по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 №1128

 

Сергей Мисюров,

главный советник первого заместителя Премьер-министра Республики Беларусь

 

<<<Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 №1128 (НРПА РБ от 09.08.2001, №5/6526)>>> принято на основании <<<п.4 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.12.2000 №3-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь» (НРПА РБ от 04.01.2001, №2/228, «Народная газета» от 06.01.2001, №4)>>>, которым установлено, что предусмотренный ст.12 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» порядок зачета либо возврата сумма налоговых вычетов определяется Советом Министров, а также с учетом <<<положений Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 №14 «О некоторых вопросах исчисления и зачета налога на добавленную стоимость» (НРПА РБ от 18.05.2001, №1/2671, «Советская Белоруссия» от 18.05.2001, №133)>>>.

Положением «О порядке вычета, зачета либо возврата суммы налога на добавленную стоимость», утвержденным указанным постановлением, предусмотрен размер зачета (возврата) суммы налога на добавленную стоимость, очередность проведения зачета сумм уплаченоого налога в погашение обязательств перед бюджетом, а также проведение контрольных мероприятий по обоснованности зачета (возврата) сумм налога, размер которых превышает 3000 минимальных заработных плат с целью обоснованности зачета (возврата) этих сумм во избежание неоправданного расходования бюджетных ресурсов и сроки проведения такого зачета (возврата).

Постановлением предусмотрены три случая осуществления вычета налога, при которых вычет:

1) не производится;

2) производится в полном объеме;

3)производится в ограниченном размере.

В первом случае это любой приобретаемый товар, происходящий с территории Грузии, Российской Федерации или Туркменистана и реализуемый в государства, в торговле с которыми Республика Беларусь применяет принцип страны назначения при взимании косвенных налогов. При этом вычет не производится только по товарам, которые не претерпели какого-либо изменения на территории Республики Беларусь и по которым совпадает код ТН ВЭД как при ввозе, так и при вывозе товаров.

Следует отметить, что если резидент Республики Беларусь ввез товар из вышеперечисленных государств и реализовал другому резиденту Республики Беларусь, который затем реализовал его за пределы Республики Беларусь по нулевой ставке, то  у первого налог пойдет в зачет в порядке, установленном в случаях 2 и 3, а у второго зачет произведен не будет.

Таким образом, сколько бы в цепочке ни было посредников по реализации такого товара на территории Республики Беларусь последнему, вывозящему товар за пределы Республики Беларусь, налог в зачет не пойдет.

Если же такой товар был ввезен и переработан в Республике Беларусь и изменил свой код ТН ВЭД, то при реализации его за пределы со ставкой ноль процентов вычет производится в полном объеме, уменьшенном на предусмотренную Декретом Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 №14 расчетную величину, равную 4% выручки (оборота) от реализации этого товара. Это же положение распространяется и на работы и услуги. Следует подчеркнуть, что эта норма распространяется также и на товары (работы, услуги), приобретенные на территории Республики Беларусь, т.е. по любому товару (работе, услуге) сумма налога, уплаченного при его приобретении (независимо от того, приобретен ли он на территории Республики Беларусь либо не на ее территории), подлежит уменьшению на 4% при реализации данного товара (работы, услуги) за пределы Республики Беларусь со ставкой ноль процентов.

Таким образом, к вычету уменьшается не только сумма налога, уплаченного в бюджет Российской Федерации, Грузии, Туркменистана, но и в бюджет Республики Беларусь.

Суммы налога, который не принят к вычету на товары (работы, услуги), реализуемые за пределы Республики Беларусь со ставкой 0%, во всех случаях относятся на внереализационные расходы, уменьшая таким образом налогооблагаемую прибыль.

С целью исключения накопления и «зависания» сумм налоговых вычетов по налогоплательщикам, находящимся в процессе ликвидации, а также по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%, по которым входящий налог всегда больше исчисленного по реализации, вычет налога принято осуществлять в полном объеме.

Во всех остальных случаях, с целью уменьшения возврата из бюджета сумм налога на добавленную стоимость вычет производится в пределах сумм налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг).

Что касается основных средств и нематериальных активов, то с учетом значительных сумм налогов, подлежащих вычету, Положением предусмотрено, что вычет будет производиться равномерно в течение года в размере 1/12 суммы, независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), то есть, вычет может производиться и сверх сумм налога исчисленного по реализации товаров (работ, услуг).

Данный порядок вычета в размере 1/12 не распространяется на основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС, по которым суммы НДС, подлежащие вычету, относятся на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов.

Вычет сумм налога по основным средствам и нематериальным активам производится начиная с момента постановки их на учет, то есть, на счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и распространяется на все основные средства  и нематериальные активы, независимо от того, когда они были приняты на учет – до или после выхода Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 №14. Этим достигается освобождение предприятия от входных сумм НДС, которые показывались у них с момента начала применения зачетного метода исчисления налога на добавленнубю стоимость.

Поскольку передача основных средств в порядке финансовой аренды (лизинга) не является реализацией, то и на данные основные средства не будет распространятся порядок вычета, предусмотренный указанным Положением.

Пунктом 6 вышеуказанного Положения упорядочен вычет НДС, учитывая резиденство продавца-нерезидента, независимо от того, с территории какого государства осуществляется ввоз товаров (работ, услуг). Так, если польский субъект хозяйствования ввозит товар из Российской Федерации, и в накладной указывается сумма налога на добавленную стоимость, поскольку     с Российской Федерацией действует принцип взимания косвенных налогов по стране происхождения, то в данной ситуации налог не подлежит вычету и относится на увеличение стоимости товаров (работ, услуг).

Положением предусмотрены конкретные сроки зачета либо возврата превышения сумм налоговых вычетов в зависимости от суммы превышения. Общий срок принятия решения о зачете либо возврате установлен в течение 10 рабочих дней со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о зачете либо возврате. В случае, если сумма превышения, подлежащая зачету либо возврату, составляет более 3000 МЗП, то в течение 60 дней налоговым органом производится проверка обоснованности зачета либо возврата этих сумм. Срок возврата либо зачета установлен для всех случаев    в течение трех месяцев со дня принятия налоговым органом решения о его проведении.

Таким образом, общий срок возврата либо зачета составит от одного дня после подачи заявления до трех месяцев и десяти дней, а при необходимости проведения налоговым органом проверки максимальный срок возврата либо зачета составит пять месяцев и два дня.

По истечении этого срока вся незачтенная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику из республиканского бюджета.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь