акцизов, следует обратить внимание на следующее дополнение. В соответствии со <<< ст. 3 Закона >>> при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения являются:

·по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - объем таких товаров;

·по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах от стоимости товаров) ставки акцизов, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

Напомним, что на сегодняшний день адвалорная (процентная) ставка акцизов в соответствии с <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.01.2003 № 63 "О ставках акцизов по подакцизным товарам" >>> в отношении, например, ювелирных изделий установлена в размере 5%. Термин "ювелирные изделия" определен <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.2002 № 791 "О товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности" >>>. В частности, согласно <<< п. 9-11 раздела XIV ТН ВЭД >>> в товарной позиции 7113 термин "ювелирные изделия" означает:

·любые мелкие предметы личного украшения (с драгоценными камнями или без них) (например, кольца, браслеты, ожерелья, брошки, серьги, цепочки для часов, брелоки, кулоны, булавки для галстука, запонки, религиозные или другие медали и знаки);

·изделия для личного пользования, обычно носимые в карманах, дамской сумочке или на теле (например, портсигары, пудреницы, кошельки с цепочкой, коробочки для таблеток).

Таким образом, организациям, реализующим ювелирные изделия, необходимо учитывать уточнение "идентичные", появившиеся в Законе. Вместе с тем Законом не установлено разграничение между идентичными подакцизными товарами и аналогичными; не содержится в нем и определения понятиям "аналогичные" и "идентичные". В связи с отсутствием официальных разъяснений по поводу нового понятия "идентичные" возникает вопрос определения облагаемого оборота при одновременном наличии и аналогичного, и идентичного товара. Действующая <<< Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов >>>, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28 (по состоянию на 26.02.2003) (далее - Инструкция) также не содержит критериев определения "аналогичности" и "идентичности" подакцизного товара.

В <<< ст. 4 Закона >>> расширен перечень подакцизных товаров. С 1 января 2004 г. подакцизным товаром наряду с автомобильным бензином и дизельным топливом является иное топливо, используемое в качестве автомобильного. Таким образом, стоимость использованного иного топлива, например, сжиженного газа, для заправки автомобилей является объектом обложения акцизами. Однако и здесь не все ясно. Понятно, что речь идет о топливе двойного назначения (например, сжатый и сжиженный газ могут использоваться и в быту, и для заправки транспортных средств). Однако остается неясным, что следует понимать под словами "используемое в качестве автомобильного". Либо топливо становится подакцизным в момент его реализации потребителям (транспортным средствам), либо - в момент его реализации автозаправочным станциям (АЗС).

Очевидно, что многие предприятия, продающие подобное топливо, не знают, на каком этапе реализации, пройдя через несколько "рук", топливо будет использоваться либо предназначаться для реализации в качестве автомобильного топлива. Кроме того, при данной схеме реализации топлива из самого Закона вытекают противоречия, заключающиеся в следующем.

Как было указано выше, <<< ст. 1 Закона >>> определен состав плательщиков акцизов. Рассмотрим их в данном контексте. Производители подакцизного товара - топлива - продают его совсем не для целей заправки и не могут знать, каким образом топливо будет использовано покупателем, который не обязан сообщать продавцу о способе его использования. Те, кто ввозит топливо, также укажут, что топливо не используется (не предназначено) для заправки транспортных средств. Лица, реализующие ввезенное топливо на АЗС, находятся в таком же положении, что и его производители.

Физические лица, использующие иное топливо в качестве автомобильного, также не являются плательщиками акцизов.

При таком многообразии вопросов плательщиками акцизов по иному топливу однозначно будут являться только организации, реализующие топливо владельцам транспортных средств, т.е. АЗС. Что касается других организаций, реализующих иное топливо, вопрос об исчислении акцизов до официальных разъяснений остается открытым. Возможно, данная проблема найдет свое отражение в следующей редакции Инструкции.

Еще одно изменение, внесенное в Закон, основано на том, что взимание акцизов направлено государством на группы товаров, которые приносят по сравнению с другими видами товаров наивысшие доходы. Но по некоторым подакцизным товарам доходы отсутствуют. В их число входят реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению. В соответствии с внесенными в Закон изменениями теперь они акцизами облагаться не будут.

 

Отдел информации редакции журнала «Налоговый вестник»

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь