Полезная информация для бухгалтеров. ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь.

по состоянию на 25 января 2005 года

Кому отпуск, а кому – лишняя головная боль

Алла Лукьяненко

Вот и пришло лето. Многие все еще обдумывают, как и где провести отпуск – купить турпутевку и поехать за границу или "отдохнуть" на даче, сделать ремонт в квартире. Но если у нормальных людей пора отпусков ассоциируется исключительно с отдыхом, то у бухгалтеров – с работой.

Предоставление трудовых отпусков

В соответствии со ст. 154–156 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) все работники, независимо от того, кто является их нанимателем, вида заключенного ими трудового договора, формы организации и оплаты труда имеют право на основной минимальный или основной удлиненный отпуск. Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 21 календарного дня, а основного удлиненного – не менее 28 календарных дней.

Кроме того, ст. 157–159 ТК предусматривается предоставление дополнительных отпусков за работу во вредных условиях труда (от 7 до 41 календарного дня), за работу с ненормированным рабочим днем (до 14 календарных дней), за продолжительный стаж работы (до 4 календарных дней).

Основанием для предоставления дополнительных отпусков являются следующие нормативные документы:

– за работу с вредными условиями труда – Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени и право на дополнительный отпуск, утвержденный постановлением Госкомтруда Республики Беларусь от 29.07.1994 № 89 (по состоянию на 04.03.2002). При этом право на дополнительный отпуск имеют указанные в Списке категории работников при занятости на работе с вредными условиями труда не менее 80% рабочего времени;

– за работу с ненормированным рабочим днем – перечни работников с ненормированным рабочим днем, утверждаемые отраслевыми министерствами или ведомствами. В негосударственных организациях конкретная продолжительность такого отпуска для работников устанавливается коллективным или трудовым договором, нанимателем;

– за продолжительный стаж работы – Перечень отраслей, производств, работ, профессий и должностей, условий предоставления и продолжительности отпуска за продолжительный стаж работы, утвержденный <<< постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 61 (по состоянию на 29.11.2000>>>).

Суммирование основного и дополнительных отпусков регламентируется Порядком предоставления и суммирования трудовых отпусков, утвержденным <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.07.2000 № 1154 (по состоянию на 05.01.2001)>>>.

Так, согласно порядку дополнительные отпуска присоединяются к основному минимальному отпуску. При этом общая продолжительность трудового отпуска не может превышать 35 календарных дней, если иное не предусмотрено законодательством или коллективным договором. При предоставлении дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда и при суммировании его с основным минимальным отпуском, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, – с основным удлиненным, общая продолжительность трудового отпуска может превышать 35 календарных дней.

В случаях, когда работник имеет право на дополнительный отпуск за стаж работы по двум основаниям, то данный отпуск предоставляется по одному из них, более льготному.

Если работник имеет право на основной удлиненный отпуск и на дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, то последний присоединяется к основному минимальному отпуску. При превышении продолжительности трудового отпуска над основным удлиненным работнику предоставляется трудовой отпуск большей продолжительности.

Документы, используемые при оформлении ежегодных отпусков

На каждом предприятии согласно ТК необходимо оформить график отпусков. Данный график составляется на календарный год и представляет собой очередность предоставления трудовых отпусков каждому работнику предприятия. Он утверждается нанимателем по согласованию с профсоюзом, а при его отсутствии – непосредственно с работниками. После утверждения график доводится до сведения всех работников.

Конечно же, при составлении таких графиков учитываются пожелания работников. Кроме того, если у работника обстоятельства складываются таким образом, что он не может использовать отпуск в уже запланированный срок, то по согласованию сторон отпуск может быть перенесен на другое время.

Наниматель обязан уведомить работника о времени начала трудового отпуска не позднее чем за 15 календарных дней. Это делается либо в виде приказа (распоряжения, решения), либо в виде записки об отпуске. Примерная форма записки об отпуске утверждена <<< постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 18.10.2000 № 110 (НРПА РБ от 01.11.2000, № 8/4328>>>).

Приказ либо записка об отпуске хранятся в отделе кадров, а копия представляется в бухгалтерию и служит основанием для расчета отпускных.

Исчисление среднего заработка, сохраняемого при трудовых отпусках

Согласно ТК за работником в период нахождения его в отпуске сохраняется средний заработок. При исчислении среднего заработка необходимо руководствоваться Условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) отпуска и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденными <<<постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (по состоянию на 13.12.2000)>>>. В данном документе предусматриваются следующие моменты:

·период, за который исчисляется средний заработок;

·корректировка заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов);

·расчет среднего заработка и общей суммы, причитающейся работнику.

Также в этом документе приведен перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска и для определения размера денежной компенсации за неиспользованный отпуск, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска независимо от того, за какой рабочий год отпуск предоставляется.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска согласно следующему алгоритму:

СЗ= (ОЗ/( ЧМ* СКД))* КДО

где СЗ – средний заработок, сохраняемый за дни отпуска;

ОЗ – общая сумма заработка за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

ЧМ – число месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка (в общем порядке 12);

СКД – среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принимаемое для расчета равным 29,7;

КДО – количество календарных дней отпуска.

В случае если работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из зарплаты за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Если в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из подсчета.

В случае, когда работник не отработал ни одного полного месяца с начала работы у данного нанимателя до времени предоставления ему отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, или ни в одном из месяцев учитываемого периода, принимаемого при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, не имел полного заработка, то средний заработок исчисляется в следующем порядке:

·рассчитывается среднечасовой заработок по каждому месяцу в отдельности путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяц, на количество отработанных им часов в этом месяце;

·рассчитывается заработная плата за каждый месяц в отдельности путем умножения среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени (в часах) каждого соответствующего месяца;

·рассчитывается среднедневной заработок путем деления суммы заработной платы за все принятые для исчисления месяцы на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней (29,7).

Пример 1

В периоде, применяемом для исчисления среднего заработка работнику при предоставлении отпуска, был один месяц, когда работник брал отпуск за свой счет. Всего из 20 рабочих дней им было отработано 12. Размер начисленной заработной платы составил 80 000 руб. Предприятие работает в режиме 8-часового рабочего дня. Следовательно, работник из 160 рабочих часов (20 дней х 8 часов) отработал 96 часов (12 дней х 8 часов). Дальше расчет производится следующим образом:

– определяется среднечасовой заработок:

80 000 руб. / 96 часов = 833 руб.;

– рассчитывается размер заработной платы за полное рабочее время:

833 руб. х 160 часов = 133 280 руб.

Далее при расчете среднего заработка будет применяться зарплата за этот месяц, полученная расчетным путем в размере 133 280 руб.

Если в периоде, применяемом для определения среднего заработка, произошло повышение тарифных ставок и окладов, то исчисление среднего заработка производится в установленном порядке с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифных ставок (окладов). Поправочные коэффициенты определяются как отношение тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, применяемых для исчисления среднего заработка.

В случае если в организации снижены тарифные ставки (оклады), то поправочные коэффициенты исчисляются исходя из тарифных ставок (окладов), которые были установлены в месяце, предшествующем их снижению. Зарплата, начисленная в период с момента снижения тарифных ставок (окладов), учитывается при исчислении среднего заработка без корректировки.

Пример 2

Работнику предоставлен трудовой отпуск с 27 мая по 9 июня включительно продолжительностью 21 календарный день. Данные по заработной плате и доходах, принимаемых для исчислении среднего заработка за 12 предшествующих месяцев, а также размеры оклада приведем в таблице (цифры условные). Оклад в мае установлен в размере 140 000 руб.:

№ п/п	Месяц, год	Доходы, принимаемые для исчисления среднего заработка	Оклад	Поправочный коэффициент	Зарплата с учетом поправочного коэффициента
1	Апрель 2002	180 000	140 000	1	180 000
2	Март 2002	170 000	140 000	1	180 000
3	Февраль 2002	170 000	140 000	1	180 000
4	Январь 2002	170 000	140 000	1	180 000
5	Декабрь 2001	150 000	120 000	1,167	175 050
6	Ноябрь 2001	150 000	120 000	1,167	175 050
7	Октябрь 2001	150 000	120 000	1,167	175 050
8	Сентябрь 2001	150 000	120 000	1,167	175 050
9	Август 2001	120 000	90 000	1,556	186 720
10	Июль 2001	120 000	90 000	1,556	186 720
11	Июнь 2001	120 000	90 000	1,556	186 720
12	Май 2001	120 000	90 000	1,556	186 720
13	Итого:	–	–	–	2 167 080

Размер среднедневного заработка составит 6 080 руб. (2 167 080 руб. / 12 мес. / 29,7 дней).

Размер отпускных составит 127 680 руб. (6 080 руб. х 21 день).

Отпускные должны быть выданы работнику не позднее чем за 2 дня до начала отпуска.

Отражение в бухгалтерском учетеи налогообложение отпускных

Затраты по оплате трудовых отпусков, предоставляемых в соответствии с законодательством, относятся на себестоимость продукции согласно п. 2.2.15 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее – Основные положения). То же самое касается и компенсаций за неиспользуемый отпуск.

Если помимо отпуска, предусмотренного законодательством, работнику предоставлен дополнительный или поощрительный отпуск по инициативе нанимателя, затраты по оплате таких отпусков покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо за счет фондов специального назначения.

Дебет 20, 25, 26, 44Кредит 70

– начислены работникам отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск, предоставляемый в соответствии с законодательством;

Дебет 81, 88Кредит 70

– начислены работникам отпускные за отпуск, предоставляемый в соответствии с коллективным договором или по согласованию сторон сверх сроков, предусмотренных законодательством.

Оплата отпусков включается в фонд оплаты труда и соответственно облагается налогами 5% от фонда оплаты труда и 35% в Фонд социальной защиты населения (далее – ФСЗН). Эти налоги, так же как и отпускные, относятся на себестоимость продукции. Кроме того, согласно п. 2.2.16 Основных положений обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, относятся на себестоимость продукции независимо от источников выплаты доходов. Выплаченная компенсация за неиспользуемый отпуск обложению данными налогами не подлежит.

При начислении отпускных и отнесении их на затраты необходимо иметь в виду, что течение трудового отпуска может приходиться на разные отчетные периоды, а затраты должны отражаться в себестоимости продукции в том отчетном периоде, к которому они относятся. Данная норма отражена в п. 2.12. Основных положений. В таких случаях, помимо счетов учета затрат на себестоимость продукции, используется также сч. 31 "Расходы будущих периодов".

При налогообложении отпускных, когда течение отпуска приходится на разные отчетные периоды, необходимо помнить, что начисление взносов по ставке 35% в ФСЗН производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям. В то же время при начислении налога 5% от фонда оплаты труда суммы, начисленные за трудовые отпуска, включаются в отчетном налоговом месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются соответственно в расчет данного налога следующего месяца.

Пример 3

Работнику предоставляется трудовой отпуск с 27 мая по 9 июня включительно. На май приходится 5 дней отпуска, на июнь – 16. Начислены отпускные исходя из среднедневной заработной платы 6 080 руб., всего 127 680 руб., в том числе за май в размере 30 400 руб. и за июнь 97 280 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

В мае:

Дебет 20, 25, 26, 44Кредит 70

– 30 400 руб. – начислены отпускные работнику за период отпуска с 27 мая по 31 мая;

Дебет 31Кредит 70

– 97 280 руб. – начислены отпускные работнику за период с 1 июня по 9 июня;

Дебет 20, 25, 26, 44Кредит 68

– 1 520 руб. (30 400 х 5%) – начислен налог 5% на сумму отпускных, приходящуюся на май;

Дебет 20, 25, 26, 44Кредит 69

– 10 640 руб. (30 400 х 35%) – начислены взносы в ФСЗН на сумму отпускных, приходящуюся на май;

Дебет 31Кредит 69

– 34 048 руб. (97 280 х 35%) – начислены взносы в ФСЗН на сумму отпускных, приходящуюся на июнь.

В июне:

Дебет 20, 25, 26, 44Кредит 31

– 97 280 руб.– начисленные в мае отпускные за июнь отражаются в составе затрат на себестоимость продукции;

Дебет 20, 25, 26, 44Кредит 31

– 34 048 руб. – начисленные в мае взносы в ФСЗН отражаются в составе затрат на себестоимость продукции;

Дебет 20, 25, 26, 44Кредит 68

– 4 864 руб. (97 280 х 5%) – начислен налог 5% на сумму отпускных, приходящуюся на июнь.

От редакции. Все об отпусках читайте также в журнале "Кадровик. Управление персоналом" № 5 за 2002 год.

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь